石曉宏

摘要：在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)資源共享時(shí)代下，企業(yè)正面臨著更大挑戰(zhàn)和機(jī)遇，作為企業(yè)內(nèi)控管理的主要手段之一，實(shí)施全面戰(zhàn)略預(yù)算管理可以將企業(yè)的資源配置與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，為應(yīng)對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)變化提供指導(dǎo)性的決策，其作為提高企業(yè)整體管理效率的有效手段，具有不容忽視的地位。文章介紹了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與意義，分析了現(xiàn)階段企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理中存在的困難，并針對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)算工作的內(nèi)容提出具體的對(duì)策建議，以期促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)戰(zhàn)略;內(nèi)部控制

一、企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵與意義

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

自美國(guó)杜邦公司率先在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上引入預(yù)算并取得成功，進(jìn)而被嫁接到通用公司之后，預(yù)算管理迅速成為現(xiàn)代工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)化流程。全面預(yù)算以資金流為核心，明確資金鏈上的各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，從而合理分配企業(yè)的人、財(cái)、物等戰(zhàn)略資源，并與相應(yīng)的績(jī)效管理配合以監(jiān)管戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)展情況，控制成本費(fèi)用，并預(yù)測(cè)資金需求和利潤(rùn)，從而協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)內(nèi)控管理的重要手段之一，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能最高境界的體現(xiàn)。

（二）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

預(yù)算管理歷經(jīng)百余年的發(fā)展，從最初的成本單模塊預(yù)算管理發(fā)展到近代的以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算，預(yù)算管理理論在日趨完善的過程中，也在實(shí)踐中為引入預(yù)算管理的企業(yè)提升了管理水平和工作效率。全面預(yù)算將企業(yè)的資源配置與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，為應(yīng)對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)變化提供指導(dǎo)性的決策，從而審時(shí)度勢(shì)地調(diào)整企業(yè)運(yùn)營(yíng)策略，控制企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本，一方面保證企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體間的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，另一方面保障企業(yè)更緊密得與市場(chǎng)對(duì)接，避免外部風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)成本損失。特別是在新時(shí)期“大數(shù)據(jù)”環(huán)境下，企業(yè)面臨著更多的機(jī)遇和發(fā)展，這樣也給全面預(yù)算管理帶來了變革性的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

二、現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理過于形式化

由于預(yù)算管理方法論在我國(guó)處于摸索階段，由東西方文化差異造成的預(yù)算管理制度的不同，使得企業(yè)在預(yù)算管理工作上很難深入根植于企業(yè)基層，目前還難以做到從基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中提煉真實(shí)有效的歷史數(shù)據(jù)應(yīng)用于預(yù)算管理工作。而且，傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法使企業(yè)預(yù)算時(shí)墨守成規(guī)，只把前期的預(yù)算進(jìn)行簡(jiǎn)單的調(diào)整，沒有結(jié)合實(shí)際的市場(chǎng)情況及自身情況進(jìn)行改變，導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部控制失效，預(yù)算主觀性過強(qiáng)，無法客觀反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要，從而使預(yù)算管理無法真實(shí)地發(fā)揮其有效的指導(dǎo)作用。

（二）領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)錯(cuò)位

全面預(yù)算管理引入我國(guó)不過十幾年時(shí)間，受固有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)預(yù)算的影響根深蒂固，從而使企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算管理作為戰(zhàn)略性管理工具的認(rèn)識(shí)存在不足，很多分管財(cái)務(wù)的部門領(lǐng)導(dǎo)在開展工作的理念方面依然停留在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算和流程作業(yè)的層面，大部分的估算主要依賴有關(guān)工作人員的主觀判斷，導(dǎo)致的結(jié)果就是數(shù)據(jù)不夠真實(shí)，削弱了全面預(yù)算管理的龍頭地位。同時(shí)，企業(yè)文化建設(shè)得不到領(lǐng)導(dǎo)層的支持，使得企業(yè)精神不能很好地融入企業(yè)管理工作，無法培養(yǎng)企業(yè)員工的凝聚力和最大程度發(fā)揮企業(yè)潛能。導(dǎo)致全面預(yù)算體系構(gòu)建僅僅停留在財(cái)務(wù)管理部門，無法真正做到全員參與，影響預(yù)算管理制度管理職能的發(fā)揮。

（三）編制方法不合理

全面預(yù)算需要將企業(yè)的各個(gè)點(diǎn)都能連接成線，最后形成面，各方面具有嚴(yán)密的邏輯性，環(huán)環(huán)相扣，勾稽關(guān)系緊密，才能為企業(yè)的發(fā)展決策提供戰(zhàn)略性的指導(dǎo)意見。這就決定了預(yù)算編制需要企業(yè)各部門參與，并以歷史數(shù)據(jù)做參考，市場(chǎng)預(yù)期數(shù)據(jù)做基礎(chǔ)提供相對(duì)準(zhǔn)確、客觀的預(yù)算數(shù)據(jù)，并最終匯總形成可執(zhí)行的全面預(yù)算管理制度。但是，目前企業(yè)更多單獨(dú)運(yùn)用固定、增量、零基、作業(yè)成本等預(yù)算方法編制出的預(yù)算報(bào)告，由于方法的單一性和連續(xù)性，往往無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。

（四）缺乏有效的績(jī)效激勵(lì)考評(píng)機(jī)制

全面預(yù)算的成功，很大原因取決于有效的績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，沒有合理的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，是很難從主觀能動(dòng)性上督促每個(gè)人完成目標(biāo)的，不合理的績(jī)效考評(píng)制度，不但無法平衡好企業(yè)內(nèi)部各群體之間的利益關(guān)系，更不能調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)潛力，相反，失效的績(jī)效管理制度阻礙了全面預(yù)算管理制度的實(shí)施。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）建立企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃

實(shí)施預(yù)算最根本的目的就是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)價(jià)值最大化，所以，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的充分調(diào)研、準(zhǔn)確把握國(guó)家財(cái)政政策導(dǎo)向，順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)大趨勢(shì)，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，制定適合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)自身的產(chǎn)品特點(diǎn)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、人力資源管理等方面的狀況及外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、文化環(huán)境等因素做好企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，是全面預(yù)算成功的關(guān)鍵。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)與人才培養(yǎng)

全面預(yù)算管理更需要高層次的人才來發(fā)揮預(yù)算系統(tǒng)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的主導(dǎo)作用。這就需要企業(yè)配備較高素質(zhì)的人力資源管理部門，在招聘環(huán)節(jié)運(yùn)用科學(xué)和專業(yè)的方法對(duì)關(guān)鍵崗位人才進(jìn)行篩選，后期加強(qiáng)必要的預(yù)算管理培訓(xùn)，可進(jìn)行專題培訓(xùn)，在每個(gè)專題中設(shè)置專家課堂，圓桌研討，實(shí)地考察，學(xué)院論壇，對(duì)關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行輪訓(xùn);也可安排員工去相關(guān)單位溝通學(xué)習(xí)，然后在公司內(nèi)部展開討論交流，探索全面預(yù)算管理在企業(yè)如何更好地落地實(shí)施，為有效執(zhí)行預(yù)算奠定基礎(chǔ)。再者，全面預(yù)算管理制度與企業(yè)采用何種戰(zhàn)略決策休戚相關(guān)，而制定企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的宏觀方向，這就決定了全面預(yù)算在編制過程中，要信息反饋及時(shí)、數(shù)據(jù)修正合理、執(zhí)行和考核實(shí)實(shí)事求是，這些都需要具備專業(yè)的經(jīng)濟(jì)、運(yùn)營(yíng)、法律等方面專業(yè)知識(shí)的企業(yè)管理復(fù)合型人才，其水平高低直接影響全面預(yù)算執(zhí)行效果，所以引進(jìn)和培養(yǎng)高層次人才，并提供豐厚的福利待遇吸引人才，綜合權(quán)衡企業(yè)人力資源成本，也是企業(yè)人力資源管理的核心工作。

（三）完善組織機(jī)構(gòu)管理制度

傳統(tǒng)審批講究的是內(nèi)容真實(shí)、單據(jù)齊全、單據(jù)流轉(zhuǎn)正常，審核的依據(jù)是企業(yè)制定的一些規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。而預(yù)算審批以預(yù)算內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，審批的是支付項(xiàng)目和支付金額，審核程序簡(jiǎn)單，不需要特別關(guān)注支付內(nèi)容是否真實(shí)。這就意味著建立完善的組織管理機(jī)構(gòu)保證預(yù)算機(jī)制的良好運(yùn)行是至關(guān)重要的，企業(yè)本身是一個(gè)整體，在這個(gè)整體中，各職能部門的獨(dú)立性決定了預(yù)算的編制過程中參與部門如果僅從本部門角度出發(fā)提出設(shè)想和要求，有時(shí)會(huì)與其他部門工作產(chǎn)生沖突，甚至缺乏可行性。在全面預(yù)算的管理模式下，通過設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會(huì)來協(xié)調(diào)和平衡各部門的工作規(guī)劃和利益，使各部門相互配合，才能最大程度發(fā)揮企業(yè)潛能，使戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為可能。

（四）選擇相適應(yīng)的預(yù)算編制方法

全面預(yù)算編制需要結(jié)合企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)、正確評(píng)價(jià)自身內(nèi)部管理水平，根據(jù)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況、國(guó)家經(jīng)濟(jì)形式、市場(chǎng)供求關(guān)系等綜合各方面的信息，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行充分必要的研究和分析，確定適合企業(yè)自身發(fā)展需要的戰(zhàn)略，合理確定預(yù)算目標(biāo)后，對(duì)未來企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中可能產(chǎn)生突發(fā)意外情況及原因進(jìn)行合理估計(jì)判斷，然后從增量預(yù)算、零基運(yùn)算、滾動(dòng)運(yùn)算等預(yù)算方法中選擇適合自身企業(yè)發(fā)展的方法，按“部門合作、獨(dú)立編制、匯總審批、責(zé)任到人”的原則，由企業(yè)最高運(yùn)營(yíng)管理部門組織編制預(yù)算草案，再將草案分派到各部門經(jīng)理進(jìn)行工作計(jì)劃的安排，需要包含各項(xiàng)收入、成本、利潤(rùn)及現(xiàn)金流等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)以及預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表，完善后的預(yù)算案提交預(yù)算管理委員審批，預(yù)算委員會(huì)針對(duì)預(yù)算方案提出質(zhì)疑并要求答辯，各業(yè)務(wù)部門針對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)的提問，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)問題進(jìn)行解答和申辯，并發(fā)布最終的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理委員會(huì)匯總各部門的預(yù)算結(jié)果，綜合平衡后上報(bào)董事會(huì)審批預(yù)算報(bào)表，董事會(huì)審批通過后，由企業(yè)執(zhí)行管理層向董事會(huì)遞交目標(biāo)責(zé)任狀，各部門負(fù)責(zé)人向執(zhí)行管理人遞交目標(biāo)責(zé)任狀，如此實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。

（五）建立高效的過程控制體系

企業(yè)預(yù)算管理全過程中，要以財(cái)務(wù)核算為基礎(chǔ)，完善企業(yè)的內(nèi)控管理系統(tǒng)，使企業(yè)在發(fā)展過程中趨利避害，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)。管理方面要重在平衡企業(yè)中層管理人員的各方利益，協(xié)調(diào)利用好企業(yè)內(nèi)部資源，是“做正確的事”，這需要豐富的管理判斷經(jīng)驗(yàn)，工作多是事前控制;而從作業(yè)層面上來看，控制主要是通過有效的執(zhí)行任務(wù)，來實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，是“正確地做事”，對(duì)預(yù)算執(zhí)行成敗起關(guān)鍵性決定意義的往往在于事中控制是否得到了有效的執(zhí)行。加強(qiáng)和完善企業(yè)預(yù)算過程控制體系，建立合理的評(píng)測(cè)系統(tǒng)，有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控管理制度，做到事前預(yù)測(cè)合理，事中謹(jǐn)慎執(zhí)行、事后及時(shí)總結(jié)，實(shí)時(shí)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持高度一致性。

（六）完善全面預(yù)算管理的考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制

建立一套健全可行能夠全面覆蓋各方利益的考評(píng)激勵(lì)制度是保證企業(yè)順利實(shí)施預(yù)算管理的必要條件，將利益落實(shí)到全體員工的利益，與企業(yè)戰(zhàn)略融合為一體，才能使預(yù)算管理制度真正在企業(yè)內(nèi)落地執(zhí)行?，F(xiàn)代預(yù)算績(jī)效考評(píng)注重對(duì)平衡記分卡的引入，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)相比，平衡計(jì)分法更注重企業(yè)的可持續(xù)性健康發(fā)展，綜合考慮了財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)，長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)，管理業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的等多方面的平衡。所以，它能綜合反映企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)狀況，使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)趨于客觀公正，盡可能充分挖掘企業(yè)潛力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

總之，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，是完成戰(zhàn)略目標(biāo)的有力工具之一，通過建立健全完善的的組織管理機(jī)構(gòu)、資金管理系統(tǒng)、全面預(yù)算和內(nèi)控等手段，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息及時(shí)傳導(dǎo)和共享，有利于企業(yè)合理配置資源，提高企業(yè)效率，為企業(yè)順利執(zhí)行預(yù)算最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略保駕護(hù)航。

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【作者單位：山東大恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）】