□ 南京 羊 卉

在新的審計(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)下，信息化技術(shù)的應(yīng)用取得很好的效果。在實(shí)際工作中有越來越多的事務(wù)所應(yīng)用信息技術(shù)開展會(huì)計(jì)審查工作，這對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率的提高有很大的作用，但是在應(yīng)用信息化的過程中也遇到了很多的問題，這些問題進(jìn)一步影響了審計(jì)信息化的持續(xù)發(fā)展，所以重視審計(jì)信息化的問題，并且積極的探究解決的途徑是十分有必要的。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)師事務(wù)所推進(jìn)審計(jì)信息化的過程也就是充分利用信息技術(shù)來開展審計(jì)活動(dòng)，在信息化的基礎(chǔ)上對(duì)收集的各項(xiàng)信息進(jìn)行審計(jì)，得出更加精準(zhǔn)的結(jié)果。一般而言，大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是通過審計(jì)軟件以及相關(guān)的信息系統(tǒng)來開展審計(jì)工作的。

（一）審計(jì)軟件分類

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估軟件。在財(cái)政部等部門聯(lián)合下發(fā)的文件中有提及到內(nèi)部控制審計(jì)軟件相關(guān)的信息，在里面有提到迪博的風(fēng)控軟件，還有立信稅思的內(nèi)控內(nèi)審與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別預(yù)警管理系統(tǒng)等。這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估軟件可以對(duì)審計(jì)單位的情況進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且依據(jù)評(píng)估的結(jié)果及時(shí)的預(yù)警，同時(shí)制定有效的審計(jì)計(jì)劃。比如說Compaas等系統(tǒng)也有這樣的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估功效。

2.審計(jì)作業(yè)軟件。所謂的審計(jì)作業(yè)軟件是一項(xiàng)包含內(nèi)容十分廣泛的軟件，與審計(jì)作業(yè)相關(guān)的比如采集數(shù)據(jù)，并且依據(jù)數(shù)據(jù)做相關(guān)的分析、進(jìn)行審計(jì)抽樣等，這些工作都可以通過這類型的軟件完成。①數(shù)據(jù)采集軟件。這類軟件可以采集被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，此外還有一些其他的信息數(shù)據(jù)，并且把這些數(shù)據(jù)匯總，根據(jù)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析。在我國(guó)主要有三種會(huì)計(jì)核算軟件的數(shù)據(jù)接口：其一是98001接口，這種接口是在1988年出現(xiàn)，根據(jù)中國(guó)軟件行業(yè)協(xié)會(huì)針對(duì)企業(yè)管理軟件發(fā)布的相關(guān)條例確定的。其二一般被叫做上海財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)接口，這最早是出現(xiàn)在2002年，由上海技術(shù)監(jiān)督局發(fā)布的。其三則是國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，這是由國(guó)家批準(zhǔn)建立的，從2005年開始實(shí)施。這些不同的數(shù)據(jù)接口針對(duì)不同的會(huì)計(jì)核算類型，但是作為審計(jì)軟件這三種類型的數(shù)據(jù)接口都可以使用，審計(jì)軟件利用這些數(shù)據(jù)接口可以采集到相關(guān)的數(shù)據(jù)。除了利用這三種接口以外，一些審計(jì)軟件也會(huì)選擇直接利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)來幫助自己完成數(shù)據(jù)采集工作。

②查詢軟件。數(shù)據(jù)采集軟件完成數(shù)據(jù)的采集以后，分析則需要查詢軟件來完成，利用數(shù)據(jù)查詢軟件可以十分高效的完成數(shù)據(jù)分析工作，比如查詢賬目、往來憑證等。再者，查詢軟件還可以進(jìn)行抽樣分析等工作，是有效的財(cái)務(wù)信息處理軟件。

③底稿軟件。在審計(jì)過程中必須要有底稿編制，而這時(shí)候需要用到的就是底稿軟件。所謂的底稿軟件可以根據(jù)收集的大量數(shù)據(jù)信息生成底稿，比如說eCPA等軟件，就是可以快速生成底稿的軟件，包括報(bào)表中的附錄等都是可以自動(dòng)生成，底稿軟件會(huì)自動(dòng)的在數(shù)據(jù)庫中查詢需要的相關(guān)信息，然后生成需要的底稿，而且還能通過交叉索引等方式查詢信息，對(duì)查詢到的信息可能存在錯(cuò)誤的進(jìn)行提醒或者標(biāo)注，這樣可以很方便的查詢各項(xiàng)信息。除此以外，作為一項(xiàng)底稿文檔管理軟件，底稿軟件還可以對(duì)各項(xiàng)文件進(jìn)行管理，掃描相關(guān)的問題信息或者是錄音信息，并且把這些信息保存下來利用到生成底稿之中去。未來，底稿軟件的發(fā)展會(huì)越來越智能化，底稿的生成也會(huì)更加的高效，利用底稿軟件可以對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行全面的管理。

④抽樣軟件。抽樣軟件的功能會(huì)相對(duì)單一一點(diǎn)，只是作為抽樣工具軟件存在，但其在審計(jì)過程中發(fā)揮的作用依舊是十分巨大的。在審計(jì)工作進(jìn)行中，審計(jì)抽樣是一項(xiàng)很重要的工作，抽樣工作也可能存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)重要組成部分，而抽樣軟件最大的效果就是減少這種風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)于提高審計(jì)效率具有十分重要的作用。抽樣軟件可以根據(jù)收集的信息進(jìn)行分析，按照信息的重要性進(jìn)行抽樣，隨機(jī)抽取可行度更高的信息樣本，并且從抽取的信息樣本中得出審查的結(jié)果，然后推測(cè)總體的審查結(jié)果。而且審計(jì)抽樣軟件也可以在手工條件下使用，效果也很好，但是在會(huì)計(jì)電算化的條件下會(huì)取得更好的效果。比如說，在這種條件下可以查看抽樣的信息，并且根據(jù)這些信息形成底稿，這樣可以提高抽樣分析結(jié)果的準(zhǔn)確度。

⑤專用審計(jì)軟件。這種軟件的重要功能之一就是可以完成特殊的審計(jì)目的，比如說海關(guān)審計(jì)軟件，主要就專注于海關(guān)這方面的信息審計(jì)，銀行審計(jì)軟件也是如此，他們都可以解決某一領(lǐng)域的審計(jì)問題。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理軟件。這種軟件主要針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部事宜的管理，比如說事務(wù)所辦公自動(dòng)化、項(xiàng)目管理等，主要集中在內(nèi)部管理工作。

4.項(xiàng)目管理軟件。審計(jì)項(xiàng)目管理軟件則是可以比較全面進(jìn)行項(xiàng)目管理，只要是與項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)容該軟件都要參與管理，比如審計(jì)項(xiàng)目的排期、人員的安排等，這些與項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)容不區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)收集還是分析，都是由這一個(gè)軟件完成。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用審計(jì)軟件的現(xiàn)狀

根據(jù)調(diào)查，基本上在行業(yè)領(lǐng)域比較有影響力的，事務(wù)所綜合能力比較強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都使用過審計(jì)軟件，從這里就可以看出未來審計(jì)信息化一定是行業(yè)發(fā)展的重要方向。大部分的事務(wù)所都不會(huì)是單單只使用審計(jì)軟件這一項(xiàng)工具，數(shù)據(jù)處理軟件、文字處理軟件等也都會(huì)大量的使用，以便作為補(bǔ)充提高審計(jì)信息化管理的水平。

（三）國(guó)內(nèi)外事務(wù)所使用軟件的差異

審計(jì)軟件的使用效果會(huì)受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)決要推行審計(jì)軟件，那么審計(jì)軟件的使用效果就會(huì)更好，反之審計(jì)軟件的效果就會(huì)受到影響。而在國(guó)外的事務(wù)所對(duì)于審計(jì)軟件的使用都是比較重視的，審核反饋、底稿的修改和完善都是通過審計(jì)軟件來完成的，此外對(duì)于文檔的管理也是十分重視，審計(jì)有關(guān)的所有信息都應(yīng)該儲(chǔ)存在電子系統(tǒng)中，形成底稿。甚至有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了底稿無紙化，這表明他們對(duì)于審計(jì)軟件的使用范圍是十分廣泛的，基本上每一個(gè)步驟都會(huì)用到審計(jì)軟件。國(guó)內(nèi)則不太一樣，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用審計(jì)軟件的目的是為了提高效率，所以更傾向于工具性，在審計(jì)過程中發(fā)揮的作用更大。而關(guān)于底稿方面，雖然采用電子底稿審核，但是提交相關(guān)文件的時(shí)候還是需要紙質(zhì)稿，所以對(duì)于審計(jì)軟件的依賴程度沒有那么高。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息系統(tǒng)審計(jì)情況

很多公司選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要參考因素就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化程度，這不僅影響顧客的選擇，而且也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象的重要表現(xiàn)。隨著信息系統(tǒng)審計(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始對(duì)第三方提供信息系統(tǒng)審計(jì)服務(wù)，尤其是一些國(guó)際知名的大型事務(wù)所，同時(shí)國(guó)內(nèi)一批有影響力的事務(wù)所也開始提供這種服務(wù)，甚至還出現(xiàn)了專門提供這種服務(wù)的公司。但是相比較而言國(guó)際大型事務(wù)所會(huì)更加重視信息系統(tǒng)，而國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視程度還不夠高，有些方面還需要進(jìn)一步的發(fā)展。

目前，我國(guó)大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)都不是信息系統(tǒng)審計(jì)服務(wù)，主要是在信息系統(tǒng)審計(jì)這整個(gè)環(huán)節(jié)中的某一個(gè)部分參與，提供一些支持。比如說關(guān)于一般控制和應(yīng)用控制等是否發(fā)揮了應(yīng)有的效果，或者是在抽樣部分提供技術(shù)支持等，但是這些都只是一部分，是信息系統(tǒng)審計(jì)的一個(gè)環(huán)節(jié)而已。

國(guó)際上知名的大型事務(wù)所都有專門的信息系統(tǒng)審計(jì)部門，比如說畢馬威的IRM、普華永道的RCS等，這些不僅每年會(huì)招聘很多高素質(zhì)的人才加入，而且還經(jīng)常會(huì)開展關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的研討會(huì)。

但是因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)審計(jì)這方面的內(nèi)容對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說不會(huì)產(chǎn)生直接的收益，所以在國(guó)內(nèi)這方面的專業(yè)人才需求相對(duì)比較少，這方面的人才也不夠多。這就導(dǎo)致一些信息化程度比較高的行業(yè)，比如說金融業(yè)，他們的審計(jì)業(yè)務(wù)就很少有國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠勝任。再者，國(guó)內(nèi)關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)規(guī)范比較少，這就導(dǎo)致這方面的人才資源以及其他資源都被國(guó)際大型事務(wù)所吸納，國(guó)內(nèi)事務(wù)所也因?yàn)闆]有專業(yè)的人才導(dǎo)致這種信息化程度高的客戶流失，從而對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)人才的需求更少，那么更加不會(huì)高薪聘請(qǐng)這方面的人才，從而導(dǎo)致人才流失，陷入發(fā)展受限的惡性循環(huán)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化發(fā)展的期望

隨著信息化管理的高速發(fā)展，信息系統(tǒng)審計(jì)會(huì)越來越廣泛的被使用，那么審計(jì)機(jī)構(gòu)也必須要跟得上時(shí)代的發(fā)展才能促進(jìn)自我的發(fā)展。因此，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該充分重視信息系統(tǒng)審計(jì)，這對(duì)于審計(jì)信息化的發(fā)展是十分有必要的，要清晰認(rèn)識(shí)到信息化水平和國(guó)際上大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在的差異，并且加大這方面的投入，對(duì)信息化相關(guān)的人才重視，同時(shí)重視審計(jì)人員信息化能力的培養(yǎng)，提高審計(jì)信息化的能力。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮和一些軟件公司合作，組建專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，制定適合本所發(fā)展的審計(jì)信息化方案?？梢猿浞掷脟?guó)家電子政務(wù)建設(shè)的成果，利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，促進(jìn)審計(jì)信息化的發(fā)展，也推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更快的朝著審計(jì)信息化方向轉(zhuǎn)化。