張瑤

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為低能耗、高技術(shù)含量、高附加值的產(chǎn)業(yè)，已成為衡量國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會現(xiàn)代化程度的重要指標(biāo)，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級具有重要戰(zhàn)略意義?！盃I改增”對消除重復(fù)征稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)、完善稅制結(jié)構(gòu)、改變稅收增長方式、深化產(chǎn)業(yè)分工、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文就“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)利潤的影響進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的實(shí)施建議。

關(guān)鍵詞：營改增? 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)? 實(shí)施建議

中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）02（b）--03

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要的組成部分，積極發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級具有重要的戰(zhàn)略意義，同時也是擴(kuò)大內(nèi)需、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的主要途徑。但各項數(shù)據(jù)均表明，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展水平偏低，進(jìn)入了一定的瓶頸期。不管是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)還是公益性服務(wù)業(yè)，均體現(xiàn)出人力資源成本高、產(chǎn)出附加值高、資源消耗少、環(huán)境污染少等特點(diǎn)。現(xiàn)行稅收制度中營業(yè)稅的重復(fù)征收并不適合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2016年是“十三五”規(guī)劃的第一年，同時也是“營改增”在所有行業(yè)推廣改革的元年，本文將通過研究“營改增”的實(shí)施情況，探討“營改增”是否達(dá)到其原先設(shè)定的目的;總結(jié)試點(diǎn)過程中出現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的實(shí)施建議，為“營改增”的進(jìn)一步推廣提供數(shù)據(jù)的支撐，為后來進(jìn)行研究的學(xué)者提供參考。

1 “營改增”的目的與意義

1.1 有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅

實(shí)施營業(yè)稅的企業(yè)是以營業(yè)收入全額為計稅基礎(chǔ)，企業(yè)購進(jìn)的產(chǎn)品或服務(wù)已繳納的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，這部分的稅額會被重復(fù)征收，加重現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！盃I改增”后，這些購進(jìn)的產(chǎn)品或服務(wù)的進(jìn)項稅可以抵扣，充分發(fā)揮了增值稅抵扣鏈條的作用，減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

1.2 有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈形成，推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級

增值稅為價外稅，企業(yè)的銷項稅額減去進(jìn)項稅額就是繳稅金額，當(dāng)“營改增”擴(kuò)圍，所有行業(yè)都納入增值稅范圍時，就形成了完整的增值稅抵扣鏈條，真正發(fā)揮了增值稅抵扣減稅的作用，體現(xiàn)了增值稅結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)勢?！盃I改增”的實(shí)施使得大多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅負(fù)降低、運(yùn)營成本降低、企業(yè)可以將更多的精力和財力投入到產(chǎn)品的研發(fā)和技術(shù)的創(chuàng)新中，增強(qiáng)了企業(yè)自身的競爭力。另外，購進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的進(jìn)項稅額可以抵扣，就等于加大了下游企業(yè)對產(chǎn)品或服務(wù)的需求量，同樣推動了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的迅速發(fā)展，加快了整個行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級。

1.3 有利于統(tǒng)一稅制，提高稅收征管效率

“營改增”前，娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為15%，文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，兩者稅率級差較大，對兼營這兩種服務(wù)業(yè)的企業(yè)造成了困擾，稅基難以劃分，稅收征管存在一定的難度?！盃I改增”后，增值稅的稅率等級較少，取得進(jìn)項稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，降低了稅收征管的成本，提高了征管的效率。

1.4 有利于深化財稅體制改革，推進(jìn)我國全面深化改革的進(jìn)程

“營改增”不僅僅是兩個稅種的簡單替換，還涉及我國的財稅體系變革、中央與地方稅收分配、地方主要稅種重建、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級等多方面的問題，稅制改革勢在必行。“營改增”作為財稅改革的重要組成部分，必須做到穩(wěn)中求進(jìn)，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，最終推進(jìn)我國全面深化改革的進(jìn)程。

2 “營改增”對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅負(fù)的影響

2.1 對一般納稅人稅負(fù)的影響

對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅負(fù)的變化可以分為兩個部分：一是“營改增”后稅率的變化;二是現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)“營改增”后能夠抵扣外購產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)項稅額的減稅效應(yīng)。中間投入比率是用來衡量外購產(chǎn)品或服務(wù)的總價值占營業(yè)收入的比重的指數(shù)。當(dāng)全部現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都納入增值稅征收范圍后，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)所有外購產(chǎn)品或服務(wù)都能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣。抵扣進(jìn)項稅額的減稅效應(yīng)就取決于行業(yè)中間投入比率了。行業(yè)中間投入比率越高，“營改增”后能夠抵扣進(jìn)項稅額也越大，消除重復(fù)征稅的效果越明顯，減稅效應(yīng)越大。

我國投入產(chǎn)出表在逢2和逢7的年份，由國家統(tǒng)計局、發(fā)改委和財政部聯(lián)合編制，涉及42個部門。本文選取2012年投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

由表1可以看出：中間投入比率越大的行業(yè)在“營改增”后稅負(fù)下降越明顯，大部分試點(diǎn)行業(yè)“營改增”后的稅負(fù)變化率均為負(fù)數(shù)，說明試點(diǎn)政策對大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)制定的稅率是適當(dāng)?shù)模行蝿赢a(chǎn)租賃業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加4.3%，說明有形動產(chǎn)租賃業(yè)稅率設(shè)計過高。當(dāng)然，該模型及數(shù)據(jù)測算的是在假定納稅人所有購進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)都可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的前提下，因此對稅負(fù)下降率的估計偏高。至2016年5月1日，我國所有行業(yè)已全部納入“營改增”試點(diǎn)范圍，從整體規(guī)劃來看，“營改增”還是有利于減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)的。

2.2 對小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響

從理論角度分析，“營改增”前小規(guī)模納稅人營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后實(shí)施稅率為3%的簡易征收辦法，“營改增”前后，銷售收入總額不變且“營改增”后的銷售收入為含稅收入。由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，不能直接比對其稅率，通過計算可得“營改增”前小規(guī)模納稅人營業(yè)稅實(shí)際征收率為5%，“營改增”后小規(guī)模納稅人增值稅實(shí)際征收率為3%/（1+3%）=2.91%。無論是名義稅率還是實(shí)際稅率，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)都是下降的。

稅負(fù)的降低使得很多企業(yè)甘愿將兼營的不同業(yè)務(wù)拆分為兩個企業(yè)，以保持小規(guī)模納稅人的身份繼續(xù)享受低稅率的優(yōu)惠政策，但是小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收辦法不能抵扣進(jìn)項稅額，其購入產(chǎn)品或服務(wù)已繳納的進(jìn)項稅額同樣存在重復(fù)征稅的問題，無法體現(xiàn)“營改增”改革的初衷、發(fā)揮不重復(fù)征稅的優(yōu)勢，“營改增”只起到了減稅的作用，沒有發(fā)揮稅種的優(yōu)勢，從長遠(yuǎn)角度考慮，終將影響現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的成長和發(fā)展。

3 “營改增”對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)利潤的影響

3.1 對企業(yè)營業(yè)收入的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)“營改增”前，企業(yè)的營業(yè)收入等于企業(yè)的銷售收入，而“營改增”后，企業(yè)銷售產(chǎn)品或服務(wù)時收到的貨款是含稅價格，營業(yè)收入是銷售收入扣除銷項稅額的金額。若“營改增”前后，企業(yè)的銷售單價P和銷量Q保持不變，“營改增”前企業(yè)的營業(yè)收入為P×Q，“營改增”后企業(yè)的營業(yè)收入為P×Q×（1-6%/（1+6%）），由于1-6%/（1+6%）<1，因此“營改增”后，利潤表中的營業(yè)收入理論上會減少。為解決這一問題，企業(yè)可以相對提高產(chǎn)品或服務(wù)的定價，獲得更多的收入，購貨方也獲得了更多可抵扣進(jìn)項稅，對購銷雙方都有益處。

3.2 對企業(yè)成本的影響

企業(yè)的成本主要由固定成本和變動成本組成。固定成本是指在一定產(chǎn)量、時期的范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動影響，不隨業(yè)務(wù)量變動而保持不變的成本，如房屋租金、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等。變動成本是指隨業(yè)務(wù)量變動呈正比例變動的成本，如職工薪酬、直接材料費(fèi)用等。

就固定成本而言，“營改增”前，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時全額計入固定成本;“營改增”后，企業(yè)計入固定成本的金額為固定資產(chǎn)購入價格減去可抵扣進(jìn)項稅的金額。設(shè)固定資產(chǎn)原值為F，進(jìn)項稅額為I，折舊年限為n，“營改增”前，每年的折舊費(fèi)用為F/n，“營改增”后，每年的折舊費(fèi)用為（F-I）/n。折舊費(fèi)用降低，使得固定成本降低。

就變動成本而言，“營改增”前，企業(yè)購入材料等費(fèi)用全額計入變動成本;“營改增”后，企業(yè)計入變動成本的金額為材料購入價格減去可抵扣進(jìn)項稅的金額。可見“營改增”后，企業(yè)的變動成本降低。

企業(yè)在營業(yè)收入不變的情況下，固定成本和變動成本同時降低，企業(yè)的利潤會上升。

4 完善現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)“營改增”的實(shí)施建議

4.1 減少稅率級差，發(fā)揮稅收中性作用

“營改增”試點(diǎn)方案中一般納稅人的稅率為13%、9%、6%和0，小規(guī)模納稅人的稅率為3%，不利于增值稅中性效應(yīng)的發(fā)揮?！盃I改增”意在消除營業(yè)稅運(yùn)行中出現(xiàn)的重復(fù)征稅問題，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工細(xì)化、發(fā)展專業(yè)化，促進(jìn)企業(yè)將簡單工作外包、讓企業(yè)更加專注于鉆研自身優(yōu)勢、提高創(chuàng)新效率。可以通過適當(dāng)降低稅率級差來實(shí)現(xiàn)減稅的政策目標(biāo)。

4.2 降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，消除重復(fù)征稅現(xiàn)象

增值稅以500萬元應(yīng)稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，超過80%的企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅的方法，只能由國稅代開增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅額，因此只有一般納稅人處于增值稅抵扣鏈條之中，小規(guī)模納稅人則被排除在增值稅抵扣鏈條之外。從降低企業(yè)稅負(fù)和保證產(chǎn)品質(zhì)量角度考慮，企業(yè)會優(yōu)先選擇從一般納稅人企業(yè)而非小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)商品，使得小規(guī)模納稅人的正常交易受到了限制，制約了小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)的拓展和企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而影響整個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低一般納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)或改變小規(guī)模納稅人簡易征稅的方式，把小規(guī)模納稅人納入增值稅抵扣鏈條之中，真正意義上解決重復(fù)征稅的問題，同時也加強(qiáng)了對小規(guī)模納稅人的稅收監(jiān)管。

4.3 根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)做出相應(yīng)的調(diào)整

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”應(yīng)充分考慮行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，對能耗較少但人力資本密集型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收較高的增值稅，會加重行業(yè)的稅負(fù)，不利于行業(yè)的發(fā)展。增值稅改革不能照搬照抄原來的稅制模式，增值稅自身也應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的調(diào)整，來應(yīng)對“營改增”對應(yīng)行業(yè)的特點(diǎn)。另外，可以利用中間投入比率和投入產(chǎn)出表來估算改革后行業(yè)適應(yīng)的稅率，要兼顧行業(yè)間基本公平的原則來設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)，制定新稅率，使其更加貼合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展需要。

4.4 推廣電子發(fā)票的使用

當(dāng)下，我國已進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時代，在日常生活中，人們不僅注重于工作完成的質(zhì)量，更注重工作完成的效率。在這樣的背景下，電子發(fā)票應(yīng)運(yùn)而生，成為互聯(lián)網(wǎng)時代的新寵。

使用電子發(fā)票的優(yōu)勢：一是與紙質(zhì)發(fā)票具有同等的法律效力;二是工作流程便捷且涉稅資料可以長期保存，納稅人不再需要往返稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票的領(lǐng)用、保管、核銷、認(rèn)證、報稅等諸多工作;三是成本較低，電子發(fā)票不再需要支出人工費(fèi)、材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和倉儲管理費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用;四是查詢比對簡便，在實(shí)際工作中，紙質(zhì)發(fā)票往往要花費(fèi)大量的人力成本和時間成本來進(jìn)行紙質(zhì)發(fā)票的真?zhèn)伪葘?，工作效率低下，而電子發(fā)票可以通過互聯(lián)網(wǎng)對信息進(jìn)行直接比對，不存在比對困難、效率低下的問題;五是電子發(fā)票有利于提高稅務(wù)監(jiān)管水平，推廣使用電子發(fā)票可以有效地監(jiān)管發(fā)票的使用情況，對規(guī)范市場秩序、優(yōu)化稅收征管環(huán)境、防止發(fā)票犯罪和遏制稅款的流失都有著重要的意義。

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