徐燕華 昆明市第三人民醫(yī)院

引言：隨著新醫(yī)療改革的推進和新會計制度的推行，健全醫(yī)院和基層醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部控制制度是時代進步和自身發(fā)展的需要，作為我國基礎建設工作的重要內(nèi)容，醫(yī)院的財務會計制度管理工作與國家經(jīng)濟建設有著密不可分的關(guān)系?，F(xiàn)階段我國很多醫(yī)院由于管理不善存在資金外流等問題，急需建設合理的醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度來加強財務管理和會計核算工作，這不僅能提高醫(yī)院的服務效率和其市場競爭力，還有利于加強政府對醫(yī)院的財務監(jiān)督，維護公共醫(yī)療衛(wèi)生服務的公益性。

一、新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

（一）傳統(tǒng)的內(nèi)控制度不完善

時代在進步，各個領(lǐng)域都在科學發(fā)展，陳舊的規(guī)章制度已越發(fā)不適應日新月異的環(huán)境，長久執(zhí)行下去就會顯露出弊端。醫(yī)院采購從前期準備、合同審簽、按合同約定付款、預算執(zhí)行、驗收等環(huán)節(jié)，都與財務部門息息相關(guān)，如果采購部門不清楚財務內(nèi)部制度，雙方缺乏溝通，那么矛盾將日益增加，到付款環(huán)節(jié)可能會受到阻礙。又比如，從資產(chǎn)處置方面來看，對于資產(chǎn)的處置必須要有一套完善的內(nèi)部控制制度，從維修、申請報廢、職能部門落實、財務部門盤點、按上級部門要求進行審批到最后的賬務處理，都是環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，但有些醫(yī)院可能由于制度的不完善，缺少相關(guān)手續(xù)，而導致工作人員無法對財務狀況展開統(tǒng)計。因此，積極建立完善的內(nèi)部制度就顯得尤為重要，它是讓醫(yī)院在工作中有據(jù)可依的基礎。

（二）管理團隊素質(zhì)不夠?qū)I(yè)

在醫(yī)院財務會計涉及的多個部門中，人員配備多未受過專業(yè)的審計、財會培訓和學習，對財務會計知識缺乏理解。沒有形成一套合理、科學的審計流程和工作模式。不僅造成財務工作整體效率下降，也會拉低整個管理團隊的綜合能力。當面臨大型的資金、經(jīng)濟賬務時，缺乏決策性和審計效能。財務人員在進行財務會計內(nèi)部控制管理工作也應具備綜合工作能力，面對工作中存在的風險和隱患能夠及時進行應對和處理。但是，在實際工作中部分工作人員綜合能力欠缺，沒有形成規(guī)范工作模式，也缺少應急、應對能力。

（三）醫(yī)院內(nèi)部控制管理的監(jiān)督機制還不夠健全

醫(yī)院的內(nèi)部控制工作是一系列的過程，這一過程必須依靠一定的制度與活動來實現(xiàn)，要想獲得良好的管控效果，就必須對其進行有效的監(jiān)督。但是，由于醫(yī)院過分重視醫(yī)療服務和醫(yī)療技術(shù)，而對于醫(yī)院日常工作的監(jiān)督卻不夠重視，各個部門與崗位之間缺乏有效的協(xié)調(diào)，會計信息傳達不及時，存在滯后性，影響了監(jiān)督工作的正常開展，很多監(jiān)督手段都流于形式，監(jiān)督流程也成了擺設，沒有得到很好的執(zhí)行，使得監(jiān)督功能無法發(fā)揮。有些醫(yī)院為降低成本甚至不設置審計機構(gòu)，由財務部門代理這部分職責，缺乏專業(yè)的審計工作者，內(nèi)部控制監(jiān)督工作的獨立性與權(quán)威性大大降低，不能有效規(guī)避醫(yī)院的經(jīng)營風險。

（四）醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)

內(nèi)部控制管理是屬于醫(yī)院整體的，醫(yī)院的每個部門都承擔了內(nèi)部管理的一部分職責，但是這會在一定程度上讓醫(yī)院的管理效率降低、管理結(jié)構(gòu)復雜化，如果醫(yī)院的內(nèi)控管理信息系統(tǒng)不夠完善，就無法實現(xiàn)各個部門的協(xié)同管理，信息流通也不夠順暢，醫(yī)院領(lǐng)導者無法及時了解醫(yī)院的運營狀況，進而無法開展監(jiān)督工作，內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)不完善也會使得管理層制定的經(jīng)營決策缺乏有力的依據(jù)，不利于醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。

二、政府會計制度下醫(yī)院會計內(nèi)控體系建設措施分析

（一）有效提升對醫(yī)院內(nèi)部控制的認識

提升對醫(yī)院內(nèi)部控制的認識是政府會計制度下加強醫(yī)院內(nèi)部控制的首要步驟。首先，醫(yī)院領(lǐng)導者是內(nèi)部控制制度與規(guī)范實施的重要推動者，要把內(nèi)部控制滲透到管理者的管理全過程，強化他們的內(nèi)控意識，醫(yī)院領(lǐng)導者要積極完善內(nèi)部控制相關(guān)流程，重視經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，親自參與內(nèi)控過程，明確自身責任，按照內(nèi)控規(guī)章辦事，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行有效處理，在內(nèi)部控制活動上發(fā)揮引領(lǐng)作用，進一步實現(xiàn)內(nèi)部控制管理長效機制。其次，要將內(nèi)部控制管理融入到企業(yè)文化中，提升至企業(yè)戰(zhàn)略層面，鼓勵財務負責人積極參與到醫(yī)院決策中，不斷更新經(jīng)營管理理念，進一步落實內(nèi)部控制責任人，明確內(nèi)控目標與責權(quán)分配。最后要調(diào)動全體醫(yī)院工作者參與內(nèi)部控制的積極性，在實際工作中，時刻提醒自己要遵守醫(yī)院的內(nèi)部控制管理規(guī)定，鼓勵內(nèi)控意識強的工作者，對其進行物質(zhì)激勵，在全醫(yī)院形成積極的內(nèi)部控制氛圍，進而促進醫(yī)院內(nèi)部控制的深入實施。

（二）提高管理人員綜合素質(zhì)

針對財務會計內(nèi)部控制管理工作挑選專業(yè)的財會人員，熟悉醫(yī)院財務會計內(nèi)部管理工作流程和審計相關(guān)工作，具有較強的專業(yè)工作能力。同時，管理人員應具備較強的隨機應變能力，可以明確自身職責所在和崗位管理制度。面對各大資金和經(jīng)濟的審查工作可以熟練掌握工作細則。在隨著財務工作的改革與發(fā)展，也應定期對管理人員進行培訓和學習，提升財務管理人員整體工作水平和綜合能力，同時也提升了財務會計內(nèi)部管理工作效率。在信息化時代影響下，財務管理人員也應學習先進的網(wǎng)絡技術(shù)，將財務管理工作與信息技術(shù)工作相融合，熟悉財會管理系統(tǒng)，從而降低了工作中的失誤，也節(jié)約工作時效。

（三）加大內(nèi)部耗材控制監(jiān)督執(zhí)行效力

一方面，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中，醫(yī)院可進一步細化內(nèi)部監(jiān)督控制制度，保證內(nèi)部控制制度與實際操作需求相符。如針對心臟介入器、人工關(guān)節(jié)類、眼科植入類等高值醫(yī)用耗材，醫(yī)院可使用科室二級庫房，作為相關(guān)材料直接保管區(qū)域。并利用計算機軟件，對相關(guān)材料出入庫各模塊進行全程監(jiān)督管控。對產(chǎn)品名稱規(guī)格、使用日期、病人病案號、批號、費用等信息完整記錄。在后期管理階段，可依據(jù)病患號碼，或者產(chǎn)品標識碼進行查詢，保證各醫(yī)用耗材可控，為醫(yī)療糾紛事故處理提供依據(jù)。另一方面，由于醫(yī)用耗材始終在動態(tài)變化過程中，因此，醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員可以“零庫存”為指導理念，結(jié)合臨床科室工作，構(gòu)建以醫(yī)用耗材成本效益為基礎的成本核算監(jiān)督體系。對藥品、醫(yī)療設備、衛(wèi)生材料、低值易耗品等進行全面、封閉管理，保證醫(yī)院內(nèi)部耗材向資金轉(zhuǎn)化階段可控。此外，醫(yī)院內(nèi)部人員職業(yè)素養(yǎng)教育直接影響了醫(yī)院內(nèi)部控制制度運行效力。因此，醫(yī)院主管人員可從職業(yè)素養(yǎng)、從業(yè)準則、從業(yè)道德等方面入手，開展醫(yī)療團隊繼續(xù)教育培訓工作。

（四）依托信息技術(shù)系統(tǒng)，加強醫(yī)院各部門相互監(jiān)督與制約

ERP系統(tǒng)在當前各醫(yī)院中廣泛應用，物資、藥品、設備已實現(xiàn)電子信息化的實物動態(tài)管理，醫(yī)療、財務、管理等部門通過網(wǎng)絡直接與各物流部門相連接，借助計算機系統(tǒng)的自動監(jiān)控，ERP信息系統(tǒng)實現(xiàn)了醫(yī)院人、財、物的集中管理，這樣不僅有效的規(guī)范了會計行為，而且各部門之間相互制約和監(jiān)督，進一步提高了會計內(nèi)控的效率與效果。

（五）規(guī)范財務會計內(nèi)部控制管理流程

相關(guān)財務人員在上崗前應具備會計從業(yè)資格證或從業(yè)證書，在工作過程中應對每一環(huán)節(jié)管理流程詳細掌握。此外，財務工作是醫(yī)院內(nèi)部工作的核心工作，財務管理人員應實行計劃輪崗管理制度，避免出現(xiàn)作假、作弊的現(xiàn)象發(fā)生。財務管理人員對財務印章和個人印章要嚴格保管或?qū)俦９?，切記不法分子進行違法操作。

結(jié)語：在政府會計制度下，醫(yī)院在實施內(nèi)部控制制度方面仍然存在著許多的薄弱環(huán)節(jié)，開展內(nèi)部控制實際上就是從內(nèi)而外夯實醫(yī)院內(nèi)部管理的工程。為了醫(yī)院能夠向著更好的方向發(fā)展，為醫(yī)院的醫(yī)療水平和服務水平提供一個更好的發(fā)展平臺和保障，實行內(nèi)部控制是勢在必行、刻不容緩的。政府會計制度下，醫(yī)院應該借鑒上述措施，更好開展并加強內(nèi)部控制。