宗序荷

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制體系 ?困境 ?完善建議

一、行政事業(yè)單位完善內(nèi)控體系的意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定、實施措施和執(zhí)行程序，而在單位內(nèi)部開展的一系列自我調(diào)整、約束及控制的手段。當(dāng)前行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的主要目的是用制度管人、管事，防范應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，助力單位高質(zhì)量發(fā)展。

（一）保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)

當(dāng)前各行政事業(yè)單位雖不斷加強(qiáng)廉政建設(shè)，但仍不同 程度存在違法違規(guī)、貪污腐敗現(xiàn)象。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)與管理，定期分析本單位經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，針對風(fēng)險點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略，有利于構(gòu)建權(quán)責(zé)統(tǒng)一、職責(zé)明晰的管理體系，促進(jìn)部門間的分工合作與相互制衡，并通過有效內(nèi)部監(jiān)督，避免徇私舞弊等財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，確保單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)。

（二）保證資產(chǎn)安全和財務(wù)信息真實

行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其社會管理職能、提供優(yōu)質(zhì)公共產(chǎn)品和服務(wù)所需的資產(chǎn)主要來自于預(yù)算收入，單位應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)的安全和有效使用負(fù)責(zé)。只有加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，建立健全內(nèi)控制度、實施有效管控措施，才能最大限度保證資產(chǎn)安全和使用有效。也只有嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制、會計控制，進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，才能保證財務(wù)信息的真實完整。

（三）提升公共服務(wù)的效率和效果

行政事業(yè)單位作為公共部門要在等量資產(chǎn)、資金供給的前提下，提供更多的公共產(chǎn)品和服務(wù)，必須加強(qiáng)單位內(nèi)控體系建設(shè)，提高內(nèi)部管理效率，更好發(fā)揮公共服務(wù)職能，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的營商環(huán)境，更好地為百姓謀福利，從而提升公共服務(wù)的效率和效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)中的困境

（一）內(nèi)部環(huán)境建設(shè)不足

當(dāng)前，多數(shù)行政事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)控制度，但由于單位的績效考核對內(nèi)部控制的考核比重偏小，導(dǎo)致各單位對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。再加上我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)起步較晚，對內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)培訓(xùn)不多，多數(shù)單位管理層及工作人員對內(nèi)控知識了解較少，對內(nèi)部控制的現(xiàn)實緊迫性認(rèn)識不足。有的單位未設(shè)置專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，有的單位錯誤認(rèn)為內(nèi)控是財務(wù)部門職責(zé)，內(nèi)控工作只需財務(wù)人員就能完成，其他部門對內(nèi)控活動的參與度和配合性不足等。

（二）內(nèi)部控制活動失當(dāng)

當(dāng)前不少行政事業(yè)單位內(nèi)控制度構(gòu)建還不全面，制衡機(jī)制未能覆蓋業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)。如崗位責(zé)任制及不相容崗位分離制度等落實不到位，一人多崗現(xiàn)象屢見不鮮。同時對各業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點(diǎn)控制不精準(zhǔn)，風(fēng)險評估流程不規(guī)范，目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險預(yù)警及風(fēng)險應(yīng)對等環(huán)節(jié)存在缺陷，風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)缺失，風(fēng)險控制方法不完善。

（三）內(nèi)部監(jiān)督力度薄弱

內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位內(nèi)控有效落實的重要保障。當(dāng)前部分行政事業(yè)單位存在內(nèi)部監(jiān)督薄弱現(xiàn)象，影響單位良性發(fā)展，具體表現(xiàn)為：在國家機(jī)構(gòu)改革中，不少單位未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，或雖設(shè)立了內(nèi)審部門等監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但人員配備、綜合素質(zhì)等不能滿足履職要求，審計權(quán)威性不足，再加上審計活動易受干擾，致使內(nèi)審不夠客觀公正，難以發(fā)揮實質(zhì)性的監(jiān)督作用。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的完善建議

（一）打造良好內(nèi)控氛圍

內(nèi)控環(huán)境是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)，主要由思想認(rèn)知、組織架構(gòu)等組成。在具體實施中，單位管理層要充分認(rèn)識內(nèi)控環(huán)境對單位內(nèi)控管理的重要性和緊迫性，深入領(lǐng)會內(nèi)部控制內(nèi)容、要求等，著力強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)。要借助官網(wǎng)、宣傳冊、內(nèi)控培訓(xùn)等強(qiáng)化全體工作人員的內(nèi)控理念，結(jié)合單位內(nèi)部管理現(xiàn)狀，提高內(nèi)部控制在績效考核中的權(quán)重，打造良好的內(nèi)控氛圍。同時，單位還需構(gòu)建系統(tǒng)的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，包括建立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，確立內(nèi)控工作機(jī)制;設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門或確定內(nèi)控牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)控工作;明確財務(wù)部門、政府采購、資產(chǎn)管理等職能部門的內(nèi)控具體職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督作用。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制制度

在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，行政事業(yè)單位需健全崗位責(zé)任制，明確各部門及有關(guān)崗位的職責(zé)及分工，確保出納與稽核等不相容崗位的有效分離。制定關(guān)鍵崗位輪崗制度，規(guī)定輪崗周期，并結(jié)合單位內(nèi)控目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等，實施內(nèi)控風(fēng)險評估，構(gòu)建定期風(fēng)險評估機(jī)制。同時明確預(yù)算管理、業(yè)務(wù)管理等內(nèi)控關(guān)鍵崗位工作流程。例如，完善預(yù)算業(yè)務(wù)管理制度，規(guī)范預(yù)算編制、內(nèi)部審批、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、決算和績效評價等流程。對于預(yù)算編制，應(yīng)采取自下而上的方法，由各處室結(jié)合本部門發(fā)展規(guī)劃及工作任務(wù)等申報預(yù)算，財務(wù)處匯總各處室申報數(shù)據(jù)編制單位總預(yù)算，經(jīng)黨組會研究后上報財政廳。在預(yù)算執(zhí)行中，各處室需將部門年度、季度及月份預(yù)算指標(biāo)具體分解到各崗位及人員，并及時編制預(yù)算執(zhí)行報告，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效分析。預(yù)算執(zhí)行完成后還需要對照預(yù)算目標(biāo)實施績效評價，以此來評判預(yù)算目標(biāo)的完成情況，形成預(yù)算內(nèi)部控制的閉環(huán)管理。

（三）健全風(fēng)險評估管控體系

行政事業(yè)單位需組建風(fēng)險評估工作小組，由單位分管財務(wù)工作負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，定期開展風(fēng)險評估，尤其是在外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動等發(fā)生較大變動時，要及時重新評估風(fēng)險，將評估結(jié)果以書面報告形式提交單位領(lǐng)導(dǎo)層。具體的風(fēng)險評估流程包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析及風(fēng)險應(yīng)對等。首先，單位需結(jié)合運(yùn)行目標(biāo)、內(nèi)控目標(biāo)等設(shè)定風(fēng)險評估目標(biāo)。其次要對單位層面內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)、制度等的建設(shè)情況進(jìn)行風(fēng)險識別，并對業(yè)務(wù)層面的預(yù)算管理、收支活動、政府采購、資產(chǎn)管理、合同管理、建設(shè)項目等進(jìn)行風(fēng)險識別。再次，要對風(fēng)險進(jìn)行定量與定性分析以及排序。最后制定應(yīng)對措施，包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險分散、風(fēng)險降低及風(fēng)險承受等。

（四）加大審計監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，制定完善內(nèi)部審計制度，配備專業(yè)人員，規(guī)定審計人員執(zhí)業(yè)能力和資質(zhì)，明確審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，要求審計人員定期檢查單位內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行情況，對預(yù)算管理、政府采購、資產(chǎn)管理等實施日常監(jiān)督，并在政策或經(jīng)濟(jì)環(huán)境等發(fā)生重大變動時實施專項監(jiān)督等。同時借助審計機(jī)關(guān)等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)力量，允許部分內(nèi)控經(jīng)驗及專業(yè)人員不足的行政事業(yè)單位引進(jìn)第三方檢查機(jī)制，如聘請會計師事務(wù)所等專業(yè)組織設(shè)計、運(yùn)行并評估單位內(nèi)控體系，提升單位內(nèi)部控制的全面性、有效性。

四、結(jié)束語

新時期，我國各行政事業(yè)單位均改變傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，但部分單位內(nèi)控體系不完善等問題也逐漸凸顯。對此，行政事業(yè)單位要進(jìn)一步構(gòu)建良好的內(nèi)控氛圍，健全內(nèi)控制度，規(guī)范風(fēng)險評估，有效應(yīng)對風(fēng)險，加大審計監(jiān)督力度，以提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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