袁偉清

摘 要：我國在入世之后迎來了市場經(jīng)濟(jì)的繁榮期，各類施工企業(yè)既迎來發(fā)展機(jī)遇又面對(duì)新的挑戰(zhàn)，其中項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理是施工企業(yè)項(xiàng)目工程中的重要組成部分，對(duì)施工項(xiàng)目全程都有重要影響。而責(zé)任會(huì)計(jì)是項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理中的關(guān)鍵，通過責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)理論可以加強(qiáng)企業(yè)在施工階段中的成本預(yù)算管理和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)預(yù)算能力。本文主要探討責(zé)任會(huì)計(jì)在施工企業(yè)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用，期望能夠促進(jìn)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會(huì)計(jì);施工企業(yè);項(xiàng)目管理

引言：責(zé)任會(huì)計(jì)在施工項(xiàng)目管理中占據(jù)重要地位，是施工企業(yè)用來控制執(zhí)行責(zé)任成本、分析施工過程中產(chǎn)生各種費(fèi)用的會(huì)計(jì)管理方式，如果在施工項(xiàng)目管理中建立健全的責(zé)任會(huì)計(jì)體系，則會(huì)很大程度的為施工企業(yè)節(jié)省成本，有利于施工項(xiàng)目提高內(nèi)部費(fèi)用使用效率，加強(qiáng)達(dá)成項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)。因此，施工企業(yè)項(xiàng)目管理中一定要明確責(zé)任會(huì)計(jì)規(guī)定，以保證項(xiàng)目工程經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)性、有效性。接下來本文就責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容和其在施工企業(yè)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

一、責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容分析

責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，它是通過在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)理若干個(gè)責(zé)任中心，并對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃和控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核與評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)[1]。在施工企業(yè)項(xiàng)目之中，責(zé)任會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的主要是對(duì)施工項(xiàng)目成本進(jìn)行具體控制的執(zhí)行措施，由于施工企業(yè)項(xiàng)目工程在建設(shè)全過程中會(huì)陸續(xù)產(chǎn)生各種成本費(fèi)用，因而要求企業(yè)能夠建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和經(jīng)營管理進(jìn)行規(guī)制，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值收益的目的。在施工企業(yè)項(xiàng)目中推行責(zé)任會(huì)計(jì)，實(shí)行責(zé)任成本核算，對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本控制有重要意義。

二、施工企業(yè)項(xiàng)目管理中存在的會(huì)計(jì)管理問題

（一）會(huì)計(jì)管理基本規(guī)定不規(guī)范，缺乏成本控制系統(tǒng)規(guī)劃

施工企業(yè)在施工之中涉及到諸多方面的成本預(yù)算和花銷，隨著施工項(xiàng)目的開展各項(xiàng)成本預(yù)算都會(huì)逐漸增多，給施工企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作帶來壓力。盡管施工企業(yè)會(huì)將成本控制于施工全過程，提前對(duì)各項(xiàng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)管理基本規(guī)定不規(guī)范，常常導(dǎo)致實(shí)際施工項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用大于前期預(yù)算費(fèi)用，使得成本控制的預(yù)期費(fèi)用低于實(shí)際施工之中所需的費(fèi)用[2]。要知道，施工企業(yè)在項(xiàng)目施工過程中除卻定額花費(fèi)內(nèi)容，還會(huì)產(chǎn)生許多變量的費(fèi)用內(nèi)容，例如人工勞動(dòng)費(fèi)用，在定額勞動(dòng)力費(fèi)用的基礎(chǔ)上，很多施工企業(yè)為了追趕施工進(jìn)度會(huì)額外增加勞動(dòng)力或者勞動(dòng)時(shí)間，多余出的勞動(dòng)費(fèi)用就是定額勞動(dòng)力費(fèi)用之外的成本支出。由此可見，盡管施工單位已經(jīng)能夠提前預(yù)算工程項(xiàng)目的相關(guān)定額支出，但是在定額支出之外，仍舊會(huì)產(chǎn)生大量的成本花費(fèi)，這就需要企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作能夠隨時(shí)跟進(jìn)施工，將施工成本控制系統(tǒng)逐漸完善，防止施工成本超支。此外，盡管一些企業(yè)已建立責(zé)任成本制度，但是由于各部門之間難以正確區(qū)分各自所享有的成本管理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的成本責(zé)任，導(dǎo)致各個(gè)部門在遇到具體責(zé)任事項(xiàng)時(shí)相互推諉，無人承擔(dān)。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不健全，權(quán)責(zé)不清

目前，施工企業(yè)進(jìn)行成本管理時(shí)多數(shù)需要由相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)給予各項(xiàng)管理工作的指示，高層管理者對(duì)項(xiàng)目制度內(nèi)容的態(tài)度會(huì)對(duì)成本管理造成巨大影響。如果施工企業(yè)高層管理者違背經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，形成權(quán)責(zé)劃分不清，具體管理過程中出現(xiàn)越權(quán)或者消極管理等行為，會(huì)直接降低企業(yè)成本控制質(zhì)量，造成成本管理難控制的后果。這也與施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的不健全有直接關(guān)聯(lián)，因?yàn)樵谥贫纫?guī)定中缺乏對(duì)責(zé)任人的規(guī)范和監(jiān)督，造成項(xiàng)目成本費(fèi)用控制的主動(dòng)權(quán)由項(xiàng)目管理者決定，許多會(huì)計(jì)管理方面問題也都是由管理者干預(yù)而產(chǎn)生，最終使得施工項(xiàng)目實(shí)施過程中的會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確[3]。通常，在施工企業(yè)項(xiàng)目工程中，負(fù)責(zé)人員想要達(dá)到的目標(biāo)是看得見的工程價(jià)值，他們更著眼于工程宏觀方面的情況反映，如產(chǎn)值、進(jìn)度、安全等方面的指標(biāo)，而對(duì)實(shí)際會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用的環(huán)節(jié)卻缺乏具體的控制措施，如工人勞動(dòng)費(fèi)用、施工器械費(fèi)用、施工材料費(fèi)用，這些誕生與連續(xù)施工環(huán)節(jié)中的具體費(fèi)用很少受到大力氣的控制。

（三）企業(yè)成本應(yīng)用缺乏合理配置，影響施工總成本控制

由于缺乏責(zé)任中心，導(dǎo)致企業(yè)成本應(yīng)用過程中各個(gè)部門都會(huì)就其自身需求申報(bào)費(fèi)用，給會(huì)計(jì)核算帶來許多麻煩，影響到施工總成本的控制。施工企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目時(shí)需要多部門同時(shí)運(yùn)作，這些部門既相互協(xié)調(diào)配合又有各自的責(zé)任，因施工企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用的配置缺乏統(tǒng)一劃分，導(dǎo)致項(xiàng)目開展前的部門預(yù)算費(fèi)用和項(xiàng)目開展過程中產(chǎn)生的部門實(shí)際費(fèi)用存在差距。為了“節(jié)約”項(xiàng)目成本，各個(gè)部門在具體執(zhí)行工作時(shí)就會(huì)產(chǎn)生自己的小心思，通過各種手段來降低成本費(fèi)用。例如，施工企業(yè)的設(shè)備管理部門，作為為項(xiàng)目提供各種機(jī)械設(shè)備的一方，設(shè)備管理部門要按照預(yù)算定額進(jìn)行機(jī)械費(fèi)用的控制，而機(jī)械設(shè)備雖然是作為固定資產(chǎn)的，但是機(jī)械的保養(yǎng)、維修都需要額外付出成本費(fèi)用。有許多施工企業(yè)為了減少甚至直接抹 掉這一多出的費(fèi)用，不去聘請專業(yè)設(shè)備維護(hù)人員而是直接由操作人員進(jìn)行簡單的保養(yǎng)和維修，以至于機(jī)械設(shè)備的保養(yǎng)工作難以做好，在短時(shí)間內(nèi)又會(huì)出現(xiàn)問題，不得不再請專業(yè)人員進(jìn)行維修，實(shí)際上不僅沒有節(jié)省費(fèi)用反而造成施工滯后，拖延了工期[4]。

三、責(zé)任會(huì)計(jì)在施工企業(yè)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

（一）建立責(zé)任中心，規(guī)范基本經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度

責(zé)任會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)管理工作中的有效管理方法，能夠提高施工企業(yè)工程預(yù)算的效率，因此施工企業(yè)需要為會(huì)計(jì)責(zé)任提供支持。建立責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任中心，健全原有的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，為施工企業(yè)項(xiàng)目成本工質(zhì)提供保障是首要步驟[5]。責(zé)任中心的建立，意味著施工企業(yè)在會(huì)計(jì)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)算工作中有了統(tǒng)一的管理中心，能夠適用會(huì)計(jì)方法規(guī)范企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，配合企業(yè)各個(gè)部門的具體工作計(jì)劃。施工企業(yè)在行使管理職能、經(jīng)濟(jì)職能時(shí)會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，這些問題與企業(yè)施工項(xiàng)目成本存在密切聯(lián)系，通過建立責(zé)任中心指揮施工企業(yè)各個(gè)部門的有序工作，可以調(diào)動(dòng)部門和施工組織的工作積極性，促進(jìn)其工作的有序性、科學(xué)性，同時(shí)也能夠進(jìn)行更為科學(xué)的會(huì)計(jì)核算，防止在各項(xiàng)環(huán)節(jié)中使用的成本費(fèi)用超出預(yù)期預(yù)算過多。當(dāng)前，施工企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目工程過程中面對(duì)激烈競爭，實(shí)施以管理為中心的項(xiàng)目管理已成為普遍采用的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，形成內(nèi)部生產(chǎn)市場要素、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為主要特征的管理結(jié)構(gòu)，建設(shè)滿足施工企業(yè)實(shí)際管理需求的責(zé)任中，提高企業(yè)會(huì)計(jì)部門的工作水平和效率，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和項(xiàng)目開展提供切實(shí)幫助，是達(dá)成成本控制、降低施工費(fèi)用的重要手段。

（二）明確工程權(quán)力責(zé)任劃分，分解工程預(yù)算價(jià)

在設(shè)置責(zé)任中心的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)落實(shí)責(zé)任到個(gè)人的制度，明確項(xiàng)目的權(quán)責(zé)范圍，以此保證每個(gè)環(huán)節(jié)的工作都可以劃分清楚，相互之間獨(dú)立自主履行職責(zé)。權(quán)責(zé)的劃分既可以從企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)出發(fā)，又可以按照國家政策的有關(guān)指示，對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分[6]。企業(yè)內(nèi)部責(zé)任設(shè)置，一般采用分級(jí)劃分的方法：1）施工項(xiàng)目一、二級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)工程利潤核算;2）施工項(xiàng)目三、四級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)工程成本核算。其中一、二級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)的利潤核算包括對(duì)工程整體的成本控制，而三、四級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理主要是負(fù)責(zé)自己模塊的成本控制。總體來說，要想完成對(duì)施工項(xiàng)目成本的控制，就需要將責(zé)任會(huì)計(jì)滲透到工程的方方面面，利用分解工程預(yù)算價(jià)的方式得到各個(gè)區(qū)域的成本控制要素信息。例如，可以在工程成本預(yù)算的前提下，對(duì)原有的工程成本分為定額成本和無定額成本。其中定額成本的部分屬于必須付出的費(fèi)用，包括稅務(wù)金額、財(cái)務(wù)費(fèi)用、間接費(fèi)用等，這一部分可以直接由項(xiàng)目經(jīng)理上報(bào)形成成本控制明細(xì)，作為成本控制的一部分;而無定額部分交由責(zé)任中心劃定任務(wù)，匹配給各級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理和團(tuán)隊(duì)，由他們對(duì)項(xiàng)目開展過程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行成本控制和上報(bào)。

（三）加強(qiáng)對(duì)工程成本使用的監(jiān)督，確定責(zé)任預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)

責(zé)任中心各項(xiàng)工作落實(shí)情況需要有可靠的監(jiān)督，因此施工企業(yè)在建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度時(shí)可以設(shè)立會(huì)計(jì)監(jiān)督組，促進(jìn)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)工作層層落實(shí)，能夠在施工項(xiàng)目中發(fā)揮切實(shí)作用。選拔監(jiān)督組成員時(shí)要注意：一是監(jiān)督組成員要具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，懂得成本控制的具體規(guī)定，了解工程項(xiàng)目內(nèi)容;二是確保監(jiān)督組成員與施工團(tuán)隊(duì)人員不存在任何關(guān)系，要遵守回避原則，防止內(nèi)部問題產(chǎn)生。監(jiān)督人員在發(fā)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)工作問題時(shí)，必須及時(shí)指出幫助有關(guān)人員重新進(jìn)行成本預(yù)算、成本檢查，降低成本費(fèi)用的浪費(fèi)率[7]。

除加強(qiáng)監(jiān)督外，企業(yè)還要確定責(zé)任預(yù)算的考核標(biāo)準(zhǔn)，要求責(zé)任會(huì)計(jì)務(wù)必以責(zé)任預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)為行為目標(biāo)，能夠在其具體工作中完成責(zé)任會(huì)計(jì)考核項(xiàng)目，獲得施工成本預(yù)算的良好成果。首先，提出降低項(xiàng)目成本預(yù)算目標(biāo)。責(zé)任中心的工作職責(zé)就是在保有工程項(xiàng)目順利實(shí)施的基礎(chǔ)上，對(duì)不必要產(chǎn)生的成本費(fèi)用進(jìn)行精簡，因此對(duì)于不可控制的成本預(yù)算要標(biāo)注并且列出;其次，做好無定額成本內(nèi)容的劃分工作，無定額成本是施工過程中必然產(chǎn)生的，如間接費(fèi)用、人工費(fèi)用都會(huì)形成額外成本費(fèi)用，而責(zé)任中心就要通過編制項(xiàng)目對(duì)其進(jìn)行控制。施工企業(yè)建立責(zé)任中心預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)，既可以為責(zé)任中心工作指出方向，又能夠成本控制更為精確、清晰。

結(jié)束語：總而言之，當(dāng)前國內(nèi)施工企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目過程中需要提高對(duì)成本控制的重視，積極落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)制度以促進(jìn)企業(yè)成本控制的科學(xué)性、有效性，解決在項(xiàng)目工程中存在的各種問題。為了更好的促進(jìn)施工企業(yè)成本控制水平，可以健全責(zé)任會(huì)計(jì)制度，對(duì)工程預(yù)算價(jià)進(jìn)行分解預(yù)算，并且加強(qiáng)責(zé)任會(huì)計(jì)監(jiān)督，明確責(zé)任會(huì)計(jì)考核標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)工作提供指導(dǎo)。

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