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摘 要 鐵路企業(yè)公司制改革后，成為了一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人，自負(fù)盈虧，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)和市場(chǎng)主體，提升經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)為首要目標(biāo)，2017年以來，鐵路企業(yè)突出“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)、提質(zhì)增效”主題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)監(jiān)督部門，有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升提供保障。本人就鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和公司制改革后如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)表一些看法。

關(guān)鍵詞 改革 內(nèi)部審計(jì) 發(fā)揮作用

一、目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)對(duì)所屬單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)。目前，鐵路企業(yè)內(nèi)部基層單位種類較多、業(yè)務(wù)繁雜，主要包括車務(wù)、工務(wù)、電務(wù)、機(jī)務(wù)、車輛等運(yùn)輸單位的經(jīng)營(yíng)管理，賓館、旅游、貿(mào)易等非運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和鐵路建設(shè)、運(yùn)營(yíng)管理，而且現(xiàn)在審計(jì)內(nèi)容多、要求高，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員不僅懂得審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)，還需懂得一定的稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、工程建設(shè)、法律等方面的知識(shí)，只有這樣才能保證在審計(jì)工作實(shí)施時(shí)做到游刃有余，審計(jì)質(zhì)量得到保障。但是，目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員大多從基層單位財(cái)務(wù)崗位招入，知識(shí)結(jié)構(gòu)并不全面，往往只精通工作過的單位財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式，對(duì)其他類型單位的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)管理模式實(shí)際上并不特別了解，需要在工作中慢慢摸索，積累經(jīng)驗(yàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目較多，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)注不夠

本人所在鐵路局集團(tuán)公司審計(jì)部門每年開展的審計(jì)項(xiàng)目200個(gè)左右，上半年主要是對(duì)所屬單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，下半年主要實(shí)施非運(yùn)輸企業(yè)分（子）公司財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)，每個(gè)項(xiàng)目基本兩周時(shí)間。由于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間短，工作量大，審計(jì)時(shí)往往只能通過抽查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表、合同、驗(yàn)工計(jì)價(jià)等資料，以點(diǎn)帶面地去看問題，審計(jì)工作也僅僅局限于查錯(cuò)防弊，對(duì)企業(yè)增收節(jié)支起到了一定的作用，但在風(fēng)險(xiǎn)的防控方面做得還不是很理想，審計(jì)過程中未對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估分析，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)手段落后，審計(jì)效率不高

目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)尚未完全實(shí)現(xiàn)信息化，工作仍以手工查賬為主，通過翻閱會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、經(jīng)濟(jì)合同等資料，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)檢查來發(fā)現(xiàn)問題。對(duì)數(shù)據(jù)往往也只是通過Excel表來進(jìn)行簡(jiǎn)單的加總、篩選和分析，對(duì)樣本量大的數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查時(shí)，往往憑借經(jīng)驗(yàn)，隨意性較大，無法全面反映真實(shí)情況，審計(jì)效率不高。目前雖然鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)使用了審計(jì)管理信息系統(tǒng)，但系統(tǒng)使用仍處在初級(jí)階段，各項(xiàng)功能還不完善，而且僅財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)接入了審計(jì)系統(tǒng)，其他業(yè)務(wù)審批系統(tǒng)數(shù)據(jù)并未接入，導(dǎo)致系統(tǒng)使用也僅局限于查賬和審計(jì)過程、結(jié)果資料電子化。

二、公司制改革后如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化和鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，需要建設(shè)一支作風(fēng)過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的需要，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員既要有扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)、熟練的審計(jì)技能，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)知識(shí)，還要求內(nèi)審人員具有較高的溝通技巧、敏銳的分析判斷能力。所以必須對(duì)審計(jì)人員不斷加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)，培訓(xùn)的目標(biāo)是使審計(jì)人員成為懂財(cái)務(wù)、懂管理、懂技術(shù)，具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、工程、法律、計(jì)算機(jī)等知識(shí)結(jié)構(gòu)，能為企業(yè)提質(zhì)增效、防控風(fēng)險(xiǎn)，且嚴(yán)于律己、拒腐防變的復(fù)合型人才;同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合實(shí)際建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度，做到責(zé)任明確、獎(jiǎng)罰分明，提高審計(jì)人員的工作積極性和責(zé)任感。

（二）充分利用信息化手段開展審計(jì)工作

現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理信息化程度越來越高，審計(jì)工作涉及的數(shù)據(jù)量也日益加大，如果使用手工操作就存在工作量大、重點(diǎn)不突出的問題。這就要求我們必須強(qiáng)化對(duì)審計(jì)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用。一是要完善系統(tǒng)分析預(yù)警功能，利用分析預(yù)警功能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和分析，發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)，突出審計(jì)重點(diǎn)，有針對(duì)性地檢查相關(guān)事項(xiàng)，節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間;二是利用系統(tǒng)對(duì)特定期間審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題類型、金額等進(jìn)行匯總和分析，指導(dǎo)今后審計(jì)工作重點(diǎn)，將企業(yè)管理中存在問題類型、金額等通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析后提供給企業(yè)管理層，為管理層決策提供依據(jù)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升保駕護(hù)航。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)工作量大、時(shí)間緊，充分利用系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)開展審計(jì)工作，可以更好地完成審計(jì)任務(wù)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)作用。

（三）逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

審計(jì)模式的發(fā)展大致可以分為三個(gè)階段：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，主要目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，注重憑證、賬簿、報(bào)表的詳細(xì)審查，比較費(fèi)時(shí)費(fèi)力;制度基礎(chǔ)審計(jì)將重點(diǎn)放在對(duì)制度中各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第十六條提出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告。鐵路企業(yè)公司制改革后，作為市場(chǎng)主體，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，通過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行分析，檢查企業(yè)資源利用是否經(jīng)濟(jì)、有效，內(nèi)部控制制度是否完善，執(zhí)行是否有效等，查找被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并依據(jù)審計(jì)結(jié)果提出改善內(nèi)部管理的要求和建議，達(dá)到優(yōu)化資源配置、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）發(fā)揮好審計(jì)建議職能

2018年1月，審計(jì)署令第11號(hào)公布了新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，自2018年3月1日起施行，新的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能在監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能基礎(chǔ)上增加了建議職能。發(fā)現(xiàn)問題只是審計(jì)工作的一部分，更重要的是幫助被審計(jì)單位分析查找問題產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施并督促落實(shí)整改，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益。如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建議職能，我認(rèn)為一方面審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)被審計(jì)單位提出整改建議，促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);另一方面應(yīng)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)向集團(tuán)公司提出建議，及時(shí)制定有效的措施來防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，堵塞漏洞，確保企業(yè)發(fā)展健康有序，經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提升。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著鐵路企業(yè)公司制改革的進(jìn)行，作為市場(chǎng)主體、經(jīng)營(yíng)主體，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，不斷摸索創(chuàng)新審計(jì)方法，積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并以“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)、提質(zhì)增效”為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)管理中存在的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)提出建議，并主動(dòng)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)公司制改革后出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶有普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析，提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見和措施。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督者，必須發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位為中國(guó)鐵路上海局集團(tuán)有限公司）

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