黃珊

摘 要：近年來，隨著經(jīng)濟全球一體化進程的加快和市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，會計將面臨越來越復(fù)雜、越來越完善的經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境，這使得法務(wù)會計的市場需求日益倍增。本文從我國法務(wù)會計發(fā)展的歷程和現(xiàn)狀出發(fā)，就目前我國法務(wù)會計在社會中介組織和企業(yè)中的具體應(yīng)用進行分析和探討，期望對我國法務(wù)會計的未來發(fā)展應(yīng)用起到借鑒參考作用。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計? 應(yīng)用

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A? 文章編號：2096-0298（2020）01（a）--02

1 法務(wù)會計在我國的發(fā)展

法務(wù)會計的興起源于西方國家，最初起源可以追溯到1871年。隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，其在國際范圍內(nèi)越來越彰顯出活力。目前，對法務(wù)會計理論和實踐較為領(lǐng)先和成熟的國家是美國和加拿大。我國學(xué)術(shù)界對法務(wù)會計的研究始于20世紀末，于法務(wù)會計在我國發(fā)展而言，筆者認為，法務(wù)會計的發(fā)展主要經(jīng)歷了以下兩個階段：

第一階段：法務(wù)會計起步階段

蓋地（1999）較早地從實物和學(xué)科的角度介紹了法務(wù)會計的基本定義，并在2003年的《會計研究》上發(fā)表了題為《法務(wù)會計研究評述》，介紹、總結(jié)了國內(nèi)會計領(lǐng)域?qū)Ψ▌?wù)會計的研究成果。

喻景忠（1999）、趙如蘭（2001）等則認為法務(wù)會計是會計學(xué)和法學(xué)相結(jié)合形成的一門邊緣性交叉學(xué)科，其性質(zhì)有別于一般的財務(wù)管理會計、審計等。

第二階段：法務(wù)會計發(fā)展階段

隨著法務(wù)會計在理論和實務(wù)中的不斷發(fā)展，法務(wù)會計的內(nèi)涵有不斷擴大的趨勢。

張?zhí)K彤（2006）認為，法務(wù)會計的總目標就是為相關(guān)人士或組織提供、陳述或解釋會計證據(jù)信息， 為滿足法律的需要， 解決法律問題提供訴訟支持與服務(wù)。

劉曉善（2011）認為，法務(wù)會計是特定領(lǐng)域、特定業(yè)務(wù)的舞弊審計，是一項社會服務(wù)活動，是對財務(wù)會計事項的合法性進行審計調(diào)查和鑒定，并提供相關(guān)證據(jù)的行為。

筆者認為，從長遠來看，未來的法務(wù)會計發(fā)展也將會逐漸轉(zhuǎn)移至社會中介服務(wù)機構(gòu)，成為一種社會服務(wù)性活動?！度珖嗣翊泶髸?wù)委員會關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》中明確規(guī)定“人民法院和司法行政部門不得設(shè)立鑒定機構(gòu)?！边@也意味著，對法務(wù)會計的實踐提供更符合實際操作中的應(yīng)用，而不僅僅是將法務(wù)會計局限于允許設(shè)置公檢法等賦有國家權(quán)力的機構(gòu)部門當(dāng)中，而是一種面向社會而提供法務(wù)會計服務(wù)，為法務(wù)會計的發(fā)展和應(yīng)用提供了一個更大的舞臺。

2 法務(wù)會計行業(yè)市場分析

根據(jù)宏觀經(jīng)濟學(xué)市場分析的基本原理，一個行業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展必定依賴于市場中均衡的需求和供給，市場經(jīng)濟的黃金守則是需求決定供給，法務(wù)會計行業(yè)也不例外。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，法務(wù)會計的需求逐漸增加，不斷的需求促進了供給的進一步發(fā)展。

2.1 法務(wù)會計行業(yè)市場的需求

在全球經(jīng)濟持續(xù)不斷高速發(fā)展的形勢下，在資本市場的運作過程中，社會資源得到合理有效的配置成為關(guān)鍵，但由于社會主義市場經(jīng)濟發(fā)育還不完善，企業(yè)融資、擔(dān)保、破產(chǎn)等新興的業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，以及各種觀念碰撞、各種力量博弈競爭，致使經(jīng)濟內(nèi)部結(jié)構(gòu)分散化和經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜化，從而伴生了犯罪手段的隱蔽性和復(fù)雜性。

20世紀90年代，我國相繼出現(xiàn)了較大規(guī)模的上市公司財務(wù)舞弊造假案件，如“深圳原野”“瓊民源”“紅光實業(yè)”“東方鍋爐”等，在這些惡性財務(wù)舞弊案件中，會計信息的嚴重失真極大地損害了投資者的利益，然而事后在司法程序上的處理結(jié)果并不被大眾認可和接受。正是因為事件處理結(jié)果的不盡人意讓更多人將眼光投向法務(wù)會計這個新興行業(yè)。

2.2 法務(wù)會計行業(yè)市場的供給

我國法務(wù)會計專家主要分為三個來源。第一，社會中介機構(gòu)，即有資格從事司法會計鑒定的會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)。第二，教育機構(gòu)，高等院校里的會計、審計、經(jīng)濟學(xué)教授或?qū)熞步?jīng)常為客服提供法務(wù)會計咨詢服務(wù)。第三，政府機關(guān)、法院或司法部門，其中不乏具備相應(yīng)資質(zhì)的技術(shù)人員。

3 法務(wù)會計在社會中介組織中的應(yīng)用

3.1 會計師事務(wù)所

我國《注冊會計師法》第二條、第十五條明確規(guī)定“注冊會計師是依法取得注冊會計師證書，并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的職業(yè)人員”“注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)?！边@就表明，注冊會計師在為客戶提供法務(wù)會計咨詢服務(wù)和法律訴訟幫助時，其主體地位是得到法律認可的。

但是，目前我國注冊會計師由于多種原因遭遇的會計法律責(zé)任訴訟越來越多，這使得注冊會計師對法務(wù)會計的需求與日俱增。法務(wù)會計師精通會計、審計、財務(wù)管理和證券等多領(lǐng)域的專業(yè)知識，又對法律法規(guī)和司法程序較為熟悉，可以作為專家在法庭上對于注冊會計師是否存在過錯提供意見。

我國加入世界貿(mào)易組織后，會計中介機構(gòu)服務(wù)逐步放開，大量國際性會計師事務(wù)所進入國內(nèi)，面對激烈的市場競爭，我國會計師事務(wù)所必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，不能將業(yè)務(wù)僅僅停留在審計、驗資等傳統(tǒng)領(lǐng)域的鑒證業(yè)務(wù)，法務(wù)會計就是一個非常好的新的業(yè)務(wù)增長點。

3.2 律師事務(wù)所

律師在訴訟代理或者辯護、咨詢業(yè)務(wù)中，無論是在承辦有關(guān)刑事或民事的經(jīng)濟案件，若是涉及會計領(lǐng)域時，同樣也需要法務(wù)會計師提供專業(yè)性的訴訟協(xié)助與支持。因此，律師事務(wù)所也是法務(wù)會計師提供服務(wù)的另一重要中介機構(gòu)。

在法律業(yè)務(wù)上，律師具有極高的專業(yè)素養(yǎng)和權(quán)威性，但對企業(yè)的經(jīng)濟運作并不一定完全了解，尤其是面對企業(yè)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表等經(jīng)濟業(yè)務(wù)單據(jù)或數(shù)據(jù)，更難從其中理解企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，也無法透過現(xiàn)象看本質(zhì)，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中存在的弊端或問題，而法務(wù)會計在這一方面就突顯了其明顯的優(yōu)勢。

3.3 面向社會服務(wù)的司法會計鑒定機構(gòu)

事實上，我國的法務(wù)會計最初是從司法會計開始起步的。但司法會計隸屬于檢察機關(guān)，沒有獨立成為社會中介服務(wù)主體，這就決定了司法會計鑒定報告的客觀真實性難以得到充分保證。2002年最高人民法院頒布《人民法院對外委托司法鑒定管理規(guī)定》，鼓勵中介機構(gòu)和符合專業(yè)條件的自然人參與司法鑒定業(yè)務(wù)，這意味著法務(wù)會計的獨立性和公正性得到了保證，也為法務(wù)會計在面向社會服務(wù)的司法會計鑒定機構(gòu)提供了執(zhí)業(yè)的法律基礎(chǔ)。法務(wù)會計在執(zhí)業(yè)過程中進行調(diào)查、訊問、取證、檢查、鑒定等，不受其他機關(guān)、社會團體或個人所牽制和干涉，在形式和實質(zhì)上保持獨立，并且在解決問題的同時還對委托人負責(zé)，對因職業(yè)和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，這些是司法會計原本所不具備的。

4 法務(wù)會計在企業(yè)中的應(yīng)用

4.1 對外保障企業(yè)經(jīng)營順利進行，減少企業(yè)成本

一般企業(yè)均會配備會計人員，聘請律師擔(dān)任法律顧問，但二者只對自己的領(lǐng)域熟知，較少涉及和處理對方專業(yè)領(lǐng)域的問題。當(dāng)企業(yè)面臨會計核算方面的法律問題，或是在簽訂相關(guān)經(jīng)濟方面的合作合同時，單靠會計和律師兩方的合作是較為困難的且效率較低，而法務(wù)會計恰好彌補了這一缺陷。如企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展過程中遇到建筑爭議、購買價格爭議、投資爭議等問題，這些問題一般的財務(wù)人員或法務(wù)人員是無法給出較好的解決方案的，這時就突顯出了法務(wù)會計的專業(yè)性和重要性。

4.2 對內(nèi)加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，完善企業(yè)發(fā)展

倘若企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、完善，企業(yè)財務(wù)舞弊的概率會隨之減小，反之，后果則會給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

2002年美國頒布薩班斯法案，明確規(guī)定上市公司的CEO（首席執(zhí)行官）和CFO（首席財務(wù)官）保證向SEC（美國證監(jiān)會）提交真實可靠的財務(wù)報告，如果出現(xiàn)問題，CEO和CFO將為此承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。2006 年國內(nèi)頒布《上證所上市公司內(nèi)控指引》，提出了對企業(yè)內(nèi)控體系的具體要求。在此壓力下，一些公司將會評估其內(nèi)部控制制度是否健全，能否及時發(fā)現(xiàn)并解決財務(wù)舞弊行為。而法務(wù)會計的重要工作內(nèi)容之一就是運用其專業(yè)知識，幫助企業(yè)調(diào)查、發(fā)現(xiàn)并糾正或防止?jié)撛诳赡艿呢攧?wù)舞弊行為，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進行評價，發(fā)現(xiàn)組織管理架構(gòu)中的薄弱環(huán)節(jié)，及時向企業(yè)提出建議，減少甚至杜絕同類舞弊案件的發(fā)生。

法務(wù)會計對企業(yè)來說是一把雙刃劍，既可以為公司在發(fā)展上提供多方面的協(xié)助。也可以站在企業(yè)的對立面來揭穿、指責(zé)、調(diào)查存在的問題，使企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展逐漸完善和規(guī)范。

5 結(jié)語

綜上所述，在經(jīng)濟的發(fā)展、全球一體化進程加快的背景下，各種經(jīng)濟關(guān)系的復(fù)雜性加強，經(jīng)濟生活的各個方面都逐漸深化了法制化程度，更多的學(xué)者賦予法務(wù)會計更多的含義，使其在各方面發(fā)揮重要作用?，F(xiàn)階段我國對于法務(wù)會計的理論研究方面已取得一定的成就，特別是注重實踐中逐步引入法務(wù)會計，采取諸多措施來發(fā)展法務(wù)會計。隨著市場經(jīng)濟進程加快，我國法務(wù)會計的發(fā)展也將十分迅速，涉及的領(lǐng)域也越來越廣泛，而最重要的因素就是對法務(wù)會計的研究與現(xiàn)實實務(wù)緊密相連，發(fā)展的不竭動力正是來源于實務(wù)中時刻圍繞著的社會公眾、司法機關(guān)、政府、企業(yè)等這些法務(wù)會計的社會服務(wù)對象的實際需求。

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