范孫盈 念曉飛

摘 ? ?要：目前建設(shè)項目跟蹤審計已成為最廣泛應(yīng)用的工程審計模式，由于建設(shè)工程項目的特殊性和復(fù)雜性，在審計過程中風(fēng)險不可避免。本文針對跟蹤審計過程中存在的各種風(fēng)險進行了簡要分析，提出了防范措施和對策。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目跟蹤審計 風(fēng)險防范

1 ?前言

建設(shè)項目跟蹤審計是審計工作的重要組成部分，在全國各地的工程審計中得到了廣泛運用并不斷總結(jié)推廣，目前跟蹤審計已經(jīng)成為建設(shè)項目主要的審計方式，并且取得了較好的審計效果。但是由于建設(shè)項目的跟蹤審計時間跨度大、涉及內(nèi)容多、審計范圍廣，跟蹤審計制度不夠完善，復(fù)合型審計人才數(shù)量較少，審計定位不明確等原因，跟蹤審計風(fēng)險也難以避免。

2 ?建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的含義

關(guān)于審計風(fēng)險的含義，目前國內(nèi)外審計行業(yè)還未形成一致的意見，但其內(nèi)涵基本相同，即審計風(fēng)險是針對財務(wù)報表審計或者財政、財務(wù)收支審計，建立在是否對財務(wù)報表發(fā)表了適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷幕A(chǔ)上。而建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險與上述的審計風(fēng)險有較大差異，其審計內(nèi)容一般不會涉及財務(wù)報表審計，在曹慧明的《建設(shè)項目跟蹤審計》一書中，將建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險定義為：“工程項目跟蹤審計風(fēng)險是指審計人員出現(xiàn)審計評價和結(jié)論錯誤的可能性，這種可能性將會導(dǎo)致審計人員被追究審計責(zé)任，并影響審計的聲譽”。本文中的建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險采用了此定義。

3 ?建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險分析

審計風(fēng)險管理的基礎(chǔ)是識別建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險，只有全面、正確地識別了審計過程中的各種風(fēng)險，才有助于審計人員對各種風(fēng)險進行分析和評價，進而采取有效措施進行防范。

3.1 ?跟蹤審計制度不健全產(chǎn)生的風(fēng)險

法規(guī)制度是審計工作開展的基本遵循，如果相關(guān)制度體系不完備，那么跟蹤審計就會沒有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險發(fā)生的幾率就會加大。目前建設(shè)項目跟蹤審計的制度體系并不完善，很多內(nèi)容尚處于探索階段，制度的不完善導(dǎo)致項目審計過程中的行為沒有明確的依據(jù)，導(dǎo)致責(zé)任劃分不夠清晰、審計范圍不明確，建設(shè)單位的管理行為不能得到應(yīng)有的規(guī)范。在沒有完善制度的前提下，跟蹤審計工作介入的越深、范圍越廣，帶來的風(fēng)險也就越大。

3.2 ?跟蹤審計越位或錯位帶來的風(fēng)險。

建設(shè)項目跟蹤審計的主要職責(zé)是監(jiān)督服務(wù)，應(yīng)以規(guī)范管理行為、促進提高管理水平為目標(biāo)，而不是參與具體的項目管理工作。然而，在跟蹤審計具體實施過程中，為了深入了解建設(shè)項目管理的實際情況，保證跟蹤審計質(zhì)量，審計人員需要常駐現(xiàn)場，參加建設(shè)項目的各種會議，發(fā)表審計意見等。在進行上述工作時，審計人員往往會偏離了審計監(jiān)督的定位，而過多地參與到項目管理活動中，沒有保持審計的獨立性，增加了審計風(fēng)險。

3.3 ?委托中介機構(gòu)審計帶來的風(fēng)險

由于多數(shù)建設(shè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)人員力量有限，跟蹤審計通常聘用社會中介機構(gòu)實施具體審計工作，委托中介機構(gòu)審計帶來的風(fēng)險主要有兩個方面。

一是對中介機構(gòu)的遴選風(fēng)險。跟蹤審計項目對審計機構(gòu)專業(yè)水平要求較高，選好中介機構(gòu)是保證審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。目前社會上的中介機構(gòu)數(shù)量較多，但各中介機構(gòu)的專業(yè)水平參差不齊，在選擇中介機構(gòu)時，往往更多地關(guān)注審計費用，而忽略了中介機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量的考評，如果沒有選到良好的中介機構(gòu)，就會造成審計質(zhì)量不高的風(fēng)險。

二是對中介機構(gòu)審計人員的管理風(fēng)險。各中介機構(gòu)為了發(fā)展需要，其審計人員通常會同時負(fù)責(zé)多個審計項目，如果對聘用的中介機構(gòu)審計人員管理不到位，可能會導(dǎo)致其工作積極性下降，從而影響審計的質(zhì)量和效率。因此，對中介機構(gòu)審計人員的管理也是跟蹤審計過程中的審計風(fēng)險之一。

3.4 ?審計人員的自身素質(zhì)不強造成的風(fēng)險

審計人員的自身素質(zhì)主要有執(zhí)業(yè)態(tài)度和專業(yè)能力兩方面。其中，執(zhí)業(yè)態(tài)度是否嚴(yán)謹(jǐn)決定其審計行為和審計結(jié)論是否存在偏差，從而決定了其行為是否會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。專業(yè)能力決定了審計質(zhì)量的高低，一名合格的審計人員必須具備有良好的業(yè)務(wù)能力和寬泛的知識面，要掌握工程計價知識和實時的政策法規(guī)，熟悉設(shè)計、施工等方面的知識，同時還要具備較強的分析、溝通和協(xié)調(diào)等綜合能力，能夠適應(yīng)建設(shè)項目信息化管理程度的不斷提高。如果審計人員的職業(yè)態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)勝任能力不足，都會對跟蹤審計形成較大的審計風(fēng)險。

3.5 ?跟蹤審計過程中的廉潔風(fēng)險

在跟蹤審計過程中，審計人員的行為與建設(shè)項目經(jīng)濟利益密切相關(guān)，跟蹤審計的時間跨度長，在審計過程中審計人員不可避免地經(jīng)常與各參建單位接觸。由于利益的驅(qū)使，在與參建單位的接觸過程中，可能會導(dǎo)致審計人員產(chǎn)生執(zhí)業(yè)道德上的廉潔風(fēng)險。

4 ?建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險防范措施

如上所述，建設(shè)項目跟蹤審計內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生，面對風(fēng)險需要積極應(yīng)對，可以采用如下措施進行防范。

4.1 ?完善制度建設(shè)，規(guī)范跟蹤審計程序

不論是內(nèi)審機構(gòu)還是中介機構(gòu)，需要從風(fēng)險控制的角度出發(fā)，不斷完善建設(shè)項目跟蹤審計制度，制定質(zhì)量控制目標(biāo)，明確審計工作的職責(zé)和權(quán)限。審計人員在從事審計工作時要以審計程序為基本遵循，制定規(guī)范的審計程序也是避免和減少審計風(fēng)險的重要手段。因此，針對當(dāng)前跟蹤審計制度不完善帶來的審計風(fēng)險，作為審計機構(gòu)應(yīng)首先完善內(nèi)部跟蹤審計制度，規(guī)范跟蹤審計程序，防范化解審計風(fēng)險。

4.2 ?準(zhǔn)確把握跟蹤審計定位，保持審計獨立性

審計人員在建設(shè)項目實施過程中主要是監(jiān)督者的角色，而不是參與者，跟蹤審計是通過審計監(jiān)督來促進項目管理規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。審計機構(gòu)應(yīng)對跟蹤審計的范圍、審計內(nèi)容做出明確規(guī)定，防止越殂代皰。要保持審計的獨立性，與被審計單位劃清職責(zé)范圍，做到各司其職、各負(fù)其責(zé)，避免和減少因?qū)徲嬙轿弧㈠e位帶來審計風(fēng)險。

4.3 ?合理選擇中介機構(gòu)，加強對中介機構(gòu)的考核管理

對于委托中介機構(gòu)實施的跟蹤審計項目，遴選良好的中介機構(gòu)是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。一是在選擇中介機構(gòu)時，建議采用招標(biāo)等方式選取中介機構(gòu)，不以審計費用的高低作為選擇的主要標(biāo)準(zhǔn)，要綜合考慮中介機構(gòu)的社會信譽、人員配備、服務(wù)質(zhì)量和項目業(yè)績等指標(biāo)，合理制定選擇標(biāo)準(zhǔn)。二是在項目跟蹤審計的實施過程中，加強對中介機構(gòu)審計人員的管理、考核和監(jiān)督，要求其對跟蹤審計情況和發(fā)現(xiàn)的重大問題進行及時匯報，對中介機構(gòu)出具成果文件進行復(fù)核，提高跟蹤審計的質(zhì)量。

4.4 ?提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)

由于建設(shè)項目跟蹤審計所特有的屬性，一方面要求審計人員要獨立、客觀、公正地開展工作，另一方面還要求有扎實的審計知識和業(yè)務(wù)能力，熟悉相關(guān)的政策法規(guī)、工程技術(shù)和市場信息等知識，適應(yīng)建設(shè)項目領(lǐng)域發(fā)展的需要，掌握各種信息化軟件的使用。作為一名合格的審計人員，要主動適應(yīng)新形勢的發(fā)展需求，不斷提高個人的專業(yè)素質(zhì)，通過參加專業(yè)培訓(xùn)、業(yè)內(nèi)溝通交流等手段，提高審計人員的責(zé)任意識、專業(yè)水平以及綜合能力。

4.5 ?防范跟蹤審計過程中的廉潔風(fēng)險

工程建設(shè)領(lǐng)域一直以來是腐敗問題的高發(fā)地，審計人員在跟蹤審計過程中必須牢固樹立底線思維，時刻保持高度的警惕性。加強思想教育，強化審計人員的政治意識和責(zé)任意識，提高自身修養(yǎng)，使審計人員自覺抵制各種不當(dāng)行為，恪守職業(yè)道德，依法廉潔從審。

參考文獻：

[1] 天職（北京）國際工程項目管理有限公司.建設(shè)項目跟蹤審計實務(wù)[M].北京：中信出版社，2017.

[2] 曹慧明.建設(shè)項目跟蹤審計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005.