楊松

摘要：我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，會(huì)計(jì)尋租這種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，已經(jīng)影響到企業(yè)的發(fā)展，甚至影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中一個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題。不同的會(huì)計(jì)信息會(huì)使公司對(duì)發(fā)展策略以及經(jīng)營(yíng)模式等有著不同的選擇，會(huì)計(jì)尋租行為可以造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源和財(cái)富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移，并且在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中會(huì)耗損一部分經(jīng)濟(jì)資源的租值，進(jìn)而致使社會(huì)福利的次優(yōu)化和資源配置的不平衡。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)尋租;行為特點(diǎn);管制;對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 ????文獻(xiàn)識(shí)別碼：A??文章編號(hào)：

2096-3157（2020）08-0181-02

一、我國(guó)ST公司會(huì)計(jì)尋租行為的特點(diǎn)

1廣泛性

在現(xiàn)今，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化與發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的作用逐漸顯現(xiàn)，影響的范圍也不斷擴(kuò)大。例如，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是面向全社會(huì)公開(kāi)的，要接受全社會(huì)監(jiān)督，但是一旦被證券交易所列入ST公司的行列，很多投資者出于投資增值的目的，便不會(huì)將投資ST公司作為自己的首要選擇。所以，為了達(dá)到讓自己脫殼摘帽的目的，ST公司便粉飾自己的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)尋租行為就不斷發(fā)生，存在性十分廣泛。

2危害性

會(huì)計(jì)尋租行為對(duì)ST企業(yè)自身和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的危害不言而喻，雖然會(huì)計(jì)尋租行為在短期內(nèi)可以給ST公司帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益，使投資者誤以為公司發(fā)展?fàn)顩r良好，營(yíng)造出這樣一種假象。但公司的發(fā)展應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)和全局的眼光，從長(zhǎng)期來(lái)看，它的危害影響是巨大的，一方面，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的信息虛假，極易造成社會(huì)資源的不合理、不公平分配和社會(huì)秩序的混亂無(wú)序，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;另一方面，會(huì)計(jì)尋租行為嚴(yán)重干擾了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，它是造成會(huì)計(jì)信息失真，騙取投資者投資，降低民眾對(duì)公司信任的一大毒瘤，同時(shí)還特別容易造成政府腐敗現(xiàn)象。

3隱蔽性

國(guó)家在2012年修訂了證券所的交易規(guī)則，對(duì)于ST公司在摘帽的條件上有所松動(dòng)。ST公司通過(guò)資產(chǎn)置換、債務(wù)重組協(xié)議、關(guān)聯(lián)方交易等會(huì)計(jì)尋租行為對(duì)“非經(jīng)營(yíng)性損益”進(jìn)行操縱，達(dá)到摘帽目的。ST公司經(jīng)常利用政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法，虛增公司業(yè)績(jī)，達(dá)到摘帽的目的，同時(shí)ST公司經(jīng)常在現(xiàn)有法律法規(guī)與制度中尋找漏洞，千方百計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租。

二、我國(guó)ST公司實(shí)行會(huì)計(jì)尋租的原因

1利益驅(qū)動(dòng)

在尋租理論上有“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，“經(jīng)濟(jì)人”是指尋求利潤(rùn)最大化的個(gè)體或者團(tuán)體。在ST公司中，經(jīng)濟(jì)人存在十分廣泛，既可以是公司股東，也可以是高層經(jīng)營(yíng)管理人員、財(cái)務(wù)人員等。經(jīng)濟(jì)人在資源一定、進(jìn)行尋租行為受到處罰較輕的情況下，取得利益最大化就成為他們最直接根本的目的。會(huì)計(jì)可以分配社會(huì)資源，改變公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，進(jìn)而使財(cái)富轉(zhuǎn)移。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)與誘惑下，ST公司股東、經(jīng)營(yíng)管理人員等進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租行為的理由一目了然，他們?yōu)榱双@得高利益，都有動(dòng)機(jī)進(jìn)行尋租行為。

2制度不完善

在現(xiàn)今，我國(guó)主要通過(guò)財(cái)政部公布的一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)管制，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的管制主要在于證監(jiān)會(huì)發(fā)布的相關(guān)規(guī)定中。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度在一定程度上存在著漏洞和不完善，同時(shí)證監(jiān)會(huì)對(duì)ST公司會(huì)計(jì)信息管制的規(guī)定更是比較缺乏，不能對(duì)它們的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)際有效的管理。相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不完善容易讓ST公司抱有僥幸心理，企圖在相關(guān)制度的漏洞與盲區(qū)內(nèi)尋找尋租空間，進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租行為。

3監(jiān)管和懲罰不力

當(dāng)前，我國(guó)法律法規(guī)還存在著些許漏洞和盲點(diǎn)，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的監(jiān)管力度和范圍都不完善，會(huì)計(jì)尋租者因?yàn)檫@些法律法規(guī)漏洞的存在，抱有僥幸心理，企圖打法律的“擦邊球”，ST公司也一樣，它們會(huì)利用法律盲點(diǎn)來(lái)修改財(cái)務(wù)報(bào)表，而不會(huì)受到法律的監(jiān)管和懲罰。

4保殼摘帽

ST公司進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租的主要目的是避免退市，可以繼續(xù)在資本市場(chǎng)上融資，表現(xiàn)形式為保殼和摘帽。

摘帽是由于財(cái)務(wù)狀況異常而被特別處理的公司經(jīng)過(guò)審計(jì)，表明公司財(cái)務(wù)異常狀況消失、公司運(yùn)轉(zhuǎn)正常且滿(mǎn)足其他撤銷(xiāo)特別處理的條件，向交易所申請(qǐng)撤銷(xiāo)特別處理并被允許的過(guò)程。被實(shí)行特別處理和風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)記提示后，一些投資者往往不會(huì)把ST公司的股票列入自己的購(gòu)買(mǎi)范圍之內(nèi)，它們股票價(jià)格還不如某些經(jīng)營(yíng)不善但沒(méi)有被特別處理的“非ST公司”。假如ST公司被摘帽后，股票漲幅限制就會(huì)由之前的 5%轉(zhuǎn)變?yōu)?0%，投資者出于增值的考慮會(huì)購(gòu)買(mǎi)，進(jìn)而會(huì)促進(jìn)需求的增長(zhǎng)，股票價(jià)格和之前相比也會(huì)有所上升。

保殼是ST公司在規(guī)定期限內(nèi)保住上市公司資格的行為。ST公司為了避免被終止上市，請(qǐng)求政府給予補(bǔ)貼或者實(shí)施破產(chǎn)重組等措施，去快速提高公司業(yè)績(jī)，ST公司為了營(yíng)造自身發(fā)展良好的假象，達(dá)到保殼摘帽的目的，想方設(shè)法的利用會(huì)計(jì)尋租，修改會(huì)計(jì)信息，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、規(guī)范我國(guó)ST公司會(huì)計(jì)尋租行為的對(duì)策

現(xiàn)今，我國(guó)ST公司中還存在利用會(huì)計(jì)尋租來(lái)躲避退市的現(xiàn)象，如果任由其發(fā)展下去，將會(huì)形成不可挽回的局面，造成經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩、社會(huì)誠(chéng)信喪失等。為了避免這種情況的發(fā)生，我們應(yīng)從ST公司自身、政府以及審計(jì)機(jī)構(gòu)三方共同努力。

1激發(fā)ST公司競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)造力

我國(guó)ST公司從根本上缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致在即將遭遇退市時(shí)，無(wú)法提高自身盈利水平來(lái)擺脫這種局面。為此，我國(guó)ST公司要提高公司自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力和科技創(chuàng)新能力，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)與優(yōu)秀人才，加大對(duì)產(chǎn)品研發(fā)的資金投入和技術(shù)投入力度，實(shí)現(xiàn)降低成本和產(chǎn)品差異獨(dú)特化，占領(lǐng)市場(chǎng)，提高市場(chǎng)的銷(xiāo)售額;同時(shí)我國(guó)政府也應(yīng)該給予一系列鼓勵(lì)政策，比如各地政府可以當(dāng)?shù)氐目蒲袡C(jī)構(gòu)聯(lián)合起來(lái)，為ST公司解決它們?cè)诎l(fā)展道路上的一些科技難題，激發(fā)它們的創(chuàng)造力，使其不通過(guò)會(huì)計(jì)尋租就能達(dá)到摘帽的目的。

2提高公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性

根據(jù)信息不對(duì)稱(chēng)原理，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)有效起著十分重要的作用，在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，審計(jì)委員會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、公允和公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性至關(guān)重要。因此，應(yīng)該擴(kuò)大審計(jì)委員會(huì)在公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管上的作用，嚴(yán)禁公司任何人員有意、不恰當(dāng)?shù)赜绊懽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為，如果這些人員把對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成錯(cuò)誤干擾為目的，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取欺騙性的影響、強(qiáng)迫、支配或者誤導(dǎo)的行為，均將被視為違法行為，這將進(jìn)一步確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和公允性;一旦公司因行為不合理編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與證券法中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定不符合，就會(huì)被要求重新編制。在這種狀況下，公司高層管理人員所獲得經(jīng)濟(jì)收益將不復(fù)存在，退還給公司。這個(gè)規(guī)定由于減少了他們的經(jīng)濟(jì)收益，所以將會(huì)從根本上打消了他們提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的想法。

3推行激勵(lì)機(jī)制

很多ST公司之所以存在退市風(fēng)險(xiǎn)，和他們的決策層反應(yīng)滯后有很大關(guān)系，經(jīng)理層所承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)等。ST公司要健全相關(guān)制度，推行激勵(lì)約束機(jī)制，出資人一定要對(duì)ST公司經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行考核。比如說(shuō)建立完善公司高層管理人員職責(zé)約束機(jī)制，通過(guò)設(shè)立一系列規(guī)章制度來(lái)約束他們的行為，對(duì)恪盡職守、認(rèn)真工作的管理人員進(jìn)行合理的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于一些玩忽職守、貪圖利益享樂(lè)的人員進(jìn)行解除職位等處罰;同時(shí)還可以設(shè)立公司外部定期巡檢制度，對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行隨時(shí)檢查，這樣才能防止ST公司為了脫殼摘帽不顧一切，欺騙大眾，財(cái)務(wù)造假。

4擴(kuò)大監(jiān)管權(quán)利

ST公司會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)尋租所能取得的收益和成本進(jìn)行比較分析，如果會(huì)計(jì)尋租成本高于會(huì)計(jì)尋租收益，那ST公司就會(huì)放棄會(huì)計(jì)尋租行為。所以，對(duì)ST公司會(huì)計(jì)尋租行為進(jìn)行監(jiān)督和懲處的司法機(jī)構(gòu)應(yīng)該擴(kuò)大監(jiān)管權(quán)力，加強(qiáng)執(zhí)法公平度和透明度，加大社會(huì)各界對(duì)ST公司會(huì)計(jì)尋租行為的監(jiān)督，形成全民參與的一種社會(huì)氛圍;同時(shí)，相比于美國(guó)的證監(jiān)會(huì)，我國(guó)證監(jiān)會(huì)沒(méi)有調(diào)查企業(yè)銀行賬戶(hù)的權(quán)力，所以我國(guó)可以賦予證監(jiān)會(huì)更廣泛、更有力的權(quán)力，降低ST公司會(huì)計(jì)尋租行為發(fā)生的概率，使它們不敢尋租。

5完善退市機(jī)制

我國(guó)資本市場(chǎng)的退市機(jī)制不完善，ST公司一般難以被退市。要推行合理、有效的退市機(jī)制，才能從根本上防止ST公司會(huì)計(jì)尋租的行為，有助于資源的合理配置，并且還可以整體提高上市公司質(zhì)量，所以我們要制定全面的退市標(biāo)準(zhǔn)、退市程序以及嚴(yán)格的摘帽標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣，才能從根本上治理ST公司會(huì)計(jì)尋租行為。

6提高審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性

在一些ST公司會(huì)計(jì)尋租行為的案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)，它們能躲避過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和公允性的確認(rèn)，修改財(cái)務(wù)報(bào)表，營(yíng)造公司發(fā)展?fàn)顩r良好的假象，究其原因，一部分就是因?yàn)閷徲?jì)人員沒(méi)有做好相關(guān)的審計(jì)工作、審計(jì)機(jī)構(gòu)自身缺乏獨(dú)立性。為此，我們需要完善監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，定期審查審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)證書(shū)，按期對(duì)審計(jì)人員的工作能力和職業(yè)道德操守進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)與考核;同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)不斷提高自身的獨(dú)立性，在對(duì)ST公司進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，時(shí)刻保持中立和公允。

7加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督

會(huì)計(jì)尋租造假案例頻繁曝光，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)行的行業(yè)自律監(jiān)管模式產(chǎn)生了質(zhì)疑，不再相信它可以公平有效的保護(hù)以及監(jiān)管會(huì)計(jì)行業(yè)。政府應(yīng)該在這個(gè)基礎(chǔ)上實(shí)施同業(yè)互查機(jī)制，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，保證審計(jì)報(bào)告的公正。還應(yīng)該建立一個(gè)獨(dú)立有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它的職責(zé)主要包括審計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和調(diào)查與處罰權(quán)等，從而使會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管權(quán)由行業(yè)自律組織轉(zhuǎn)向行業(yè)外的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文主要分析研究了我國(guó)ST公司會(huì)計(jì)尋租問(wèn)題，按照“提出問(wèn)題—分析原因—提出對(duì)策”思路，深入研究了我國(guó)會(huì)計(jì)尋租行為，提出了符合我國(guó)ST公司防范會(huì)計(jì)尋租的策略。會(huì)計(jì)尋租行為在我國(guó)的存在是十分廣泛和隱蔽的，它的危害也是不言而喻的。通過(guò)研究會(huì)計(jì)尋租行為可以為我國(guó)其他企業(yè)敲響警鐘，規(guī)范它們的行為，避免它們走上會(huì)計(jì)尋租的歪路;同時(shí)也讓我們明白防范會(huì)計(jì)尋租行為從來(lái)不是一方或者一個(gè)公司的責(zé)任，它需要政府、社會(huì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等方方面面的努力才能達(dá)到。

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作者簡(jiǎn)介：

楊松，中北大學(xué)朔州校區(qū)講師，碩士;研究方向：財(cái)務(wù)管理和戰(zhàn)略管理。