馬晨洋 范英杰

【摘要】? ?文章從《商君書(shū)》法家思想理論出發(fā)，逐一解析其所蘊(yùn)含的以“利出一孔”“上一而平”為核心的內(nèi)部控制觀念，展現(xiàn)其對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部控制的借鑒與啟示，從傳統(tǒng)文化角度為構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系提供思路。

【關(guān)鍵詞】? ?商君書(shū);內(nèi)部控制體系 ;利出一孔;上一而平

【中圖分類(lèi)號(hào)】? ?F233? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? ?A? ?【文章編號(hào)】? ?1002-5812（2020）11-0094-03

一、引言

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，安然事件及美國(guó)次貸危機(jī)所引發(fā)的金融風(fēng)暴使得學(xué)界重新關(guān)注內(nèi)部控制問(wèn)題，《薩班斯-奧克斯法案》以及COSO框架主導(dǎo)了西方乃至全球的內(nèi)部控制框架。然而，由于我國(guó)社會(huì)文化情境與西方不同，將源于西方文化所構(gòu)建的內(nèi)部控制理論用于指導(dǎo)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐，未免會(huì)產(chǎn)生“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳”的“水土不服”現(xiàn)象。在此背景下，關(guān)注我國(guó)博大精深的傳統(tǒng)文化并挖掘我國(guó)內(nèi)部控制理論精華成為亟待解決的問(wèn)題。

早在西周時(shí)期，我國(guó)就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制思想的萌芽，《周禮》中便包含了有關(guān)內(nèi)部牽制活動(dòng)的記錄。戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，以商鞅變法為首的法家思想，以法律的形式確立了內(nèi)部控制活動(dòng)的規(guī)范，極大地豐富了我國(guó)內(nèi)部控制理論體系。《商君書(shū)》作為我國(guó)先秦時(shí)期法家人物商鞅的代表作，較為完整地闡明了商鞅的法家思想理論。商鞅的變法改革不僅在當(dāng)時(shí)取得了巨大成功，而且對(duì)于后世產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，其對(duì)調(diào)整組織內(nèi)部關(guān)系的多項(xiàng)思想與措施，都可以借鑒到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域中。在提倡文化自信、助力民族復(fù)興的現(xiàn)階段背景下，挖掘我國(guó)傳統(tǒng)文化精華，完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系，具有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、《商君書(shū)》內(nèi)部控制思想探究

《商君書(shū)》主要記載了商鞅變法的理論思想及部分改革措施，相比于先秦諸子其他先賢的學(xué)說(shuō)，商鞅內(nèi)控思想的理論特色在于人性名利論和歷史進(jìn)步觀，并由此推出的內(nèi)控理論體系的核心原則——“利出一孔”與“上一而平”的整合理論，輔以相應(yīng)的其他措施，共同構(gòu)筑了獨(dú)具特色的內(nèi)部控制內(nèi)容。

（一）利出一孔”與“上一而平”的內(nèi)部控制整合論

商鞅生活在戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，相對(duì)于儒家“君子喻于義，小人喻于利”的去利懷義的主張不同，商鞅對(duì)于有關(guān)人們追求名利的問(wèn)題有著更為深刻的認(rèn)識(shí)，“民之性：饑而求食，勞而求佚，苦則索樂(lè)，辱則求榮，此民之情也”（《商君書(shū)·算地》），商鞅認(rèn)為人的本性存在著追求自身不具備的資源，每人追求相對(duì)稀缺名利是一種正常的需求。“民之求利，失禮之法;求名，失性之?！保ā渡叹龝?shū)·算地》），商鞅認(rèn)為人們?cè)谧非竺倪^(guò)程中，可能有違反道德法律，或者違背正常生理、心理行為的情況發(fā)生。

“故民生則計(jì)利，死則慮名。名利之所出，不可不審也”（《商君書(shū)·算地》），商鞅認(rèn)為既然人們追求名利的本性是天生的，那么對(duì)于獲得名利的途徑就需要審慎對(duì)待。當(dāng)個(gè)體追逐名利的途徑與國(guó)家整體發(fā)展的目標(biāo)相違背的前提下，個(gè)體追逐名利的行為便會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家整體的發(fā)展。因個(gè)體追逐名利的行為是天生而無(wú)法禁止的，因此為了解決個(gè)體與整體發(fā)展目標(biāo)不一致的窘境，就應(yīng)該對(duì)個(gè)體追逐名利的行為采用一定的方法加以限制，引導(dǎo)個(gè)體的行為與國(guó)家的發(fā)展目標(biāo)相吻合?！袄鲆豢祝鋰?guó)無(wú)敵;利出兩孔，其國(guó)半利;利出十孔，其國(guó)不守”（《商君書(shū)·靳令》）。由此他提出了個(gè)人目標(biāo)與國(guó)家目標(biāo)協(xié)調(diào)一致的“利出一孔”的整合目標(biāo)。

商鞅還主張僅完成“利出一孔”的目標(biāo)整合還存在著一定的局限，因?yàn)槿绻藗兏冻隽讼嗤膭趧?dòng)卻得不到相等的回報(bào)，那么利益分配機(jī)制便會(huì)存在著嚴(yán)重的不公平問(wèn)題。商鞅認(rèn)為每個(gè)個(gè)體都是追名逐利的，一旦存在分配不公，利益受到他人侵占，個(gè)體的積極性便會(huì)大幅度降低，因此，需要制定統(tǒng)一的規(guī)范讓人們感到公平?！蚌に诙?，則上壹而民平。上壹，則信;信，則臣不敢為邪。民平，則慎;慎，則難變”（《商君書(shū)·墾令》），商鞅主張根據(jù)國(guó)家的糧食產(chǎn)量來(lái)計(jì)算民眾的稅負(fù)，只有國(guó)家稅收制度統(tǒng)一，民眾才會(huì)有公平的感知。當(dāng)一個(gè)國(guó)家稅收制度統(tǒng)一時(shí)，才會(huì)在民眾中產(chǎn)生良好的信用，負(fù)責(zé)管理的官吏也就不敢為非作歹。當(dāng)民眾認(rèn)為自身所負(fù)擔(dān)的稅金是公平的，就會(huì)謹(jǐn)慎地對(duì)待自己的職業(yè)，因此不會(huì)輕易改變。如此“國(guó)務(wù)壹，則民應(yīng)用”（《商君書(shū)·壹言》），國(guó)家的政務(wù)制度統(tǒng)一，才能適應(yīng)民眾對(duì)于公平公正的需要而獲得認(rèn)可，因此他提出了“上一而平”的分配原則。

（二）“重刑少賞”與“舉賢任功”的內(nèi)部控制激勵(lì)論

為了實(shí)現(xiàn)“利出一孔”與“上一而平”的整合目標(biāo)，就需要與之相配的激勵(lì)手段。商鞅運(yùn)用激勵(lì)相容原理，對(duì)個(gè)體追逐名利的途徑進(jìn)行規(guī)范，分別從刑賞和舉賢兩個(gè)方面采取相關(guān)措施，驅(qū)使民眾在追逐自身利益的同時(shí)來(lái)符合國(guó)家整體發(fā)展的目標(biāo)。

“興國(guó)行罰，民利且畏;行賞，民利且愛(ài)”（《商君書(shū)·去強(qiáng)》），商鞅認(rèn)為為保證國(guó)家的發(fā)展就需要施行相應(yīng)的懲罰手段，“重刑少賞”即采取加重懲罰的力度、減少獎(jiǎng)賞的途徑，通過(guò)有效的獎(jiǎng)賞措施，才能使得個(gè)體追求自身利益最大化的同時(shí)，與國(guó)家整體發(fā)展的目標(biāo)相一致;通過(guò)加重懲罰的力度，才能使得個(gè)體在做出不符合國(guó)家整體發(fā)展行為時(shí)付出更多的代價(jià)。若個(gè)體在違背國(guó)家行為時(shí)付出更多的代價(jià)，其在選擇做出不利于國(guó)家整體發(fā)展行為時(shí)便會(huì)有所顧慮。商鞅主張錯(cuò)誤輕而懲罰重，個(gè)體因?yàn)閼土P重而不敢故意犯錯(cuò)，這樣的國(guó)家變得強(qiáng)大;按照錯(cuò)誤大小予以相應(yīng)懲罰，個(gè)體因?yàn)閼土P不嚴(yán)而故意犯錯(cuò)，這樣的國(guó)家受到削弱?！懊餍讨q至于無(wú)刑也”（《商君書(shū)·賞刑》），善于使用懲罰手段以至于無(wú)需使用懲罰手段，是商鞅實(shí)施制度所追求的目標(biāo)。商鞅制定的嚴(yán)格的法律制度，其本身的出發(fā)點(diǎn)并非為了傷害民眾，而是讓民眾不敢以身試法，避免量刑過(guò)輕使得民眾產(chǎn)生破壞法治的想法，由此商鞅提出了“重刑少賞”的激勵(lì)手段。

同時(shí)，商鞅認(rèn)為國(guó)家的快速發(fā)展離不開(kāi)對(duì)優(yōu)秀人才的選拔，為此，提出了“舉賢能任事功”的人才選拔標(biāo)準(zhǔn)，即以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，以個(gè)體對(duì)國(guó)家所作貢獻(xiàn)的大小來(lái)決定其職位的高低?！敖裆险摬哪苤鄱沃瑒t知慧之人希主好惡使官制物以適主心。是以官無(wú)常，國(guó)亂而不壹，辯說(shuō)之人而無(wú)法也”（《商君書(shū)·農(nóng)戰(zhàn)》），商鞅主張國(guó)君僅憑考察人的才能和智慧來(lái)使用他們，那么聰明的人就會(huì)根據(jù)君主的喜歡愛(ài)恨來(lái)討君主的歡心，使官吏處理政務(wù)千方百計(jì)適合君主的口味，因此國(guó)家選用官吏就沒(méi)有了法規(guī)，這樣國(guó)家就會(huì)混亂，以致民眾的行為不會(huì)與國(guó)家發(fā)展目標(biāo)相一致，善于巧舌游說(shuō)的人就更加無(wú)法無(wú)天了。“法已定矣，不以善言害法。任功，則民少言;任善，則民多言”（《商君書(shū)·靳令》），商鞅主張法度已經(jīng)確定，君主就不應(yīng)該選用用仁義道德的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)破壞法度。當(dāng)一個(gè)國(guó)家委以對(duì)國(guó)家有功勞的人以重任，那么民眾就少說(shuō)空話;委任講仁義道德的善良人，那么民眾就多喜歡空談。如果與此相反，“夫廢法度而好私議，則奸臣鬻權(quán)以約祿，秩官之吏隱下而漁民”（《商君書(shū)·修權(quán)》），商鞅主張廢除法度喜歡私議，那么奸臣就會(huì)標(biāo)榜善行賄賂買(mǎi)官來(lái)求得俸祿，常設(shè)官吏就會(huì)隱瞞民情而魚(yú)肉百姓，這樣就是在縱養(yǎng)人民的蠹蟲(chóng)，因此商鞅提出了“舉賢任功”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。