摘要：面對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞的信息的判斷難度增加。在眾多的會(huì)計(jì)信息中，會(huì)計(jì)信息可比性和透明度尤為重要。本文研究會(huì)計(jì)信息可比性，希望為我國提高會(huì)計(jì)信息的可比性質(zhì)量提供一些思路。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;信息可比性

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）10-0186-03

會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告一系列程序形成的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告和附注等，能夠展現(xiàn)有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息。會(huì)計(jì)信息可以幫助投資者、企業(yè)管理者等信息使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)濟(jì)成果和現(xiàn)金流等相關(guān)財(cái)務(wù)信息，是會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行投資決策、反映管理層受托責(zé)任履行情況和進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)作為商業(yè)語言，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)往來和商業(yè)貿(mào)易中的作用越來越突出。

一、會(huì)計(jì)信息可比性已有的研究基礎(chǔ)

國外學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)信息可比性的研究時(shí)間較長。Jonas和Blnacher（2000）在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估方面提出了相關(guān)建議框架，并證明提出的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估的框架是美國審計(jì)界在這方面一大研究成果。該框架著重強(qiáng)調(diào)了提高會(huì)計(jì)信息的可比性、透明度以及會(huì)計(jì)信息的充分披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（2010）界定了有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征概念，并于相關(guān)報(bào)告文件中規(guī)定了該概念包含的三個(gè)層次。其中，第一和第二層次分別是基本的和增進(jìn)的質(zhì)量特征，最后一個(gè)層次是信息約束條件。并且，基本的質(zhì)量特征的拓展補(bǔ)充是增進(jìn)的質(zhì)量特征。

Sohn（2016）通過對(duì)美國上市公司1983年～2012年的相關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，在比較好的信息環(huán)境和審計(jì)質(zhì)量下，會(huì)計(jì)信息可比性在影響真實(shí)盈余管理的增加和應(yīng)計(jì)盈余管理的降低方面力度會(huì)有所減小。Kim等（2016）采取實(shí)證研究方法，通過對(duì)美國公司1996年～2013年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)公司處于行業(yè)競爭和外部監(jiān)管都較弱、信息環(huán)境質(zhì)量較低的情況下，可比性在降低投資者的事前預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)方面的影響更為明顯。并且經(jīng)過進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)管理層掩蓋壞消息的行為能夠通過財(cái)務(wù)報(bào)告可比性來抑制，這將有利于投資者降低公司未來股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期。Campbell和Yeung（2017）通過研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，同行公司間的會(huì)計(jì)選擇相似性與是否有盈余重述行為公司的會(huì)計(jì)信息可比性正相關(guān)。這一研究結(jié)果表明公司財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)秀與否在一定程度上可以參照盈余重述公司間的會(huì)計(jì)可比性，但是投資者在可比性反映的信息方面不能及時(shí)接受理解，而賣空者和大型交易商能夠?qū)Υ朔从车男畔⒓皶r(shí)接受理解。DeFond等（2011）認(rèn)為可比的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠降低收集整理分析等信息處理成本，有利于提高投資效率，因此吸引了外資機(jī)構(gòu)投資者。而通過研究結(jié)果表明強(qiáng)制執(zhí)行IFRS帶來的會(huì)計(jì)信息可比性的提高使公司獲得的境外投資顯著增加。

財(cái)務(wù)決策的關(guān)鍵步驟在于投資問題的決定，需要提前對(duì)預(yù)期投資企業(yè)和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了解和評(píng)估。但是，由于我國國內(nèi)市場存在會(huì)計(jì)信息失真、信息不透明、會(huì)計(jì)信息公開制度不健全等問題，會(huì)計(jì)信息面臨信息不對(duì)稱問題，處于信息劣勢地位，不能充分利用會(huì)計(jì)信息從而導(dǎo)致企業(yè)投資效率低。為了增強(qiáng)信息使用者的信息優(yōu)勢、降低信息使用者信息不對(duì)稱的劣勢地位，提高投資效率，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建設(shè)就顯得至關(guān)重要。憑借取得的會(huì)計(jì)信息分析判斷做出更為合理、利益最大化的投資決策，使得資源投入更加高效，進(jìn)而獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益?？杀刃宰鳛闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要屬性之一，能提高會(huì)計(jì)信息使用者的信息辨識(shí)能力，成功理清不同公司財(cái)務(wù)狀況的異同點(diǎn)，從而提高決策有用性和減低信息使用成本。更為便捷地獲取有用的財(cái)務(wù)信息，為信息使用者的投資決策行為提供依據(jù)，進(jìn)而對(duì)投資效率產(chǎn)生影響。

DEFranco等（2011）認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表之間能夠進(jìn)行對(duì)比的話，就能夠縮小用戶搜集所需資料的花費(fèi)，還可以讓公司擁有更多有利用價(jià)值的數(shù)據(jù)，在一定程度上提高了分析師跟蹤和預(yù)測的準(zhǔn)確性。Biddle等（2009）研究了1980年～2003年38062個(gè)公司年度觀察樣本的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與投資效率之間的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的代理與公司投資不足和過度投資都存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，對(duì)于信息質(zhì)量低的企業(yè)來說，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與投資效率之間的關(guān)系更為強(qiáng)烈。Bushman（2011）發(fā)現(xiàn)國家在獲取會(huì)計(jì)信息時(shí)更小心謹(jǐn)慎，獲取的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也高，其公司的投資效率也較高。

我國學(xué)者也展開了相同的研究。葛家澍和杜興強(qiáng)（2004）認(rèn)為有關(guān)聯(lián)度和信息真實(shí)度這兩個(gè)參數(shù)存在一些關(guān)聯(lián)性，但同時(shí)又有對(duì)立。聯(lián)系體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠需要兩個(gè)特性兼?zhèn)洌币徊豢?。但是，不能過分強(qiáng)調(diào)單一的相關(guān)性或是可靠性，過分強(qiáng)調(diào)某一特性會(huì)削弱其他特性效用的發(fā)揮。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組（2006）對(duì)比分析當(dāng)前研究成果，確定了當(dāng)前會(huì)計(jì)信息研究體系主要由16個(gè)質(zhì)量特征構(gòu)成。其中，真實(shí)性、公正性以及合規(guī)性尤其重要。張欣（2014）研究發(fā)現(xiàn)決策有用性是為了科學(xué)合理利用會(huì)計(jì)信息而設(shè)定的重點(diǎn)目標(biāo)和依據(jù)，因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用的潛在信息需求而應(yīng)具備的信息質(zhì)量要求。

尹秀嬌等（2011）按照依據(jù)可靠、內(nèi)容真實(shí)以及立場中立三個(gè)角度劃分會(huì)計(jì)信息真實(shí)水平，把會(huì)計(jì)信息真實(shí)水平按照各種標(biāo)準(zhǔn)劃分，拉大了會(huì)計(jì)信息可靠性在實(shí)際操作中的可行性。韓國棟（2013）表示可比性是為出資人分辨各類企業(yè)所有的交易活動(dòng)的相同和不同之處進(jìn)行對(duì)比的有價(jià)值的財(cái)務(wù)資料，輔佐管理可比性的重要作用之一就在于可以幫助投資者區(qū)別比較不同經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，從而加深對(duì)該現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)和了解，做出科學(xué)合理的有效決策。崔偉等（2008）研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模和獲利能力維持在平穩(wěn)狀態(tài)下，公司較高的會(huì)計(jì)信息水平能夠通過削弱投資現(xiàn)金敏感性的方式達(dá)到提高投資效率的目標(biāo)。

王佳麗和汪琴（2018）調(diào)研了國內(nèi)外會(huì)計(jì)信息可比性概念、度量方法以及經(jīng)濟(jì)后果，探討了其對(duì)投資效率的作用和影響，為會(huì)計(jì)信息可比性能夠在投資效率提高中發(fā)揮巨大作用的結(jié)論帶來支撐。會(huì)計(jì)信息水平會(huì)左右企業(yè)投資的水平，而在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中會(huì)計(jì)信息可比性占據(jù)著非常關(guān)鍵的地位。借助治理信息不對(duì)稱等問題來優(yōu)化公司投融資效水平。袁振超和饒品貴（2018）借鑒DeFranco等（2011）測度可比性的計(jì)量方法，基于2003年～2014年上市公司數(shù)據(jù)，采取實(shí)證研究方法通過實(shí)證數(shù)據(jù)檢驗(yàn)方式，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)可比性越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，企業(yè)投資的效率和敏感性也越高。

周曉蘇等（2017）認(rèn)為未公告公司發(fā)布的盈余信息的傳遞效率同會(huì)計(jì)信息可比性和未公告公司規(guī)模相關(guān)。其中，會(huì)計(jì)信息可比性越強(qiáng)，傳遞效率越高。而未公告公司規(guī)模越大，傳遞效率越低。公告公司的盈余持續(xù)性越高，會(huì)計(jì)信息可比性與信息傳遞效率的正向關(guān)系則越強(qiáng)。袁知柱和吳姍姍（2017）以2002年～2012年的多家中國上市公司為樣本公司，測度檢驗(yàn)了會(huì)計(jì)信息可比性的數(shù)值指標(biāo)變化，分析探討了中國2007年實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否提升了會(huì)計(jì)信息可比性。研究發(fā)現(xiàn)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施初期會(huì)計(jì)信息可比性沒有顯著變化，而當(dāng)實(shí)施進(jìn)入成熟期后會(huì)計(jì)信息可比性有顯著提升。

二、會(huì)計(jì)信息可比性的理論分析

有關(guān)學(xué)者首次把會(huì)計(jì)信息可比性闡述成：企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)水平憑借會(huì)計(jì)體系完成的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告。在此之后，可比性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征慢慢引起了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)組織的注視。20世紀(jì)末期，美國相關(guān)機(jī)構(gòu)在發(fā)布的多項(xiàng)準(zhǔn)則與報(bào)告中都對(duì)可比性做出了規(guī)定，從最開始將可比性當(dāng)作信息質(zhì)量的參考之一，到后來被定義為次要質(zhì)量指標(biāo)，再到重要質(zhì)量指標(biāo)，我們可以發(fā)現(xiàn)可比性的地位在不斷提升。后來，英國的相關(guān)組織也發(fā)布了準(zhǔn)則，宣布可比性是重要的數(shù)據(jù)指標(biāo)和存在的意義，提到了會(huì)計(jì)信息應(yīng)該要實(shí)求是同時(shí)充分披露。我們國家在上世紀(jì)末的有關(guān)準(zhǔn)則中也對(duì)可比性有了要求，到了近幾年更是把可比性放在了重點(diǎn)核心地位，作為重要的會(huì)計(jì)質(zhì)量特點(diǎn)，各個(gè)企業(yè)在相同的時(shí)段、每家企業(yè)在不同的發(fā)展階段都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則的要求，實(shí)施同樣的會(huì)計(jì)處理，保證數(shù)據(jù)和信息具有可比性。

不難看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史進(jìn)程中，可比性從頭到尾都被定下準(zhǔn)則的組織納入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)內(nèi)?？杀刃曰旧隙紩?huì)囊括縱向和橫向的比較，橫向指的是各個(gè)企業(yè)在在相同的時(shí)段內(nèi)的數(shù)據(jù)可以展開對(duì)比，也就是說不同公司能夠順利比較;縱向指的是某個(gè)企業(yè)在各個(gè)時(shí)段的數(shù)據(jù)能夠比較，以此來思考企業(yè)的成長規(guī)律。

三、會(huì)計(jì)信息可比性功能分析

會(huì)計(jì)信息是決策者對(duì)信息提供企業(yè)或組織進(jìn)行經(jīng)濟(jì)了解的主要根據(jù)。

對(duì)于投資者而言，會(huì)計(jì)信息能夠幫其了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，尤其是了解投資報(bào)酬及完整性、未來的獲利能力等，是投資者進(jìn)行合理決策的重要信息保障。在對(duì)眾多企業(yè)或者組織的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析時(shí)，投資者需要會(huì)計(jì)信息的可比性來幫助選擇和分辯。

對(duì)于經(jīng)營管理者而言，會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營狀況、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及受托管理層責(zé)任履行情況。因此，企業(yè)管理者可以利用會(huì)計(jì)信息及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題和企業(yè)的資金狀況，進(jìn)而采取相應(yīng)解決措施，制定投資計(jì)劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營管理、長久發(fā)展。管理者不僅要對(duì)自身經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行分析，也要了解相關(guān)企業(yè)情況，會(huì)計(jì)信息可比性尤為重要。

對(duì)于政府及其有關(guān)部門而言，會(huì)計(jì)信息可以幫助政府及有關(guān)部門了解企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理情況及納稅情況等，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整財(cái)政政策和貨幣政策，進(jìn)而進(jìn)行社會(huì)資源再分配，有利于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置效率，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。同樣政府在了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況時(shí)需要企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有可比性。

總而言之，會(huì)計(jì)信息可比性可以幫助信息使用者了解不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了重要的信息保障。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可比性建議

1完善會(huì)計(jì)信息可比性的法律法規(guī)

目前我們還需要進(jìn)一步完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，如上市公司信息披露制度需要進(jìn)一步嚴(yán)謹(jǐn)化，強(qiáng)化實(shí)施公司的盈余管理。嚴(yán)格會(huì)計(jì)政策選擇，明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法。

2重視會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)，加大懲罰力度

加大對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德和職業(yè)操守培養(yǎng)的力度和關(guān)注，積極努力提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員對(duì)本職工作的認(rèn)同感和歸屬感，以做好自己的本職工作和提高自己的專業(yè)技能為榮，減少財(cái)務(wù)人員徇私舞弊的意向。加大對(duì)違背職業(yè)道德和職業(yè)操守的財(cái)務(wù)人員懲罰力度，建立健全財(cái)務(wù)人員徇私舞弊、違背職業(yè)道德的懲罰體系，讓財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到違背職業(yè)道德和職業(yè)操守的嚴(yán)重后果，認(rèn)真做好本職工作，從基礎(chǔ)上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、完整、及時(shí)和有效等。

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作者簡介：

曹琴芬，供職于杭州鑫福錦綸有限公司。