戴康俊

摘 要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷激烈，企業(yè)越來越需要對(duì)自身經(jīng)營(yíng)進(jìn)行規(guī)劃管理，企業(yè)全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性也就越來越突顯出來。全面預(yù)算作為企業(yè)對(duì)與其存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算并控制的管理行為，有著對(duì)企業(yè)全方位、全流程和全員化的整合經(jīng)營(yíng)管理能力。但是在實(shí)際落地工作中，企業(yè)全面預(yù)算管理仍存在一些不足，使全面預(yù)算未能對(duì)企業(yè)發(fā)展起到引領(lǐng)作用。本文通過對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的分析，剖析其目前存在的不足，對(duì)不足背后的深層次原因進(jìn)行探討，提出經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行反饋對(duì)加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義這一對(duì)策思路。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理? 問題? 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）02（b）--02

1 企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理有助于從整體框架上推動(dòng)企業(yè)有目標(biāo)地向前發(fā)展。企業(yè)全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，具有非常重大的戰(zhàn)略意義，集事前規(guī)劃、事中控制和事后監(jiān)管為一體。

1.1 全面預(yù)算首先是一項(xiàng)事前設(shè)計(jì)的籌劃工作

全面預(yù)算工作通常在上一年度年末開始編制，在本年年初落地執(zhí)行。正應(yīng)了“一年之計(jì)在于春”這句話，全面預(yù)算工作作為企業(yè)一年的第一個(gè)大項(xiàng)目，起到了對(duì)全年工作事前籌劃，提綱挈領(lǐng)的重要意義。在預(yù)算中，企業(yè)可以對(duì)未來一整年的投入計(jì)劃、收入預(yù)期、資金流量、利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行整體規(guī)劃，形成一整套預(yù)算報(bào)表，作為企業(yè)一整年的發(fā)展方向。

1.2 全面預(yù)算管理同時(shí)也是一項(xiàng)事中控制的管理工作

企業(yè)編制的全面預(yù)算落地執(zhí)行時(shí)，需要嚴(yán)格履行預(yù)算要求，合理管控預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目，嚴(yán)格管控預(yù)算外項(xiàng)目。千里之行，始于足下，預(yù)算可以將全年的大目標(biāo)，按月、按項(xiàng)目、按部門分解為一個(gè)個(gè)不同的小目標(biāo)，企業(yè)通過嚴(yán)格執(zhí)行、落實(shí)每一個(gè)小目標(biāo)，來確保全面預(yù)算這一年度目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

1.3 全面預(yù)算管理的意義還在于事后監(jiān)督

企業(yè)通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的匯總分析，可以更精準(zhǔn)地找到企業(yè)目前發(fā)展的問題點(diǎn)，從而在解決企業(yè)發(fā)展方面更有針對(duì)性。同時(shí)，每年還可以通過決算編制的方式，對(duì)預(yù)算及執(zhí)行情況進(jìn)行年度盤點(diǎn)，為來年預(yù)算編制打好基礎(chǔ)。

企業(yè)通過有效執(zhí)行全面預(yù)算管理，可以對(duì)企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效率、提升內(nèi)部控制水平、優(yōu)化資源配置等方面提供戰(zhàn)略支持，使得整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)更優(yōu)化，從而推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

當(dāng)前在企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理中，由于認(rèn)識(shí)不足、觀念不到位、制度未成型、考核不健全等原因，或在企業(yè)的不同發(fā)展階段，全面預(yù)算管理的實(shí)際落地工作往往存在不同問題，結(jié)果很容易導(dǎo)致預(yù)算管理工作的失敗。這些問題主要表現(xiàn)在僅有財(cái)務(wù)參與并不全面的全面預(yù)算管理、掛在墻上而疏于落地的全面預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)而導(dǎo)致的問題等。

2.1 僅有財(cái)務(wù)參與并不全面的全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)的是“全面”，但不少企業(yè)偏偏做不到“全面”，認(rèn)為預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)的要求，把全面預(yù)算管理僅僅做成了財(cái)務(wù)預(yù)算管理，殊不知，沒有業(yè)務(wù)預(yù)算就沒有財(cái)務(wù)預(yù)算。我們?cè)?jīng)遇到一個(gè)案例，企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)的事情，或者認(rèn)為預(yù)算的主要目的僅僅是控制本年的費(fèi)用不能超過去年，因此需要等業(yè)務(wù)平穩(wěn)了再做。

企業(yè)初創(chuàng)階段，或小型企業(yè)的企業(yè)負(fù)責(zé)人在此類想法的人群中占比較高，企業(yè)在這一階段，受限于業(yè)務(wù)發(fā)展不穩(wěn)定，人手不夠，戰(zhàn)略規(guī)劃尚未完善等客觀情況，導(dǎo)致預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，無法準(zhǔn)確提供業(yè)務(wù)預(yù)算，因此只是由財(cái)務(wù)編制了一份財(cái)務(wù)預(yù)算，完全稱不上是“全面預(yù)算管理”。

這種僅有財(cái)務(wù)參與的，并不全面的全面預(yù)算管理，給到企業(yè)發(fā)展過程中的支持作用是非常低的，通常僅作為費(fèi)用管控依據(jù)存在。我們知道，費(fèi)用也是一種資源的投入，脫離了業(yè)務(wù)發(fā)展的費(fèi)用管控是沒有意義的。由于預(yù)算管控與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)，此類預(yù)算管理甚至可能會(huì)對(duì)公司健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

2.2 掛在墻上而疏于落地的全面預(yù)算管理

企業(yè)過了初創(chuàng)階段，或處于從中小型向大中型企業(yè)發(fā)展的階段時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人通常對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理開始有了一定的認(rèn)識(shí)，也意識(shí)到企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要意義。這時(shí)企業(yè)在預(yù)算管理過程中存在的問題通常是落地難，經(jīng)?？梢钥吹綊煸趬ι?，而不是落于實(shí)處的全面預(yù)算管理。

產(chǎn)生這種情況的原因，一方面是由于預(yù)算管理體系不完善，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行乏力，同時(shí)由于預(yù)算考核機(jī)制不健全，進(jìn)一步造成了辛苦編制完成的全面預(yù)算被束之高閣，或者僅被用于事后分析，并沒有將事前、事中、事后的整體管控串聯(lián)起來。

類似將全面預(yù)算管理掛在墻上的情況，將嚴(yán)重削弱預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略引領(lǐng)和支持作用，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展仍處于靠天吃飯的階段。對(duì)于剛從初創(chuàng)期打拼過來的企業(yè)而言，已經(jīng)完成了從0到1的階段，如何實(shí)現(xiàn)從1到100的發(fā)展階段，可以執(zhí)行落地的全面預(yù)算管理必不可少，如果預(yù)算管理缺乏落地，將對(duì)企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)，從中小型企業(yè)邁向大中型企業(yè)造成不利影響。

2.3 財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)而導(dǎo)致的問題

財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)的問題，往往存在于更多的企業(yè)中，甚至一些大型企業(yè)也會(huì)存在類似業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)不融合的情況。主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，編制一套財(cái)務(wù)口徑的預(yù)算，而業(yè)務(wù)以業(yè)務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，編制一套與財(cái)務(wù)口徑無法完全對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)預(yù)算。這種情況可能會(huì)造成財(cái)務(wù)指標(biāo)考核與業(yè)務(wù)指標(biāo)考核驢唇不對(duì)馬嘴的事項(xiàng)發(fā)生。

產(chǎn)生這種情況，除了預(yù)算體系不完善，企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理理解不深入外，主要原因有兩方面，一是企業(yè)財(cái)務(wù)重心只放在會(huì)計(jì)核算，未能及時(shí)在管理會(huì)計(jì)方面投入需要的人力和資源，財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)也沒有深入了解，業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)也不能充分了解，業(yè)財(cái)?shù)貌坏匠浞直匾娜诤?，就極有可能出現(xiàn)橋歸橋、路歸路的情況。

二是很可能出現(xiàn)在快速發(fā)展變革階段的行業(yè)，比如電商行業(yè)，行業(yè)本身的商業(yè)模式在日新月異地變化，通常財(cái)務(wù)預(yù)算又相對(duì)滯后而無法快速響應(yīng)，因此不得不另外編制一套可以靈活機(jī)動(dòng)的業(yè)務(wù)預(yù)算來應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化。

出現(xiàn)這種財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)的情況，對(duì)企業(yè)最大的不利影響就是評(píng)價(jià)誰主誰次的問題，公說公有理，婆說婆有理，往往都有合理的編制邏輯，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者無法合理判斷，從而也就無法在快速變革的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)。

3 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

如何應(yīng)對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中存在的問題，經(jīng)過企業(yè)實(shí)踐，我們認(rèn)為主要對(duì)策在以下三方面，分別為提升全面預(yù)算管理重視程度，重視經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制以及強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行反饋。

3.1 提升全面預(yù)算管理重視程度

如果不希望將企業(yè)的全面預(yù)算管理變成單純的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，就需要進(jìn)一步提升企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度，千萬不能只委派財(cái)務(wù)部門參加或推行，需要從企業(yè)自身利益出發(fā)，將企業(yè)資源進(jìn)行有效整合，將預(yù)算管理與企業(yè)實(shí)際戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行有效結(jié)合。

如果是只有財(cái)務(wù)部門參加的預(yù)算管理，首先就不是全面預(yù)算管理，就可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門絞盡腦汁考慮，相關(guān)業(yè)務(wù)部門單純?yōu)樽鲱A(yù)算而做預(yù)算，不能得到全體公司重視的預(yù)算管理往往費(fèi)時(shí)費(fèi)力，控制效果較差，對(duì)后續(xù)的財(cái)務(wù)分析也存在不利影響。

另外，如果不提升對(duì)預(yù)算管理的重視程度，往往會(huì)使得各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行時(shí)更多從自身利益出發(fā)，不考慮企業(yè)整體利益，只知道索取企業(yè)資源，各部門之間不能夠相互配合，甚至出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，從而無法達(dá)到預(yù)期的效果。因此，提升全面預(yù)算管理的重視程度，是更好地推行全面預(yù)算管理的第一要?jiǎng)?wù)。

3.2 重視經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制

如何讓財(cái)務(wù)預(yù)算不與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，如何讓編制完成的預(yù)算可以在日常經(jīng)營(yíng)中落地推行，首先就需要在項(xiàng)目源頭找原因。企業(yè)全面預(yù)算管理的源頭在于編制經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，如果說全面預(yù)算管理將引領(lǐng)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)發(fā)展道路，那么經(jīng)營(yíng)計(jì)劃就是指明這條道路的方向。

編制經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，通常以宏觀為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行分析，對(duì)供應(yīng)商、客戶進(jìn)行分析，對(duì)可能會(huì)跨界入侵的其他行業(yè)進(jìn)行分析，對(duì)未來三至五年的企業(yè)發(fā)展方向設(shè)立目標(biāo)。同時(shí)對(duì)企業(yè)自身情況進(jìn)行剖析，分析為了取得企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，所欠缺的資源或不足在什么地方，如何才能取得相應(yīng)資源或彌補(bǔ)不足條件。然后從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展出發(fā)，編制企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

我們遇到很多企業(yè)在編制年度預(yù)算時(shí)，不編制經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，或不重視經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，這往往在全面預(yù)算項(xiàng)目開展的初期，就埋下了失敗的伏筆。

在企業(yè)預(yù)算管理中，正確的做法應(yīng)該是首先編制包括一年期和三至五年期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，經(jīng)確認(rèn)后，企業(yè)財(cái)務(wù)帶領(lǐng)各職能部門，以經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為抓手，編制各自的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，最終匯總形成企業(yè)全盤的預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表。而這份以經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為出發(fā)點(diǎn)的全面預(yù)算，必然更貼合企業(yè)實(shí)際發(fā)展，也就更有利于落地與執(zhí)行。

3.3 強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行反饋

為避免全面預(yù)算管理被掛在墻上，時(shí)時(shí)進(jìn)行執(zhí)行反饋是非常有必要的。首先，通過執(zhí)行反饋，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，在預(yù)算監(jiān)管考核職能之外，賦予對(duì)企業(yè)更有幫助價(jià)值的優(yōu)化職能，幫助企業(yè)分析各項(xiàng)收入、支出的實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)作出對(duì)應(yīng)的優(yōu)化管理。

其次，針對(duì)業(yè)務(wù)口徑與財(cái)務(wù)口徑不一致的情況，通過及時(shí)地執(zhí)行反饋，可以不斷加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合。面對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，在必要時(shí)，按制度要求及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以確保全面預(yù)算管理朝著可執(zhí)行的方向發(fā)展。

最后，通過強(qiáng)化執(zhí)行與反饋，可以強(qiáng)化全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展方向的引領(lǐng)作用，時(shí)刻提醒企業(yè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)，朝著企業(yè)規(guī)劃的既定目標(biāo)發(fā)展。

4 結(jié)語

企業(yè)全面預(yù)算管理作為企業(yè)的一把手工程，不僅是一種管理制度、一種管理策略，更是一種管理理念。要做好全面預(yù)算管理工作，讓全面預(yù)算為企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略支持，除了提升全面預(yù)算管理重視程度外，還必須要做好重視經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制和預(yù)算執(zhí)行反饋兩件事情，在工作中促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，執(zhí)行與反饋?zhàn)龅郊皶r(shí)響應(yīng)，使全面預(yù)算管理工作對(duì)企業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，真正起到方向引領(lǐng)的作用。

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