摘 要：近年來，高等學校校辦企業(yè)在自身高速發(fā)展并給高校和企業(yè)雙方帶來大量經(jīng)濟效益的同時，也面臨著諸多問題。本研究對校辦企業(yè)正面臨的問題進行了綜合概述，并結(jié)合諸多校辦企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素和實際情況，制定了相關(guān)措施，以期為日后相關(guān)研究提供借鑒和參考性價值。

關(guān)鍵詞：校辦企業(yè);內(nèi)部控制;對策

引言：隨著經(jīng)濟體制改革的廣泛影響，高等學校校辦企業(yè)在為教育事業(yè)做出杰出貢獻的同時，也產(chǎn)生了諸多問題。究其原因，主要是因為校辦企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管控制體系并不完善，相關(guān)流程經(jīng)常缺失甚至失效。因此，如何完善校辦企業(yè)的內(nèi)部控制體系，如何針對性根據(jù)校辦企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管存在的問題和實際情況提出有效的舉措，越來越成為相關(guān)領(lǐng)域熱議的話題，具有較大的現(xiàn)實意義。本文討論了現(xiàn)階段校企內(nèi)部監(jiān)管控制面臨的問題，提出優(yōu)化完善的措施，以期有助于校辦企業(yè)的經(jīng)營和良好的發(fā)展。

一、校辦企業(yè)內(nèi)部控制問題

1.內(nèi)部控制流程缺失

首先，校辦企業(yè)內(nèi)部控制流程中缺乏相關(guān)政策和制度的要求。盡管部分校辦企業(yè)的內(nèi)部控制流程已經(jīng)符合了現(xiàn)代企業(yè)甚至是上市公司的內(nèi)控要求，但現(xiàn)階段仍存在大量校辦企業(yè)的運營水平不足以滿足內(nèi)控標準。在這些企業(yè)的內(nèi)部控制中，個人權(quán)威指令仍占據(jù)主導(dǎo)地位，沒有相關(guān)制度制衡。且不同規(guī)模、類型以及歷史年限的校辦企業(yè)之間，內(nèi)部控制的制度和流程也各不相同，復(fù)雜多樣。高校缺乏完善的制度來監(jiān)督控制校辦企業(yè)。當前大部分高校主要還是采取年終審計和重要事項匯報等形式監(jiān)督控制其校辦企業(yè)，但卻往往忽略了經(jīng)營層面上的監(jiān)督與控制。作為校辦企業(yè)的控股股東，高校應(yīng)該重視參與校辦企業(yè)的經(jīng)營管理，重視經(jīng)營方面控制監(jiān)管的有關(guān)流程細節(jié)與制度安排。

此外，校辦企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的覆蓋領(lǐng)域不完善。高等學校應(yīng)做好校辦企業(yè)運營和治理層面的監(jiān)督人這一角色，但往往無法發(fā)揮其在校辦企業(yè)內(nèi)部的控制和監(jiān)督作用。主要原因是由于校辦企業(yè)與高等學校的法律實體不一樣，導(dǎo)致校辦企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管的特殊性。校辦企業(yè)的監(jiān)督管理流程往往隨同相關(guān)業(yè)務(wù)流程終止于校企內(nèi)部，接下來并不會進入高校的監(jiān)管部門。其次，高校監(jiān)督流程也無法全程覆蓋到企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和運營之中，兩者之間存在斷層。

2.內(nèi)部控制流程失效

在校辦企業(yè)經(jīng)營管理方面，盡管部分校辦企業(yè)有著相對健全的內(nèi)部控制制度和流程，也能較好地對接高校體制內(nèi)的相關(guān)部門，但校辦企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管控制在費用審批報銷等關(guān)鍵流程上仍存在諸多失效的風險。內(nèi)部控制響應(yīng)可能滯后。校辦企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)管理控制的大部分流程通常在校辦企業(yè)內(nèi)部便可完成，待進入高校相關(guān)部門時相關(guān)事務(wù)早已塵埃落定，轉(zhuǎn)入備案。即使是費用報銷等業(yè)務(wù)，高校對于報銷額度和報銷范圍已有完備的規(guī)定，但校辦企業(yè)擁有獨立的財權(quán)和整套的財務(wù)體系，往往自行處理相關(guān)手續(xù)，而不受高等學校相關(guān)部門監(jiān)督控制。

內(nèi)部控制響應(yīng)也可能無法正常反饋，因為高等學校的監(jiān)督控制無法及時且全面地覆蓋校辦企業(yè)的整個運營流程，難以察覺校辦企業(yè)內(nèi)部控制的失效。以合同審批業(yè)務(wù)為例，高校制定的內(nèi)部控制監(jiān)督流程需要牽涉法務(wù)、財務(wù)等多部門會審，但校辦企業(yè)在具體執(zhí)行過程中往往會簡化繁瑣的流程，由相關(guān)負責人員如總經(jīng)理一人負責審批，而躲過內(nèi)部控制。合同生效后，由于其具備的法律效力，再察覺失效后，也難以執(zhí)行補救措施。除此之外，系統(tǒng)性或偶發(fā)性的內(nèi)部監(jiān)管控制失效也經(jīng)常發(fā)生。如校方推行校企內(nèi)部監(jiān)管控制流程時，沒有考慮到校辦企業(yè)之間資源、規(guī)模以及類型的差異，可能會導(dǎo)致中小型校辦企業(yè)無法很好地適應(yīng)大型企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管控制流程。資料遺失、流程中止等人為疏忽也屬于偶發(fā)性內(nèi)控失效，導(dǎo)致無法挽回的損失。

二、內(nèi)控問題的原因分析

1.企業(yè)管控權(quán)責不清晰

高校作為校辦企業(yè)的大股東，確實需要對校辦企業(yè)在治理層面和經(jīng)營層面進行一定的管理和控制。但權(quán)責不清的現(xiàn)象始終存在，高效對校辦企業(yè)的監(jiān)督和控制到底應(yīng)該具體落實到哪些層面、哪些環(huán)節(jié)，是否需要雙重監(jiān)督控制系統(tǒng)，雙重控制系統(tǒng)二者的權(quán)責分配又該如何？這些問題十分模糊，目前還沒有相關(guān)規(guī)定或文件能夠解釋清楚。以校辦企業(yè)的財務(wù)工作為例，高等學校財務(wù)處若覆蓋校辦企業(yè)的經(jīng)營流程，便會與公司內(nèi)部的內(nèi)控部門形成雙重監(jiān)控系統(tǒng)，二者權(quán)責肯定會出現(xiàn)大量互相重合的現(xiàn)象，二者之間如何區(qū)分界定便會成為很大的難題。再者高等學校財務(wù)處本是為學校內(nèi)部的財務(wù)工作服務(wù)，并不熟悉校辦企業(yè)內(nèi)部運營層面的相關(guān)工作，過程中也存在著困難與挑戰(zhàn)。

2.企業(yè)治理主體能力不匹配

大部分校辦企業(yè)沒有完善的經(jīng)營治理體制。校辦企業(yè)創(chuàng)辦的首要目的并非為了盈利，往往是由于歷史需要或產(chǎn)業(yè)化科學研究成果。因而校辦企業(yè)通常涉獵很多行業(yè)背景，從事多種類型的產(chǎn)品輸出。但高校派遣任命從事校辦企業(yè)運營監(jiān)管的管理人員往往并非專業(yè)人員，他們沒有經(jīng)過系統(tǒng)的企業(yè)管理專業(yè)知識學習，缺少企業(yè)的相關(guān)運營監(jiān)管經(jīng)驗，管理意識薄弱，并不能起到良好的治理效果。而高等學校任命的管理人員又往往占據(jù)校辦企業(yè)董事會的主導(dǎo)地位，無法得到有效制衡，造成個人權(quán)威獨斷的局面。

3.信息化治理環(huán)境不完善

信息化作為校辦企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管控制的重要手段，能明顯提高監(jiān)管的效率與透明度。但大部分高校本身和校辦企業(yè)的信息化程度都不高，兩者之間的信息傳遞還以紙質(zhì)文檔為主，無法實時監(jiān)控校辦企業(yè)的運營狀況。高等學校和校辦企業(yè)之間如今采用的企業(yè)資源計劃（ERP）和辦公自動化（OA）等現(xiàn)代工業(yè)信息系統(tǒng)在對接上也存在著明顯的制約著高等學校的監(jiān)督和內(nèi)部控制水平。

三、校辦企業(yè)內(nèi)部控制措施

公司治理是保證公司的內(nèi)部控制得以正常運行的重要保障和必要前提。它要求所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，且分離的程度和交易費用要有一定的規(guī)模。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離同樣適用于高等學校與校辦企業(yè)之間，因此，優(yōu)化公司治理能夠幫助高等學校更好地對校辦企業(yè)進行內(nèi)部監(jiān)管控制，以及提升校辦企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)控能力。

1.培養(yǎng)管理人員專業(yè)素養(yǎng)

高校派遣的管理人員需要系統(tǒng)地學習現(xiàn)代企業(yè)管理專業(yè)知識和投資眼光等專業(yè)素養(yǎng)，盡量熟悉校辦企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)知識以協(xié)助校辦企業(yè)改善其內(nèi)部管理控制的制度和流程，保障制定的戰(zhàn)略方案的可行性和合理性。

2.優(yōu)化管理人員配置

高等學校需要重新配置校辦企業(yè)管理層和高管層，尤其是部分重要企業(yè)、高風險企業(yè)等可能需要實時監(jiān)控的企業(yè)。以高風險校辦企業(yè)為例，需要實時監(jiān)控其企業(yè)運營的相關(guān)流程運作。其中的關(guān)鍵崗位應(yīng)盡量由儲備相關(guān)專業(yè)業(yè)務(wù)知識的高校方代表人員擔任，進而更好地對校辦企業(yè)運營層面進行內(nèi)部控制與監(jiān)督。這種監(jiān)控方式既可以提供智力與技術(shù)支持，也能夠?qū)崟r監(jiān)測校辦企業(yè)的財務(wù)與運營情況。

3.優(yōu)化管理組織結(jié)構(gòu)

面對高額的管理組織成本，如今大部分高校的中小規(guī)模校辦企業(yè)缺乏健全的獨立董事和審計委員會等完善的組織基礎(chǔ)。高?？梢钥紤]只建立幾套相對完備的組織結(jié)構(gòu)，每一套管理組織機構(gòu)可由多家經(jīng)營規(guī)模類型相似的企業(yè)共享，最大程度上保證管理組織機構(gòu)的規(guī)模和減少建設(shè)成本。共享的資源優(yōu)勢能使每個中小型規(guī)模的校辦企業(yè)都能享受到相對完整的管理組織結(jié)構(gòu)。

4.優(yōu)化管理信息環(huán)境

現(xiàn)階段，大部分高校本身的信息化水平較低，不足以滿足現(xiàn)代化企業(yè)信息技術(shù)的需求。目前高等學校和校辦企業(yè)之間使用的會計電算化系統(tǒng)和紙質(zhì)文件、電子郵件等交流方式也并不具備監(jiān)控功能。如果能建立起現(xiàn)代化信息化系統(tǒng)，不僅監(jiān)管控制的效率的效應(yīng)會大大提高，監(jiān)控成本也會有所下降。

四、尚學公司應(yīng)用實例

尚學公司是一家致力于圖書批發(fā)、商業(yè)服務(wù)業(yè)的校辦企業(yè)。下面將以尚學公司舉例，具體進一步說明現(xiàn)階段校辦企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策的應(yīng)用實例。

1.尚學公司內(nèi)部控制問題

首先，尚學公司的領(lǐng)導(dǎo)大多來自學校任命，并不了解如何加強公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制管理。在尚學公司的實際操作中，董事會和監(jiān)事會等監(jiān)督制衡機構(gòu)被不斷弱化，形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其本身所具有的對企業(yè)經(jīng)營的監(jiān)控作用和牽制作用。尚學公司的企業(yè)法人一人身兼管理高層中董事長、總經(jīng)理數(shù)職，掌控尚學公司的七大主要活動范圍，其他職位無法進行有效的監(jiān)督和制衡。而企業(yè)法人本人精力也有限，并不能及時、高效地處理尚學公司運營的各項工作。主要問題在于法人的個人權(quán)利超過了公司的制度安排，不完善的治理體系無法帶來有效的監(jiān)督能力。權(quán)利過分集中的該法人對尚學公司內(nèi)部管理控制的重要性的認識尚且不足，監(jiān)督權(quán)、運營權(quán)和決策權(quán)三權(quán)獨裁，其他管理高層不得干預(yù)，給尚學公司的企業(yè)內(nèi)部帶來大量弊端。

其次，尚學公司的內(nèi)部管控制度和基礎(chǔ)員工之間的執(zhí)行橋梁存在斷層。員工在實際工作中往往不會按照東營公司已經(jīng)制定好的內(nèi)部管理控制制度這些規(guī)定執(zhí)行。例如企業(yè)存貨的盤點這一工作，倉庫管理員并不會按照尚學公司內(nèi)部控制制度來每日盤點登記貨物，而是將登記周期拖延至一周甚至一個月。以至于沒有及時發(fā)現(xiàn)損毀、遺漏的貨物，加劇了貨物損失的風險。尚學公司同樣缺乏健全的內(nèi)部控制體系，公司各部門負責人實際工作中并不會有效地自我評估其管轄的業(yè)務(wù)單元，年度審計也不能有效地反映企業(yè)的內(nèi)部管理控制問題。尚學公司的內(nèi)部控制組織制定許多相關(guān)規(guī)定條文，但他們很少得到具體的實施。主要原因在于，公司內(nèi)部處理問題時，往往希望采用靈活的方式，卻忽視了怎樣執(zhí)行制度、不能及時地判斷問題的狀況和報告制度執(zhí)行的情況，導(dǎo)致有制度卻得不到執(zhí)行。至于內(nèi)部控制方面，尚學公司通過內(nèi)部控制調(diào)查表來進行評價企業(yè)內(nèi)部的管理控制，盡管該方法操作簡單，覆蓋面廣，但缺乏系統(tǒng)性，仍有待健全完善。

2.尚學公司完善內(nèi)控的舉措

為了改進內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進而保障相關(guān)監(jiān)督制度能夠有效實施，尚學公司采取了三權(quán)分離制度，董事會享有決策權(quán)、監(jiān)事會執(zhí)行監(jiān)督權(quán)，總經(jīng)理則擁有管理權(quán)，負責管理公司一應(yīng)事務(wù)。具體表現(xiàn)為尚學公司董事會與監(jiān)事會平權(quán)，股東大會負責監(jiān)事會的運行，發(fā)揮監(jiān)督控制的作用;尚學公司的董事會成員不得兼任監(jiān)事、總經(jīng)理等其他公司高層職務(wù)，以防權(quán)力高于規(guī)定制度的現(xiàn)象再次發(fā)生;相關(guān)管理人員也不再大部分由高校方委任，公司專門聘請了一批審計監(jiān)督人員處理監(jiān)事會的事務(wù)，還聘請了高級經(jīng)理人來出任尚學公司的總經(jīng)理。董事會則將工作重心落在建立和監(jiān)督內(nèi)部管理控制等方面，促進企業(yè)以現(xiàn)代的模式良性發(fā)展;尚學公司再次強調(diào)了制度而不是個人權(quán)威才是企業(yè)認準的行為準則，即便是總經(jīng)理或企業(yè)法人，也不得以個人主觀意見決定所有公司事務(wù)，必須按照相關(guān)規(guī)定和制度決策。

尚學公司還從物質(zhì)和精神兩方面建立并完善了合理的約束激勵機制，在企業(yè)的內(nèi)部控制過程中實施。為了限制個人權(quán)利大于內(nèi)控制度這一現(xiàn)象并激勵企業(yè)員工工作的積極性，尚學公司采取的激勵措施，既不會過分激勵而導(dǎo)致違法牟利行為的發(fā)生，也沒有激勵不足使企業(yè)部分高管選擇跳槽而泄露企業(yè)的數(shù)據(jù)信息進而損害企業(yè)的實際利益。同時，公司還引進了眾多專業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管控制人才，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并結(jié)合整改意見，引導(dǎo)企業(yè)按照內(nèi)部控制制度有條理、高效率地經(jīng)營。尚學公司還做到了將企業(yè)文化落到實處。從企業(yè)理念出發(fā)，認真做好企業(yè)文化的培訓和宣傳工作，定期對各個員工和崗位日?；蜷L期培訓內(nèi)部控制的理念以及自身崗位所需要的專業(yè)知識。并結(jié)合每個員工的實際情況建立了定期的考試考核制度。

尚學公司健全了內(nèi)部控制監(jiān)督體系。牢牢把控內(nèi)部控制這一動態(tài)過程，在企業(yè)經(jīng)營活動中的各方面建立了有效且完備的監(jiān)督檢查機制，在內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行期間發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部控制監(jiān)管制度能否得到有效執(zhí)行關(guān)系到企業(yè)的運營與發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營活動中任一時間節(jié)點，內(nèi)部控制監(jiān)督體制的抽樣監(jiān)督及其自我評估都為尚學公司的良性發(fā)展起到了關(guān)鍵的作用。最后，尚學公司還積極分析企業(yè)風險事件及其關(guān)鍵控制點，針對所涉及的風險及其損失程度制定了相應(yīng)的舉措。尚學公司的內(nèi)控制度從企業(yè)自身結(jié)構(gòu)出發(fā)，激發(fā)企業(yè)員工之間的互相監(jiān)督和激勵，落實企業(yè)文化，加強內(nèi)部監(jiān)管控制體系的自我監(jiān)督等措施對公司的運營和發(fā)展產(chǎn)生了極其深遠的影響。

五、結(jié)束語

綜上所述，加強內(nèi)部控制并建立健全完備的內(nèi)部控制監(jiān)督體系是校辦企業(yè)自身發(fā)展的迫切要求。制度的生命力在于執(zhí)行，企業(yè)的科學經(jīng)營與穩(wěn)健發(fā)展需要合理有效的內(nèi)部控制制度。本文對目前校企內(nèi)部控制存在的問題進行研究并討論其應(yīng)對之策。通過優(yōu)化管理人員的專業(yè)素養(yǎng)、配置、組織和信息環(huán)境等舉措，尚學公司順利完成轉(zhuǎn)型，既提高了其在貿(mào)易市場上的競爭實力，也維護了學校的基本利益，對相關(guān)校辦企業(yè)的內(nèi)部控制工作起到了非常重要的影響。

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作者簡介：喬燕（1983- ），女，寧夏人，碩士研究生，會計師，主要從事校辦企業(yè)財務(wù)管理工作