江妍 浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

一、我國(guó)個(gè)人所得稅改革歷程回顧

個(gè)人所得稅于1980年在我國(guó)開(kāi)征，至今已實(shí)施40年了。我國(guó)個(gè)人所得稅制度設(shè)立的初衷是體現(xiàn)社會(huì)公平，調(diào)節(jié)收入分配差距，實(shí)現(xiàn)共同富裕的小康社會(huì)。從1980年只對(duì)部分居民征稅，到1993年對(duì)全部居民征稅。從2005年費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元到2008年的2000元再到2019年的5000元。從分類課征制到綜合與分類相結(jié)合的征收制度。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，個(gè)人所得稅也在與時(shí)俱進(jìn)，不斷摸索前行。

2018年個(gè)人所得稅制度的巨大調(diào)整可謂是個(gè)人所得稅改革征程中的里程碑。此次改革體現(xiàn)了幾處亮點(diǎn)：一是個(gè)人所得稅征收模式從分類課征制向綜合與分類相結(jié)合的課征模式轉(zhuǎn)變。二是調(diào)整了個(gè)人所得稅的稅率，其中綜合所得的個(gè)稅稅率層級(jí)擴(kuò)大，使改革的紅利向中低收入群體釋放。三是提高了費(fèi)用扣除項(xiàng)目，新增了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，將子女教育，繼續(xù)教育，大病醫(yī)療，住房貸款利息，住房租金，贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)支出納入稅前扣除的項(xiàng)目中，減稅效果十分顯著。此次新政實(shí)施后第一季度減稅規(guī)模達(dá)146億元，有效提高了居民的可支配收入，促進(jìn)消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)增強(qiáng)市場(chǎng)活力和全面建設(shè)小康社會(huì)起到了不可磨滅的作用。2019年新實(shí)施的個(gè)人所得稅改革也與“擴(kuò)大中等收入群體，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入”的收入分配制度設(shè)計(jì)目標(biāo)不謀而合。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題

（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與區(qū)域發(fā)展水平之間的矛盾

在現(xiàn)有的制度設(shè)計(jì)中，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)盡管從最初的800元/月逐步提高到了5000元/月，也考慮了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，但在區(qū)域發(fā)展水平參差不齊的情況下，這種制度設(shè)計(jì)缺乏公平性。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2020年上半年31省份人均可支配收入，上海和北京居民人均可支配收入突破3.4萬(wàn)元，浙江、江蘇、天津、廣東居民人均可支配收入超過(guò)2萬(wàn)元，但是還有超過(guò)一半的省份沒(méi)有達(dá)到9718元的全國(guó)平均線水平。由于各省份生活成本、消費(fèi)水平的顯著差異，如果用一刀切的方法去確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，顯然有失公平。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定必須以納稅人的基本生計(jì)費(fèi)用為基礎(chǔ)，充分考慮區(qū)域發(fā)展水平的差異，實(shí)行有幅度的彈性扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（二）專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目設(shè)計(jì)不合理

2019年新調(diào)整的個(gè)人所得稅法首次將子女教育，繼續(xù)教育，大病醫(yī)療，住房貸款利息，住房租金，贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)支出納入稅前扣除的項(xiàng)目中，可謂是一大創(chuàng)舉。但是有些項(xiàng)目在設(shè)計(jì)的時(shí)候考慮不夠周全，還存在有待改善的地方。首先，子女教育專項(xiàng)附加扣除規(guī)定，子女處于學(xué)前教育和學(xué)歷教育階段的納稅人按每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。子女教育支出雖然涵蓋范圍較廣，從3歲至大學(xué)有考慮了，但是并沒(méi)有考慮0-3歲子女的教育支出負(fù)擔(dān)。0-3歲的兒童屬于幼托教育，這個(gè)階段的教育支出政府投入很少，主要依賴市場(chǎng)方式解決。因此對(duì)于重視早教培養(yǎng)的80后、90后父母來(lái)說(shuō)，早教支出負(fù)擔(dān)較重。這樣就會(huì)造成較低收入的年輕工薪階層無(wú)法扣除子女教育支出，反而不能享受到減稅帶來(lái)的紅利。這樣的制度安排對(duì)于這些階層來(lái)說(shuō)顯然是不公平的。其次，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除規(guī)定，納稅人贍養(yǎng)一位及以上年滿60周歲的父母以及子女均去世的祖父母，外祖父母的贍養(yǎng)支出，可以稅前定額扣除2000元。但是我國(guó)法定退休年齡是男年滿60周歲，女年滿50周歲。也就意味著如果納稅人有50—60周歲已經(jīng)退休的父母，是不能享受專項(xiàng)附加扣除的。而且扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元，與實(shí)際的贍養(yǎng)老人的成本不符。再次，住房貸款利息支出扣除規(guī)定，納稅人購(gòu)買首套住房的貸款利息支出，允許在稅前定額扣除1000元/月。對(duì)于中低收入群體來(lái)說(shuō)，購(gòu)房貸款利息支出可能是他可支配收入的一大筆支出，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)顯然過(guò)低。而且也沒(méi)有考慮不同地區(qū)的差異水平。

（三）稅收征管方面存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題

新的個(gè)人所得稅法下要求納稅人通過(guò)個(gè)人所得稅APP自行申報(bào)收入數(shù)據(jù)和專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。部分納稅人稅收遵從度較低，缺乏誠(chéng)信納稅的意識(shí)，存在虛假申報(bào)的可能性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在采集信息，掌握稅源數(shù)據(jù)方面存在漏洞，不能將工商、財(cái)政等其他部門(mén)的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合，造成納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱，可能存在稅款流失的現(xiàn)象。信息不對(duì)稱的結(jié)果是工薪階層按照代扣代繳制度繳納稅款，而高收入人群可能通過(guò)各種手段虛報(bào)收入，虛報(bào)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，納稅較少，造成納稅人之間縱向不公平。

三、個(gè)人所得稅改革應(yīng)遵循的原則

（一）稅收公平原則

稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。橫向公平是指納稅能力相同的人，稅負(fù)應(yīng)當(dāng)相當(dāng)?？v向公平是指納稅能力不同的人，稅負(fù)應(yīng)當(dāng)有所不同。稅收的公平不僅是稅收制度設(shè)計(jì)層次的基本要求，也是影響稅收遵從度的重要因素。如果存在一個(gè)不公平的稅制設(shè)計(jì)，納稅人就會(huì)對(duì)稅收征管存在抵觸和消極情緒，進(jìn)而影響稅法的公信力和執(zhí)行力，對(duì)公民納稅意識(shí)的提升和依法治國(guó)方略的實(shí)施帶來(lái)不利影響，因此，稅收公平原則是首要遵循的原則。

（二）調(diào)節(jié)收入分配的原則

個(gè)人所得稅的征收目的是為了調(diào)節(jié)過(guò)高收入保護(hù)中低收入者以縮小貧富差距。有學(xué)者估算2018年我國(guó)的基尼系數(shù)為0.47，貧富差距已經(jīng)超過(guò)了基尼系數(shù)為0.4的危險(xiǎn)臨界值。為了推進(jìn)和諧社會(huì)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，就更要求稅收發(fā)揮它應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。基于此，我認(rèn)為，個(gè)人所得稅費(fèi)用專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的確定必須以面向高收入者而保障中低收入者的基本生活為宗旨。

四、完善個(gè)人所得稅制度的對(duì)策

（一）建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)域差異化機(jī)制

建議在現(xiàn)行統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，給予各省份在一定限度內(nèi)的浮動(dòng)幅度區(qū)間，自主選擇適合本省本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。如東部省份可以適當(dāng)上浮，中西部省份可以適當(dāng)下浮。根據(jù)不同地域類別的價(jià)格水平和收入水平，制定與各地區(qū)人群收入水平相適應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?？蓞⒖几魇》萑司芍涫杖胨剑瑒澐值谝惶蓐?duì)、第二梯隊(duì)、第三梯隊(duì)、第四梯隊(duì)等。第一梯隊(duì)在基準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上上浮20%，第二梯隊(duì)上浮10%，第三梯隊(duì)下浮10%，第四梯隊(duì)下浮20%。每年再根據(jù)各地的人均可支配收入水平作出適當(dāng)調(diào)整，形成費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與收入水平的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（二）優(yōu)化專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目設(shè)計(jì)

首先，鑒于早教費(fèi)用支出較高的情況，可以考慮將0-3歲幼兒教育支出納入扣除范圍，以緩解中低收入群體的負(fù)擔(dān)。其次，放寬贍養(yǎng)老人的年齡限制，女性年滿50周歲同樣可以納入贍養(yǎng)老人的行列中來(lái)。同時(shí)可以適當(dāng)增加扣除標(biāo)準(zhǔn)。再次，根據(jù)不同地區(qū)的房?jī)r(jià)水平和貸款利率水平，對(duì)住房貸款利息支出的扣除采取差異化處理方式，可參考住房租金支出專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)在大中小城市的差異化處理方式。

（三）強(qiáng)化納稅人涉稅信息共享和系統(tǒng)構(gòu)建

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)、其他政府部門(mén)的涉稅信息交換，采用大數(shù)據(jù)，互聯(lián)網(wǎng)等手段進(jìn)一步完善涉稅網(wǎng)絡(luò)體系的構(gòu)建，在降低稅務(wù)征管成本的同時(shí)提升征管效率，使得稅款能及時(shí)足額入庫(kù)。同時(shí)應(yīng)細(xì)化獎(jiǎng)懲制度，對(duì)稅收遵從度高的納稅人給予一定的政策獎(jiǎng)勵(lì)，加強(qiáng)對(duì)偷逃稅款的懲罰力度，將其與信用水平掛鉤，有效改善信息不對(duì)稱的局面。