摘要：國有企業(yè)是現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的重要組分，相對于其他混合所有制的經(jīng)濟(jì)成分，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)職能更為多元化，包括創(chuàng)造就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、提振國民經(jīng)濟(jì)等，但是，近年來國有企業(yè)正在面臨管理水平難以提升的困境，因此，不少國有企業(yè)開始持續(xù)地探索基于內(nèi)控管理制度、機(jī)制的解決措施。基于此，國有企業(yè)需要深入剖析自身的內(nèi)控管理活動，包括國有企業(yè)內(nèi)控管理活動的推進(jìn)方式不合理、內(nèi)控風(fēng)險意識建設(shè)存在薄弱點(diǎn)等，同時結(jié)合行業(yè)現(xiàn)狀和企業(yè)現(xiàn)狀探索改進(jìn)措施，以期企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的質(zhì)效水平提升。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制;措施

中圖分類號：F275??文獻(xiàn)識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）08-0072-02

一、引言

伴隨國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向轉(zhuǎn)變，我國各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)程正在邁入高質(zhì)量發(fā)展的新常態(tài)，使得各產(chǎn)業(yè)組織內(nèi)的企業(yè)競爭加劇，特別是國有企業(yè)面臨更高的管理要求和效益水平提升要求，同時加強(qiáng)內(nèi)控管理是對應(yīng)這一需求的有效途徑之一。因此，國有企業(yè)亟需持續(xù)的發(fā)掘和探討加強(qiáng)內(nèi)部控制力度的科學(xué)措施，以期企業(yè)財務(wù)控制和經(jīng)營戰(zhàn)略的持續(xù)完善和改進(jìn)，最終保證國有企業(yè)多元化經(jīng)濟(jì)職能的充分發(fā)揮。

二、國有企業(yè)內(nèi)控管理活動存在的問題和薄弱點(diǎn)

1國有企業(yè)內(nèi)控管理活動的推進(jìn)方式不合理

由于國有企業(yè)內(nèi)控管理活動的變革方式存在激進(jìn)式推進(jìn)的可能性、甚至出現(xiàn)內(nèi)控管理活動的持續(xù)性不強(qiáng)的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)控管理活動的完善和改造往往存在推進(jìn)方式不合理的結(jié)果反饋。一是激進(jìn)式改革方式依然存在。由于個別國有企業(yè)內(nèi)控制度的試行和完善過程過于追求短期目標(biāo)，加上企業(yè)內(nèi)控管理活動的推進(jìn)、執(zhí)行方式過于粗暴，使得企業(yè)內(nèi)的職工和管理人員難以順利的接受和轉(zhuǎn)化內(nèi)控理論知識，最終影響到國有企業(yè)內(nèi)控意識的形成。比如，個別企業(yè)針對內(nèi)控制度的認(rèn)識局限于內(nèi)控五要素的框架，使得內(nèi)控機(jī)制之間的聯(lián)系程度不高，最終難以發(fā)揮內(nèi)控制度的綜合職能。二是內(nèi)控制度推進(jìn)的頂層設(shè)計(jì)不完善。由于不少國有企業(yè)的內(nèi)控制度完善不及時、內(nèi)控流程精細(xì)化程度不足，企業(yè)針對內(nèi)控管理活動的前期籌劃設(shè)計(jì)不夠完整，使得國有企業(yè)的內(nèi)控執(zhí)行、內(nèi)控評價和內(nèi)控監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)銜接不流暢，同時導(dǎo)致內(nèi)控責(zé)任分配不合理、內(nèi)控分工不完善，最終影響到企業(yè)內(nèi)控體系的科學(xué)構(gòu)建。

2國有企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)和內(nèi)控意識建設(shè)存在薄弱點(diǎn)

由于內(nèi)控制度建設(shè)和內(nèi)控意識建設(shè)屬于內(nèi)控管理活動的關(guān)鍵長期活動，企業(yè)內(nèi)控管理效果的發(fā)揮與否直接受到內(nèi)控制度完整性和內(nèi)控意識傳播程度的影響，但是依然有不少國有企業(yè)的內(nèi)控制度和意識建設(shè)存在薄弱點(diǎn)。一是內(nèi)控制度建設(shè)存在薄弱點(diǎn)。國有企業(yè)內(nèi)控制度的初次設(shè)計(jì)、試行反饋、正式執(zhí)行、持續(xù)修訂和審計(jì)職責(zé)確定環(huán)節(jié)是內(nèi)控制度建設(shè)的主要完整環(huán)節(jié)，但是依然有國有企業(yè)存在內(nèi)控制度建設(shè)不完整、內(nèi)控制度偏離現(xiàn)實(shí)需求的情況，使得國有控股的經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險成本難以控制，最終影響到企業(yè)內(nèi)控管理活動的真實(shí)效果。二是內(nèi)控意識建設(shè)存在薄弱點(diǎn)。由于內(nèi)控意識屬于企業(yè)分級的、企業(yè)絕大多數(shù)成員的認(rèn)識建設(shè)問題，加上國有企業(yè)內(nèi)控認(rèn)識的理論指導(dǎo)不充分，國有企業(yè)的內(nèi)控意識建設(shè)往往在企業(yè)整體認(rèn)識和管理層認(rèn)識方面出現(xiàn)不足，導(dǎo)致個別國有企業(yè)的基層職工不愿意深入了解和執(zhí)行內(nèi)控制度、管理層局限于傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)執(zhí)行內(nèi)控管理活動，最終影響到國有企業(yè)內(nèi)控意識環(huán)境的良性構(gòu)建。

3國有企業(yè)內(nèi)控管理活動的信息傳導(dǎo)方式不科學(xué)

由于國有企業(yè)內(nèi)控管理活動的重要組成部分是內(nèi)部信息傳導(dǎo)和交換，企業(yè)內(nèi)控制度的效果發(fā)揮極大程度受到內(nèi)控信息傳導(dǎo)效率的影響，但是依然有國有企業(yè)的內(nèi)控信息溝通存在問題。一是企業(yè)內(nèi)控信息傳導(dǎo)的形式過于單一。由于企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理活動的間接目標(biāo)之一是達(dá)成企業(yè)決策活動的信息需求，企業(yè)內(nèi)控信息的傳導(dǎo)形式直接影響到企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性和風(fēng)險性。但是，個別過于企業(yè)的內(nèi)控信息傳導(dǎo)形式依然以“高層直接命令”主導(dǎo)，使得企業(yè)的內(nèi)控信息傳導(dǎo)機(jī)制無法為企業(yè)基層職工和中層管理者提供有力的信息上傳途徑，繼而無法促使內(nèi)控機(jī)制發(fā)掘出企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)和財務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的深層問題，最終無法充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)控管理的信息溝通職能。比如，業(yè)務(wù)人員發(fā)掘出預(yù)算信息的異常值無法及時向上一級報備。二是企業(yè)內(nèi)控信息的傳導(dǎo)方式缺失系統(tǒng)化流程。由于企業(yè)內(nèi)控活動涉及到企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動，企業(yè)內(nèi)控信息的體量龐大，再加上企業(yè)內(nèi)控信息的傳導(dǎo)方式尚未形成標(biāo)準(zhǔn)化流程，企業(yè)內(nèi)控信息的搜集和處理存在效率低下、質(zhì)量不高的情況，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息、業(yè)務(wù)信息等一切為內(nèi)控活動提供參考和評估價值的信息難以分類化處理，最終難以提升企業(yè)內(nèi)控信息的傳導(dǎo)效率。

4國有企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制有待優(yōu)化

由于風(fēng)險評估和控制屬于內(nèi)控管理活動的重要組成部分之一，國有企業(yè)一旦無法及時優(yōu)化風(fēng)險管理機(jī)制，那么企業(yè)的內(nèi)控管理職能就會難以發(fā)揮。具體而言，主要體現(xiàn)為兩方面內(nèi)容：一是風(fēng)險信息的分類評估標(biāo)準(zhǔn)有待完善。由于企業(yè)對非盈利性風(fēng)險和盈利性風(fēng)險、價值損失風(fēng)險和非價值損失風(fēng)險等分類方式的認(rèn)識不足，企業(yè)風(fēng)險信息的識別和分類無法建立起標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化的風(fēng)險識別體系，導(dǎo)致國有企業(yè)后期的風(fēng)險審計(jì)、風(fēng)險防范策略探討難以順利進(jìn)行。二是內(nèi)審針對內(nèi)控風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的監(jiān)督不力。由于內(nèi)審活動和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有待增強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對內(nèi)控活動的內(nèi)部監(jiān)督力度存在不足，繼而導(dǎo)致內(nèi)控活動的執(zhí)行質(zhì)量受到影響，最終影響到企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險評估職能的真實(shí)發(fā)揮。

三、國有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控制度約束力的措施

1提升內(nèi)控管理活動的制度完整性和科學(xué)性

要保證國有企業(yè)內(nèi)控管理活動的健康可持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)需要逐步提升內(nèi)控制度的完整性和科學(xué)性，具體可以從三方面入手：一是持續(xù)完善內(nèi)控制度的負(fù)反饋機(jī)制。這需要國有企業(yè)杜絕財務(wù)部門主導(dǎo)設(shè)計(jì)、其他部門被動參與的制度設(shè)計(jì)氛圍，使得企業(yè)內(nèi)控制度的試用執(zhí)行和問題發(fā)掘環(huán)節(jié)成為企業(yè)各級職能部門和各級職工共同主導(dǎo)參與的內(nèi)部組織活動，從而保證內(nèi)控制度的執(zhí)行科學(xué)、持續(xù)修訂、問題改進(jìn)，最終促使國有企業(yè)形成一套足夠完整的內(nèi)控制度體系。二是科學(xué)確定國有企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的需求目標(biāo)。這需要國有企業(yè)依據(jù)內(nèi)部管理現(xiàn)狀明確需求目標(biāo)，包括會計(jì)信息需求、業(yè)務(wù)信息需求、財務(wù)風(fēng)險控制需求等目標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的具體目標(biāo)進(jìn)行明確設(shè)計(jì)，使得企業(yè)形成職能科學(xué)、效率合理、分工完善的內(nèi)控機(jī)制體系，以達(dá)成企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的管理效益提升。三是堅(jiān)實(shí)國有企業(yè)內(nèi)控制度的組織支撐。國有企業(yè)可以通過設(shè)置內(nèi)控制度研討委員會、內(nèi)控活動審計(jì)委員會等專門化機(jī)構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行可行性、職能持續(xù)性進(jìn)行有力的監(jiān)督和完善，最終保證企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)、內(nèi)控制度的相互依存和共同提升。

2逐步完善國有企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險意識傳導(dǎo)機(jī)制

要保證國有企業(yè)內(nèi)控制度約束力的穩(wěn)步提升，企業(yè)需要逐步優(yōu)化內(nèi)控管理的風(fēng)險意識環(huán)境，以保證內(nèi)控風(fēng)險意識在企業(yè)內(nèi)的逐級滲透、分級傳導(dǎo)。一是提升風(fēng)險意識培訓(xùn)在企業(yè)人力資本中的投入占比。這需要國有企業(yè)不斷探索和改進(jìn)內(nèi)部培訓(xùn)內(nèi)容和機(jī)制體系，將內(nèi)控指導(dǎo)理論與企業(yè)現(xiàn)狀相結(jié)合形成企業(yè)特色的內(nèi)控理論體系，同時保證企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險評估理論的培訓(xùn)和考核活動納入職工個人績效構(gòu)成，以保證企業(yè)人力資本的風(fēng)險素質(zhì)得到改善，最終為國有企業(yè)積累更多的、具備高度風(fēng)險意識的人力資本。二是持續(xù)健全內(nèi)控風(fēng)險信息的傳導(dǎo)機(jī)制。國有企業(yè)要保證內(nèi)控環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，就需要科學(xué)構(gòu)建內(nèi)控信息的傳導(dǎo)機(jī)制體系，特別是需要國有企業(yè)逐步細(xì)化內(nèi)控風(fēng)險信息的歸集和傳導(dǎo)環(huán)節(jié)，保證內(nèi)控風(fēng)險信息獲取流暢、傳遞保真度高、信息反饋方式合理，最終確保企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險信息的合理利用。比如，個別跨級別、跨分支機(jī)構(gòu)傳導(dǎo)的內(nèi)控風(fēng)險信息，可以借助于企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控信息匿名共享平臺進(jìn)行傳導(dǎo)，以保證企業(yè)內(nèi)控制度問題和經(jīng)營風(fēng)險的及時發(fā)掘和處置。

3持續(xù)完善內(nèi)控管理活動的信息傳導(dǎo)機(jī)制

要保證企業(yè)內(nèi)控管理職能的充分發(fā)揮，國有企業(yè)需要持續(xù)完善內(nèi)控信息的傳導(dǎo)機(jī)制，具體可以從兩方面入手：一是完善多元化的內(nèi)控信息傳導(dǎo)機(jī)制。這需要國有企業(yè)建立直接的和間接的內(nèi)控信息傳導(dǎo)機(jī)制，使得分支機(jī)構(gòu)間、分公司間和企業(yè)上下級間的內(nèi)控信息交換渠道更加多樣化，從而堅(jiān)實(shí)企業(yè)內(nèi)控信息對企業(yè)內(nèi)控管理活動的決策支持，最終保證企業(yè)內(nèi)部信息交換的對稱性和效率性。二是基于多種內(nèi)控信息傳導(dǎo)機(jī)制建立起內(nèi)控信息的標(biāo)準(zhǔn)化處理流程。這要求國有企業(yè)針對直接的內(nèi)控信息傳導(dǎo)機(jī)制梳理標(biāo)準(zhǔn)化的流程，針對間接的內(nèi)控信息傳導(dǎo)機(jī)制建立原則式的處理流程，如直接的領(lǐng)導(dǎo)命令要執(zhí)行內(nèi)控流程進(jìn)行記錄或備案，間接的業(yè)務(wù)信息反饋傳遞需要以信息保真為基本處理原則。

4強(qiáng)化基于風(fēng)險管理活動的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)

要提升風(fēng)險管理活動的控制效果，國有企業(yè)需要持續(xù)的健全內(nèi)控風(fēng)險機(jī)制建設(shè)。一是持續(xù)完善風(fēng)險信息的分類評估標(biāo)準(zhǔn)。這需要國有企業(yè)針對風(fēng)險信息的識別和分類建立起標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化的風(fēng)險識別體系，促使企業(yè)一級風(fēng)險分類下的二級分類更全面，如非盈利性風(fēng)險，包括資產(chǎn)閑置風(fēng)險、無形資產(chǎn)認(rèn)定風(fēng)險、固定資產(chǎn)計(jì)提不規(guī)范風(fēng)險等二級分類，以保證國有企業(yè)后期的風(fēng)險審計(jì)、風(fēng)險防范策略探討能夠順利進(jìn)行。二是提升內(nèi)審活動中的內(nèi)控審計(jì)地位。這需要國有企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)不相容崗位的分離，使得內(nèi)控活動和內(nèi)審活動能夠雙線式的平行運(yùn)轉(zhuǎn)、互不干預(yù)同時又互相監(jiān)督，從而保證內(nèi)控機(jī)構(gòu)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，最終達(dá)成改善內(nèi)控環(huán)境、提升內(nèi)控風(fēng)險管控職能的管理目標(biāo)。三是增加內(nèi)控制度推進(jìn)方式的風(fēng)險評估力度。這需要國有企業(yè)明確的認(rèn)識激進(jìn)式改革和漸進(jìn)式改革的制度推進(jìn)方式，依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀針對內(nèi)控管理活動的推進(jìn)方式選擇進(jìn)行全面科學(xué)的風(fēng)險評估，使得企業(yè)內(nèi)控制度的推進(jìn)過程、內(nèi)控活動的執(zhí)行過程符合企業(yè)發(fā)展的基本規(guī)律，繼而杜絕企業(yè)全員在內(nèi)控制度改進(jìn)和完善過程中出現(xiàn)的不適應(yīng)風(fēng)險。如，小型國有企業(yè)采用激進(jìn)式改革的風(fēng)險要明確評估風(fēng)險成本，包括員工接受制度的時間成本、員工接受理論知識培訓(xùn)的貨幣成本等。

四、結(jié)論

綜合而言，國有企業(yè)要保證內(nèi)控管理效果的穩(wěn)步提升，就需要持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)控制度的約束力，通過完善內(nèi)控信息的傳導(dǎo)機(jī)制、完善基于風(fēng)險管理活動下的內(nèi)控機(jī)制、增強(qiáng)制度完整性和科學(xué)性等措施，以期國有企業(yè)內(nèi)控管理職能的充分發(fā)揮。

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作者簡介：

趙莉薩，供職于深圳市特力（集團(tuán)）股份有限公司，審計(jì)員。