摘要：我國中小企業(yè)是現(xiàn)代國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。目前已經(jīng)超過3000萬家，不僅數(shù)量巨大，而且行業(yè)分布極為廣泛。2019年4月1日開始實(shí)施的深化增值稅改革的措施體現(xiàn)了我國減輕中小企業(yè)稅負(fù)的決心?；诖?，本文先介紹了我國的稅改歷程，然后通過宏觀和微觀兩方面研究深化增值稅改革對中小企業(yè)的影響及存在的問題，最后根據(jù)問題提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：增值稅調(diào)減;中小企業(yè);經(jīng)營管理

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：2096-3157（2020）11-0048-02

一、引言

自2018年起原適用于17%、11%、6%增值稅稅率的相關(guān)行業(yè)增值稅稅率調(diào)減至16%、10%、6%以后，進(jìn)一步深化增值稅改革的措施于2019年4月1日起實(shí)施，明確將制造業(yè)等行業(yè)16%的增值稅稅率降低為13%，交通運(yùn)輸行業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)10%的增值稅稅率降到9%，并調(diào)整了部分行業(yè)的出口退稅率，并進(jìn)一步擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，同時(shí)將小規(guī)模納稅人的增值稅起征點(diǎn)由每月3萬元提高到10萬元。這一系列減稅降費(fèi)措施給我國中小企業(yè)的日常經(jīng)營帶來了很大的影響，主要體現(xiàn)在成本管控、現(xiàn)金流管控等方面，因此，本文嘗試從這一政策實(shí)施對中小企業(yè)產(chǎn)生的具體影響以及中小企業(yè)可以采取的應(yīng)對措施等幾個(gè)方面對其進(jìn)行分析與探討。

二、深化改革對我國中小企業(yè)產(chǎn)生的影響

1.增值稅下調(diào)對中小企業(yè)產(chǎn)生的宏觀影響

一方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)與科技實(shí)力的提升，我國中小企業(yè)在發(fā)展上體現(xiàn)出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的優(yōu)勢，在資金資源充足的條件下發(fā)展速度極快，但其發(fā)展對于流動(dòng)資金是否充足的的敏感程度高，資金短缺是制約中小企業(yè)發(fā)展的重要的因素之一，深化增值稅改革可以降低中小企業(yè)的稅費(fèi)支出，有利于中小企業(yè)集中資源優(yōu)勢，加大創(chuàng)新力度與研究投入，提高生產(chǎn)規(guī)模，降低單位固定成本，進(jìn)而總體提升中小企業(yè)的生產(chǎn)水平，進(jìn)一步提高綜合競爭力。

另一方面，許多中小企業(yè)在過去繳納營業(yè)稅時(shí)存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，深化增值稅改革后，企業(yè)應(yīng)繳納的稅款為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，中小企業(yè)在購入原材料等進(jìn)項(xiàng)商品時(shí)會(huì)自覺主動(dòng)的要求開具增值稅發(fā)票，這就使得過去依靠偷稅漏稅行為謀取利益、占據(jù)市場的不良中小型企業(yè)失去了他們賴以生存的土壤，這一批中小企業(yè)的倒閉將使得許多行業(yè)內(nèi)真正具有創(chuàng)新能力、產(chǎn)品精良、管理優(yōu)秀的核心競爭力的企業(yè)得到過去被擠占掉的廣闊市場，發(fā)展前景，是一個(gè)絕佳的發(fā)展時(shí)機(jī)，并將行業(yè)發(fā)展帶入良性循環(huán)，這種現(xiàn)象將有利于我國許多行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，最終助力于我國整體經(jīng)濟(jì)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

2.增值稅下調(diào)對中小企業(yè)產(chǎn)生的具體影響

上文從宏觀角度對深化增值稅改革對我國中小企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了具體分析，下文以具體案例為例，介紹深化增值稅改革對中小企業(yè)產(chǎn)生的具體影響：

（1）降低企業(yè)稅負(fù)。本文將中小企業(yè)按照年應(yīng)稅營業(yè)額度是否超過500萬元分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，首先測算一般納稅人在增值稅由16%降低為13%對企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響。假設(shè)某中小規(guī)模的制造型企業(yè)（一般納稅人）生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品銷售單價(jià)為含稅價(jià)500元，為生產(chǎn)A產(chǎn)品外購原材料成本為100元，運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等成本含稅價(jià)為50元，成本共合計(jì)為150元。在增值稅降低之前，其銷售商品提供勞務(wù)及購進(jìn)原材料的適用稅率為16%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加以及地方教育附加合計(jì)為5%，計(jì)算其增值稅如表1所示：

在2019年4月1日以后，增值稅稅率降低為13%，若該中小型企業(yè)（一般納稅人）銷售價(jià)格和外購材料所需價(jià)格不變，經(jīng)過計(jì)算，應(yīng)繳納的稅額變化如表2所示：

經(jīng)測算，在其余條件不變的情況下，增值稅改革以后，含稅銷售價(jià)格為500元的A產(chǎn)品可降低應(yīng)納稅額8.03元，考慮城建稅和教育附加以后可以降低8.99元，稅負(fù)率降低2.1個(gè)百分點(diǎn)。

再來測算小規(guī)模納稅人在增值稅改革以后對企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響。假設(shè)某中小規(guī)模的制造型企業(yè)（小規(guī)模）生產(chǎn)B產(chǎn)品，該產(chǎn)品月銷售額為15萬元，在小規(guī)模納稅人增值稅降低之前，其銷售商品提供勞務(wù)的增值稅起征點(diǎn)為3萬元，適用稅率為5%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加以及地方教育附加合計(jì)為5%，計(jì)算其增值稅如表3所示：

在增值稅改革以后，小規(guī)模納稅人增值稅稅率由5%降低為3%，月銷售額起征點(diǎn)由3萬元變?yōu)?0萬元，若該中小型企業(yè)（小規(guī)模納稅人）銷售價(jià)格不變，經(jīng)過計(jì)算，應(yīng)繳納的稅額變化如表4所示：

由此可見，對于月應(yīng)稅消費(fèi)額在10萬元水平左右的企業(yè)來說，起征點(diǎn)升高7萬元加上稅率降低2個(gè)百分點(diǎn)對企業(yè)應(yīng)交增值稅額影響很大，以含稅月銷售額15萬元為例，應(yīng)交增值稅減少了4257.98元，考慮城建稅和教育費(fèi)附加后增值稅減少了4768.97元。

總體來說，不論是對一般納稅人還是增值稅納稅人，深化增值稅改革都為其減輕了稅負(fù)，為中小企業(yè)節(jié)約流動(dòng)資金，有助于中小企業(yè)提高盈利能力。

（2）提升對經(jīng)營能力的要求。區(qū)別于大型企業(yè)，中小企業(yè)往往經(jīng)營管理隊(duì)伍規(guī)模較小，管理集中程度較高，增值稅調(diào)減給企業(yè)帶來了新變化，主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)合同與銷項(xiàng)合同的制度與履行方面。例如，之前與上游企業(yè)制定的進(jìn)貨合同如何履行？在原稅率標(biāo)準(zhǔn)下企業(yè)已經(jīng)完全掌握了生產(chǎn)某種產(chǎn)品時(shí)成本與銷售定價(jià)之間的關(guān)系，可以盡可能保證企業(yè)的最大利益，當(dāng)增值稅稅率變化后制造型企業(yè)將如何采購如何定價(jià)？這些都對企業(yè)經(jīng)營管理有了更深的要求。此外，改革過程中，新舊稅收政策銜接過程將增大一些業(yè)務(wù)復(fù)雜的中小企業(yè)的稅務(wù)管理難度，需要企業(yè)經(jīng)營管理者避免出現(xiàn)因核算和稅務(wù)處理不合規(guī)導(dǎo)致的涉稅財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)對措施

不論從宏觀角度還是從微觀角度來說，增值稅改革都會(huì)對中小企業(yè)產(chǎn)生正面與負(fù)面的影響，因此，在實(shí)踐時(shí)中小企業(yè)應(yīng)該采取一系列措施，強(qiáng)化正面影響，消除負(fù)面影響。

1.完善上游企業(yè)增值稅抵扣力度

全面深化改革后，企業(yè)繳納的增值稅只對企業(yè)加工或提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行收稅，因此，完善原材料或其他上游環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票力度對企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣具有很多的現(xiàn)實(shí)意義。在營業(yè)稅時(shí)代，由于應(yīng)繳稅額取決于企業(yè)的營業(yè)收入，與原材料供應(yīng)商是否能開具發(fā)票無關(guān)，因此偷稅漏稅的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，但深化增值稅改革之后，上游供應(yīng)商提供的發(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣依據(jù)，因應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與上游企業(yè)的溝通，保證能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的發(fā)票。

2.合理選擇供應(yīng)商

與改革之前相比，從事生產(chǎn)制造的中小型企業(yè)將會(huì)面臨原材料價(jià)格與市場平均銷售價(jià)格可能發(fā)生變化的局面，此時(shí)，合理的選擇供應(yīng)商、盡可能降低生產(chǎn)成本對于企業(yè)來說是提升產(chǎn)品競爭力的機(jī)會(huì)。因此，合理選擇供應(yīng)商，通過現(xiàn)代信息手段對供應(yīng)商進(jìn)行精細(xì)化管理，詳細(xì)記錄供應(yīng)商的材料價(jià)格、交付時(shí)間、信用程度、質(zhì)量可靠程度，優(yōu)選那些在增值稅改革后主動(dòng)降低含稅價(jià)格讓渡稅費(fèi)降低帶來的利潤的企業(yè)，有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢。

3.合理選擇納稅身份

根據(jù)我國的規(guī)定，年銷售額未超過500萬元且不能正確核算增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，但小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請轉(zhuǎn)為一般納稅人。因此，對于一些同時(shí)符合兩者條件的企業(yè)來說是可以自行選擇納稅身份的。而根據(jù)上文論述，對于月應(yīng)稅銷售額在10萬元左右的小規(guī)模納稅人，在增值稅改革之后稅負(fù)降低效果較為明顯;對于采購原材料數(shù)額較大、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多的企業(yè)，選擇一般納稅人身份可以受益更多。同時(shí)應(yīng)注意，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，所以，介于兩者條件之間的中小企業(yè)應(yīng)該經(jīng)過預(yù)估計(jì)算，謹(jǐn)慎選擇納稅身份，盡可能的加大增值稅改革帶來的稅負(fù)優(yōu)惠。

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作者簡介：

劉玉質(zhì)，湖南大學(xué)碩士研究生;研究方向：財(cái)務(wù)管理。