覃健良 廣西融安農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

引言：全面的預(yù)算管理作為規(guī)避企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，內(nèi)容涵蓋了業(yè)務(wù)流程、資金流、人員流和企業(yè)信息流的監(jiān)管和集成化管理等方面。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，這是實(shí)施高質(zhì)量?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要管理方法，也是企業(yè)管理的“沉默憲法”。近年來(lái)，隨著企業(yè)數(shù)字化信息技術(shù)的不斷發(fā)展，由于預(yù)算管理綜合信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，逐漸取消了人工接收和處理數(shù)據(jù)和信息的過(guò)程，從而使綜合管理，科學(xué)化和面向未來(lái)成為可能。而由于預(yù)算方面的特殊性與重要性，企業(yè)預(yù)算的管理要求普遍來(lái)說(shuō)會(huì)更高。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

集成的企業(yè)預(yù)算管理旨在闡明企業(yè)在特定工作任務(wù)和實(shí)施行動(dòng)計(jì)劃中的戰(zhàn)略計(jì)劃和業(yè)務(wù)目標(biāo)。綜合預(yù)算則是針對(duì)未來(lái)某個(gè)時(shí)期的精確計(jì)劃，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化，完善和合并。

（二）全面預(yù)算管理是協(xié)調(diào)不同部門(mén)的重要手段

總體預(yù)算不僅包括主要基于資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)預(yù)算，還包括按月，按產(chǎn)品，按地區(qū)，按渠道和按客戶(hù)劃分的銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售預(yù)算，針對(duì)主要客戶(hù)的預(yù)算和銷(xiāo)售預(yù)算，人力資源部門(mén)內(nèi)部員工和第三方組織的人事預(yù)算，以及原材料購(gòu)買(mǎi)，運(yùn)營(yíng)和生產(chǎn)部門(mén)的能耗成本，設(shè)備購(gòu)買(mǎi)、維護(hù)和其他成本等。因此有必要通過(guò)不同部門(mén)之間的相互溝通及時(shí)、準(zhǔn)確和完整地完成各部門(mén)之間信息傳輸工作以及適當(dāng)分配和優(yōu)化來(lái)確保綜合預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。同時(shí)這也有助于加強(qiáng)不同部門(mén)之間的合作。

（三）全面預(yù)算管理是監(jiān)測(cè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具

首先，綜合預(yù)算管理可以監(jiān)控企業(yè)在日常工作和流程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如果沒(méi)有預(yù)算，則不能果斷地完成，如果有預(yù)算，則必須嚴(yán)格控制。其次，集成預(yù)算管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用使得可以提高預(yù)算分析的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，從而使企業(yè)可以更快地對(duì)有效預(yù)算與預(yù)算目標(biāo)之間的巨大差距做出回應(yīng)。作為回應(yīng)，它是定期評(píng)估預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，可以提出糾正措施，并加強(qiáng)總體預(yù)算管理以監(jiān)控企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（四）全面預(yù)算管理有助于改善評(píng)估工作

績(jī)效評(píng)估的依據(jù)是企業(yè)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算目標(biāo)以及管理層為各個(gè)部門(mén)設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)。作為企業(yè)績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)的重要組成部分，總體預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)衡量員工年度績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)，以便員工可以規(guī)范并提高工作效率，以達(dá)到企業(yè)預(yù)算的目標(biāo)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的含義和存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的含義

企業(yè)預(yù)算的完整管理包括企業(yè)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段和重要工具。它廣泛用于大型企業(yè)和更成熟的企業(yè)，而能夠進(jìn)行全面預(yù)算管理的企業(yè)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)建立了基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的目標(biāo)預(yù)算系統(tǒng)，闡明了預(yù)算編制的基本流程，創(chuàng)建了預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，創(chuàng)建了初步反饋系統(tǒng)并實(shí)施了預(yù)算反饋的分析和實(shí)施預(yù)算，對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不充分

在企業(yè)綜合預(yù)算管中最重要的是部門(mén)之間的個(gè)人工作以及符合財(cái)務(wù)部門(mén)管理的其他商業(yè)部門(mén)利益的工作。企業(yè)行政管理通常負(fù)責(zé)的是財(cái)務(wù)部門(mén)，行政機(jī)關(guān)和行政工作。同樣作為主要部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)則是在總體預(yù)算中進(jìn)行管理的。預(yù)算管理可以有效地減少企業(yè)的損失，但是目前財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員普遍的錯(cuò)誤地認(rèn)為預(yù)算是純粹的經(jīng)濟(jì)行為。

2.傳統(tǒng)的預(yù)算的算法過(guò)于簡(jiǎn)單

預(yù)算編制方法應(yīng)具有固定預(yù)算和靈活預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算和零預(yù)算，常規(guī)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算等綜合特點(diǎn)。在行政準(zhǔn)備管理中，基本預(yù)算通常用作預(yù)算編制的基礎(chǔ)，與報(bào)告期的業(yè)務(wù)目標(biāo)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)狀況相關(guān)。根據(jù)期間值確定預(yù)算指標(biāo)的方法，此預(yù)算方法最主要是基于稅收數(shù)據(jù)，該稅收數(shù)據(jù)受制于所有成本和沖銷(xiāo)，因此，在過(guò)去且將來(lái)都會(huì)繼續(xù)累積。

3.執(zhí)行行政計(jì)劃的剛性不能成為企業(yè)管理層的行政管理

在對(duì)行政管理和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行管理之后，需要企業(yè)對(duì)分支機(jī)構(gòu)在管理中沒(méi)有的特權(quán)和信任進(jìn)行比較。因?yàn)槿绻庸芷髽I(yè)的外部管理，預(yù)算可以保證企業(yè)在將來(lái)的狀態(tài)和地位。此規(guī)定需要包含在資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)中根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)成本以及對(duì)企業(yè)管理和年度損失的進(jìn)一步分析，才能?chē)?yán)格執(zhí)行預(yù)算。

4.沒(méi)有預(yù)算轉(zhuǎn)移系統(tǒng)

對(duì)企業(yè)負(fù)有責(zé)任的人的權(quán)利應(yīng)當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)的管理層都會(huì)受到權(quán)利限制。這樣有關(guān)接收支出的問(wèn)題則會(huì)被分類(lèi)，如果這些問(wèn)題沒(méi)有分類(lèi)，那么在不同的內(nèi)部部門(mén)和之間將都是水平和垂直的關(guān)系，永遠(yuǎn)不會(huì)達(dá)到全面統(tǒng)籌，將直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)上升。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)

企業(yè)應(yīng)積極提升全面預(yù)算管理的重要性，改變總體預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算中的舊觀念，并提高總體預(yù)算意識(shí)。管理層應(yīng)主動(dòng)調(diào)動(dòng)所有部門(mén)和員工參與總預(yù)算，成立的預(yù)算委員會(huì)應(yīng)涵蓋多個(gè)部門(mén)，而不是財(cái)務(wù)部門(mén)的個(gè)人展覽，創(chuàng)建共同的企業(yè)預(yù)算需要每個(gè)部門(mén)必須積極參與并共同努力。在預(yù)算方面應(yīng)提供有關(guān)企業(yè)共同利益的更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。每個(gè)部門(mén)應(yīng)充分針對(duì)預(yù)算目標(biāo)的制定和完善付出努力，預(yù)算的執(zhí)行需要每個(gè)部門(mén)的有意識(shí)地控制?？?jī)效評(píng)估應(yīng)在不同部門(mén)進(jìn)行，以確保整個(gè)企業(yè)預(yù)算的可用性、指標(biāo)的可用性以及及時(shí)地實(shí)施和評(píng)估。同時(shí)，企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)建一個(gè)完整的預(yù)警系統(tǒng)，創(chuàng)建預(yù)算檢查點(diǎn)，分配給各個(gè)部門(mén)權(quán)利和責(zé)任，有效地監(jiān)視預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)方面，并加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制，以達(dá)到降低企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）創(chuàng)建和傳輸用于實(shí)施信息系統(tǒng)互連的預(yù)算

在企業(yè)及其辦公室之間建立總體財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制。全面預(yù)算管理必須與時(shí)俱進(jìn)，包涵當(dāng)前企業(yè)信息的發(fā)展、分支機(jī)構(gòu)需要整合企業(yè)和財(cái)務(wù)預(yù)算，并嘗試實(shí)現(xiàn)一致的數(shù)據(jù)管理、統(tǒng)一批準(zhǔn)和統(tǒng)一申請(qǐng)。企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算編制過(guò)程必須適當(dāng)執(zhí)行有關(guān)指標(biāo)的完整信息，預(yù)算批準(zhǔn)系統(tǒng)應(yīng)經(jīng)過(guò)兩次上下波動(dòng)時(shí)，在預(yù)算指標(biāo)在企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)之間反復(fù)重復(fù)之后，直到達(dá)成協(xié)議以改善現(xiàn)實(shí)性和可靠性，從而優(yōu)化資源分配，避免浪費(fèi)企業(yè)資源和使用效率低下，有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性企業(yè)目標(biāo)，并通過(guò)信息系統(tǒng)有效地降低企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的變化實(shí)施動(dòng)態(tài)預(yù)算方法

企業(yè)的外部環(huán)境復(fù)雜多變。政治，社會(huì)，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的各個(gè)方面都會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)。企業(yè)的全面預(yù)算不是一個(gè)靜態(tài)過(guò)程。鑒于預(yù)算的不斷變化，企業(yè)需要系統(tǒng)地、定期地對(duì)預(yù)算執(zhí)行做出響應(yīng)，同時(shí)保持預(yù)算的穩(wěn)定性。只有通過(guò)調(diào)整和修改，才能充分利用全面預(yù)算的主要職能和控制權(quán)。漸進(jìn)式資產(chǎn)負(fù)債表方法可幫助企業(yè)克服資產(chǎn)負(fù)債表的盲目性、不變性和連續(xù)性，避免資產(chǎn)負(fù)債表與實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表之間出現(xiàn)重大差異，并確保企業(yè)的活動(dòng)穩(wěn)定有序。但是，創(chuàng)建當(dāng)前預(yù)算會(huì)更加復(fù)雜。為了充分簡(jiǎn)化預(yù)算，企業(yè)可以引入季度銷(xiāo)售預(yù)算。

（四）促進(jìn)全面預(yù)算評(píng)估制度和獎(jiǎng)懲制度。

全面預(yù)算管理著眼于“全面”一詞。雖然企業(yè)治理主要負(fù)責(zé)正確準(zhǔn)備和執(zhí)行預(yù)算，但全面預(yù)算應(yīng)該是充分參與的過(guò)程。每位員工的工作內(nèi)容和工作計(jì)劃應(yīng)基于企業(yè)的總體戰(zhàn)略、計(jì)劃和預(yù)算。在確認(rèn)并公布年度綜合預(yù)算指標(biāo)后，人力資源部門(mén)應(yīng)提供幫助讓每個(gè)員工都制定適當(dāng)?shù)脑u(píng)估點(diǎn)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。員工評(píng)級(jí)必須基于部門(mén)的策略、計(jì)劃和預(yù)算，并且評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)必須傳達(dá)給部門(mén)。

總結(jié)：全面的預(yù)算管理作為規(guī)避企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，企業(yè)全面預(yù)算包括了全業(yè)務(wù)、全成員和全過(guò)程三個(gè)方面，是貫穿企業(yè)所有部門(mén)，覆蓋企業(yè)全體員工的過(guò)程。只有調(diào)動(dòng)企業(yè)各層面共同參與到其中來(lái)，才能發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理的積極作用，提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，有效降低企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制做到宏觀不失控，微觀不失調(diào)的重要保證，也是企業(yè)在瞬息萬(wàn)變市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。