潘啟兵

關(guān)鍵詞：新政府會計制度 ?醫(yī)院財務(wù) ?財務(wù)報告

隨著財務(wù)報告制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行， 國家相繼發(fā)布了一系列會計準(zhǔn)則與應(yīng)用指南。為了推動政府會計核算體系的建立， 針對行政事業(yè)單位的會計制度， 國家出臺了新政府會計制度， 要求會計主體編制能全面反映基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本運行財務(wù)報告，編制體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行效果的會計報告。新政府會計制度的執(zhí)行，有利于提升會計主體的信息質(zhì)量，保證了有效性， 促進(jìn)了會計信息公開，提升了財務(wù)管理水平。

一、新政府會計制度體現(xiàn)出的特點

（一）報表體系結(jié)構(gòu)的完善

新政府會計制度采用了“雙報告” 報表體系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過財務(wù)會計與預(yù)算會計采用平行記賬的核算方法，會計核算系統(tǒng)同時生成政府財務(wù)報表和政府預(yù)算報表。政府報表體系全面反映了財務(wù)信息與執(zhí)行預(yù)算的實際情況。政府財務(wù)報表是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來編制， 反映了會計主體在特定埋藏財務(wù)狀況，可以體現(xiàn)會計期間的運行信息和現(xiàn)金流量狀況， 內(nèi)容覆蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、收入費用表、新增凈資產(chǎn)、財務(wù)報表附注。報表反映了會計主體權(quán)利與責(zé)任的履行效果， 信息有助于使用者的分析與決策。預(yù)算報表的編制基于收付實現(xiàn)制， 可以體現(xiàn)出會計主體的年度預(yù)算執(zhí)行情況， 內(nèi)容覆蓋了預(yù)算收入支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與財政撥款預(yù)算，也是下年度編制預(yù)算的參考， 方便對預(yù)算執(zhí)行的評價。

（二）報表內(nèi)容的優(yōu)化

資產(chǎn)負(fù)債表將醫(yī)院負(fù)債表中的待沖基金、事業(yè)基金、財政補助、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)并入盈余科目。核算增加了投資權(quán)益法調(diào)整，增加了無償調(diào)撥凈資產(chǎn)項目。收入費用表的編制范圍有了變化，將財政補助項目與科教項目列入當(dāng)期收入， 結(jié)余報表類似于專用基金。收入費用表將財政撥款、科研收入納入當(dāng)期收入， 取消了財政項目與科教項目支出， 不再單獨體現(xiàn)財政項目結(jié)余，直觀體現(xiàn)醫(yī)院的收支與盈余。成本報表執(zhí)行行政事業(yè)單位會計科目和報表的相關(guān)規(guī)定，需要醫(yī)院編制月度與年度成本報表。現(xiàn)金流量表需要從“日?；顒印?、“籌資活動”、“投資活動” 、“匯率變動” 發(fā)生的現(xiàn)金流量反映醫(yī)院在特定時期的現(xiàn)金流入和流出。凈資產(chǎn)變動表是新增的財務(wù)報表， 內(nèi)容體現(xiàn)出凈資產(chǎn)的變動情況。報表附注是財務(wù)報告的重要內(nèi)容， 是對報表項目的詳細(xì)說明。區(qū)別于醫(yī)院財務(wù)附注，政府會計報表附注以表格加文字的形式說明了重要項目的信息。新增了政府預(yù)算年度報表，內(nèi)容包括了預(yù)算收入支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表，反映了預(yù)算單位在特定時期內(nèi)的預(yù)算收支狀況， 便于主管部門的預(yù)算管理。

二、新政府會計制度實施前財務(wù)報告存在的問題

（一）財務(wù)報告質(zhì)量不高

醫(yī)院財務(wù)報告是基于業(yè)務(wù)運營特點而產(chǎn)生的， 其內(nèi)容需要體現(xiàn)醫(yī)院的財務(wù)情況， 但是部門決算與政府財務(wù)報告體現(xiàn)為通用性報告， 難以全面反映不同行業(yè)的會計數(shù)據(jù)， 在編制時一些數(shù)據(jù)難以直接引用醫(yī)院的財務(wù)報表， 要加以歸并調(diào)整， 如果歸并口徑與方法的難以統(tǒng)一，報表的質(zhì)量會受到影響。

（二）編制預(yù)算的合理性不足

由于財政國庫管理制度的執(zhí)行， 公立醫(yī)院納入了財政預(yù)算體系， 因此要編制年度預(yù)算，并將預(yù)算上報并納入財政預(yù)算。預(yù)算編制原先采用滾動法， 會計報表數(shù)據(jù)來源于權(quán)責(zé)發(fā)生制的， 但是政府財政預(yù)算平臺基于收付實現(xiàn)制， 在具體操作中難以保證預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)管的效果。

（三）會計信息不完整

醫(yī)院會計制度需要財務(wù)報告附注說明， 但在實際中通常只重視報表數(shù)據(jù)，對于會計報表附注及說明的編制，缺少重視 ，醫(yī)院會計信息難以保證全面的披露。公立醫(yī)院作為政府預(yù)算單位， 會計報表只體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的數(shù)據(jù)， 缺失預(yù)算數(shù)據(jù)， 醫(yī)院會計信息難以保證全面。會計信息由于不完整，不能真正發(fā)揮會計信息的作用，對醫(yī)院的規(guī)劃發(fā)展產(chǎn)生影響。

三、新政府會計制度應(yīng)用于醫(yī)院的預(yù)期效果

（一）有效提高決算報告的質(zhì)量

新政府會計制度依據(jù)歸并統(tǒng)一原則， 從通用或共性業(yè)務(wù)會計處理出發(fā)， 結(jié)合了財務(wù)報告信息與決算報告的可比性 歸并統(tǒng)一了現(xiàn)行的會計制度。會計科目設(shè)置、報表填制、賬務(wù)處理力求一致， 提高了不同部門會計信息的可比性，為財務(wù)報表的匯總奠定了基礎(chǔ)。公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度， 統(tǒng)一了報表口徑， 保證了決算報表的質(zhì)量。

（二）推動了預(yù)算管理

新政府會計制度解決了醫(yī)院缺少預(yù)算數(shù)據(jù)缺失的弊端 為醫(yī)院編制年度預(yù)算提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)?？茖W(xué)合理的編制預(yù)算，可以使預(yù)算有效執(zhí)行， 也便于預(yù)算執(zhí)行中監(jiān)控與評價。新政府會計制度的出臺需要醫(yī)院強化預(yù)算管理， 為醫(yī)院推動全面預(yù)算管理創(chuàng)造了基礎(chǔ)條件。

（三）會計信息會更加有效

依據(jù)新政府會計制度的要求，報告內(nèi)容上可以更加全面地體現(xiàn)出財務(wù)狀況，可以真實體現(xiàn)出預(yù)算會計要素與會計事項，并借助附注對報表內(nèi)容加以說明，財務(wù)會計與預(yù)算會計的差異表達(dá)更加充分，會計信息更加全面， 會計信息更加有效。

四、醫(yī)院執(zhí)行新會計制度強化財務(wù)管理的建議

（一）夯實會計核算基礎(chǔ)

依據(jù)新政府會計制度的要求，財務(wù)報告要結(jié)合“雙基礎(chǔ)” ，實施“雙分錄”。區(qū)別于舊有的會計核算制度，會計處理中科目設(shè)置、憑證填制、核算方法有了新的要求。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會對會計報告產(chǎn)生影響，醫(yī)院因此要重視核算的基礎(chǔ)工作， 注重財務(wù)的業(yè)務(wù)能力， 以保證報告內(nèi)容的真實性與準(zhǔn)確性。

（二）重視原始會計數(shù)據(jù)的獲取

許多公立醫(yī)院由于體量大， 會計業(yè)務(wù)面廣，因此財務(wù)數(shù)大而雜， 而原始會計數(shù)據(jù)的真實、可靠是保證會計核算準(zhǔn)確基礎(chǔ)。醫(yī)院財務(wù)部門要對數(shù)據(jù)采集的加以監(jiān)控，以保證會計信息的質(zhì)量。原始會計數(shù)據(jù)從外部的取得要保證合法性、完整性， ?對外采購流程、合同要加強管理。醫(yī)院內(nèi)部要注重流程的優(yōu)化，強化內(nèi)控制度建設(shè)，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可驗證性。

（三）健全預(yù)算管理

醫(yī)院要健全預(yù)算管理制度，加強預(yù)算的編制、執(zhí)行、評價，有利于保證資金的合理安排，實現(xiàn)對成本費用的有效控制， 確保醫(yī)院的效益最大化。醫(yī)院的財務(wù)管理意識到預(yù)算編制的重要性， 結(jié)合的醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)確立收支預(yù)算。醫(yī)院要依據(jù)預(yù)算法規(guī)執(zhí)行預(yù)算， 對預(yù)算執(zhí)行的效果加以監(jiān)控。醫(yī)院要推動預(yù)算績效考評， 實現(xiàn)預(yù)算的全覆蓋。

五、結(jié)束語

醫(yī)院的財務(wù)報告工作要結(jié)合新政府會計制度的要求，發(fā)揮新制度對財務(wù)管理的推動作用。在財務(wù)報告的編制中，要注重把握新制度的要點，解決改革前醫(yī)院會計報表編制中存在的不足。醫(yī)院針對會計制度改革要加強財務(wù)工作，提升財務(wù)工作的整體效果。

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