呂晶晶　李尚益　張亞連

摘要：高等教育經(jīng)費(fèi)的持續(xù)增加，預(yù)算松弛已經(jīng)成為制約教育經(jīng)費(fèi)使用效益的關(guān)鍵問(wèn)題。辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的成本補(bǔ)償機(jī)制和教學(xué)科研活動(dòng)的本質(zhì)規(guī)律決定了高校預(yù)算管理工作的復(fù)雜性和特殊性。高校的分級(jí)管理體制、信息不對(duì)稱、預(yù)算考核結(jié)果的強(qiáng)調(diào)、委托代理的機(jī)會(huì)主義自利行為是預(yù)算編制松弛、執(zhí)行松弛和調(diào)整松弛的驅(qū)動(dòng)因素。

關(guān)鍵詞：高校預(yù)算松弛;成因分析;財(cái)務(wù)管理

隨著高等教育經(jīng)費(fèi)持續(xù)不斷的增加，高校經(jīng)費(fèi)的使用效益問(wèn)題必將日益突出。預(yù)算編制是高校預(yù)算管理的第一環(huán)，預(yù)算松弛也是高校預(yù)算管理中的首要問(wèn)題[1]。高校內(nèi)部存在的委托代理關(guān)系、信息不對(duì)稱、預(yù)算強(qiáng)調(diào)、隱藏道德風(fēng)險(xiǎn)等因素為預(yù)算松弛提供了契機(jī)。高校預(yù)算松弛導(dǎo)致資源配置不合理和使用效益低下，因此，對(duì)高校預(yù)算松弛問(wèn)題進(jìn)行深入研究，全面了解高校預(yù)算松弛的影響因素，對(duì)于提升高校預(yù)算管理水平、保障高等教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有重要的意義。

一、高校財(cái)務(wù)預(yù)算

高校財(cái)務(wù)預(yù)算，是基于高校事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和工作任務(wù)所編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。高等學(xué)校的事業(yè)屬性決定了高校預(yù)算管理的重要作用，預(yù)算管理對(duì)高?？沙掷m(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展目標(biāo)的保障作用越來(lái)越顯著。

高校財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)于促進(jìn)教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有重要作用。通過(guò)高校財(cái)務(wù)預(yù)算將學(xué)校的年度工作目標(biāo)分解為一系列具體的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，明確學(xué)校財(cái)務(wù)工作方向;職能部門依據(jù)年度經(jīng)費(fèi)計(jì)劃指標(biāo)統(tǒng)籌安排本單位的工作;編制高校預(yù)算是籌集和分配預(yù)算資金的過(guò)程，科學(xué)合理的預(yù)算編制能將有限的財(cái)力得到最合理、最有效的運(yùn)用;如果預(yù)算編制不合適執(zhí)行起來(lái)就會(huì)矛盾頻出、資源浪費(fèi)，影響學(xué)校的日常工作運(yùn)行;發(fā)揮資金的集聚引導(dǎo)作用，對(duì)全部資金實(shí)行全面的監(jiān)督管理，提高資金的使用效益。

資金、人力、自然都是有限的資源，可供高校支配的經(jīng)濟(jì)資源更加稀缺。資源的稀缺性要求通過(guò)預(yù)算對(duì)資源的使用進(jìn)行指引和約束，同時(shí)資源的稀缺性也構(gòu)成了預(yù)算的硬約束。通過(guò)預(yù)算管理正確配置資源，才能提升資源使用效益。高校預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是保障學(xué)校的正常運(yùn)行和發(fā)展戰(zhàn)略，高校的全面預(yù)算管理必須以學(xué)校的戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，合理配置資源，保障高等教育事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

全面預(yù)算管理，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核。預(yù)算編制包括預(yù)算目標(biāo)確定、目標(biāo)編制、預(yù)算匯總、預(yù)算審批;預(yù)算執(zhí)行包括預(yù)算分析、預(yù)算分解、預(yù)算實(shí)施、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整;預(yù)算考核包括定期或動(dòng)態(tài)的預(yù)算考核，對(duì)預(yù)算管理中的可能問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)分析，采取措施適時(shí)糾偏，為預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供強(qiáng)有力的保障[2]。

二、預(yù)算松弛的理論研究

預(yù)算松弛（Budgetary slack），是預(yù)算水平與最優(yōu)預(yù)算水平之間存在的差異[3]。Merchant認(rèn)為，預(yù)算松弛是預(yù)算額超出實(shí)際需要的部分[4]。Lukk則認(rèn)為，預(yù)算松弛是相對(duì)于誠(chéng)實(shí)的預(yù)算估計(jì)值而言的預(yù)算現(xiàn)象[3，5]。Young對(duì)預(yù)算松弛的定義是：在決定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)員工低估產(chǎn)能的部分[3，6]。Waller則認(rèn)為，松弛是相對(duì)于必須值多消耗的資源[3，7]。Dunk對(duì)預(yù)算松弛的定義比較準(zhǔn)確全面，是在完成某項(xiàng)預(yù)算任務(wù)時(shí)蓄意設(shè)置較低的收入或產(chǎn)能和較高的成本或資源[3，8]。

Schiff 和Lewin的研究發(fā)現(xiàn)，為建立松弛環(huán)境管理者在制定預(yù)算時(shí)會(huì)低估收益高估成本[3，9]。Chow等認(rèn)為，預(yù)算松弛對(duì)預(yù)算目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面效果，也學(xué)者認(rèn)為，預(yù)算松弛在某些情況下是企業(yè)對(duì)抗不確定性的一種緩沖，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有益之處[10]。Young通過(guò)實(shí)驗(yàn)直接觀察真實(shí)導(dǎo)向報(bào)酬計(jì)劃對(duì)代理人建立預(yù)算松弛行為的影響，結(jié)果表明信息不對(duì)稱對(duì)預(yù)算行為的影響具有關(guān)鍵性的作用[6]。Chow等人的研究結(jié)果表明，報(bào)酬方案和信息不對(duì)稱交互影響業(yè)績(jī)，信息不對(duì)稱時(shí)真實(shí)導(dǎo)向報(bào)酬方案下的松弛會(huì)明顯下降[3，11]。潘飛等發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司預(yù)算松弛的主要原因是信息不對(duì)稱和政府行政干預(yù)[3，11]。張朝宓等研究認(rèn)為，信息不對(duì)稱時(shí)下級(jí)部門的預(yù)算松弛的傾向比較突出，信息對(duì)稱和真實(shí)導(dǎo)向的薪酬計(jì)劃對(duì)預(yù)算松弛有抑制作用;加強(qiáng)預(yù)算管理中的職業(yè)道德教育對(duì)預(yù)算松弛具有抑制作用[3，12]。

預(yù)算松弛是基于主觀或客觀的原因發(fā)生的不合適的預(yù)算行為，使預(yù)算偏離實(shí)際發(fā)生額，失去預(yù)算管理的調(diào)控作用，甚至危害預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算松弛，分為預(yù)算編制松弛和預(yù)算執(zhí)行松弛。編制松弛是在編制預(yù)算時(shí)發(fā)生，預(yù)算編制者低估產(chǎn)能、高估成本，導(dǎo)致預(yù)算在編制階段就不準(zhǔn)確，所編制的預(yù)算偏離實(shí)際情況。執(zhí)行松弛是在執(zhí)行預(yù)算時(shí)發(fā)生的兩種現(xiàn)象：當(dāng)預(yù)算執(zhí)行人有能力完成預(yù)算時(shí)，只滿足于完成預(yù)算要求，不愿意努力完成更多;當(dāng)預(yù)算不能完成時(shí)，采取消極對(duì)待的態(tài)度，不采取盡量實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的補(bǔ)救措施。預(yù)算松弛也可以區(qū)分為單位預(yù)算松弛和財(cái)政預(yù)算松弛，由于信息不對(duì)稱下級(jí)都有意愿也有能力在單位預(yù)算和財(cái)政預(yù)算中向上級(jí)少報(bào)收入與產(chǎn)能、多報(bào)成本與所需資源[13，14]。

目前與預(yù)算松弛研究相關(guān)的理論主要有，委托代理理論和組織松弛理論。委托代理理論基于股東和管理層利益，研究與預(yù)算相關(guān)的摩擦成本問(wèn)題。預(yù)算績(jī)效考核作用影響薪酬的情況下，給自己設(shè)定較為寬松虛假的預(yù)算目標(biāo)，比較容易完成績(jī)效目標(biāo)并且容易獲得嘉獎(jiǎng)。預(yù)算松弛不僅會(huì)影響企業(yè)的人事管理，還會(huì)增加管理成本，不利于企業(yè)的良性發(fā)展?；诠芾韺拥男睦矸治觯M織松弛理論對(duì)預(yù)算松弛在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的積極靈活作用給予肯定，認(rèn)為適度的預(yù)算松弛對(duì)于緩解經(jīng)營(yíng)中的不確定性、提升代理人的主觀能動(dòng)性具有積極意義[13，14]。

三、高校預(yù)算松弛的現(xiàn)狀和特點(diǎn)分析

1. 高校的財(cái)務(wù)制度

高校作為本單位預(yù)算編制和執(zhí)行的責(zé)任主體，要對(duì)預(yù)算編制的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果負(fù)責(zé)?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求高等學(xué)校實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法;收入預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)積極穩(wěn)妥，支出預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約[15]。

高校部門預(yù)算是高校根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。所有高校都應(yīng)當(dāng)按要求編制部門預(yù)算。高校部門預(yù)算編制工作遵循“兩上兩下”的編制程序，納入省人大審核范圍。相對(duì)而言，學(xué)校與其職能部門、院系及教師（項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）之間的校內(nèi)預(yù)算松弛問(wèn)題更加普遍和突出[15]。

2. 高等教育經(jīng)費(fèi)投入

高等教育發(fā)展是人才強(qiáng)國(guó)的需要，隨著“雙一流”大學(xué)建設(shè)戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃實(shí)施，教育經(jīng)費(fèi)投入總額不斷提高。根據(jù)《中國(guó)教育統(tǒng)計(jì)年鑒》，2018年，全國(guó)共有普通高等學(xué)校2663所，在學(xué)總規(guī)模3833萬(wàn)人，專任教師167.28萬(wàn)人，全國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)總投入達(dá)到12013億元，比上年增長(zhǎng)8.15%，我國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)總投入呈逐年增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。

面對(duì)越來(lái)越多的資金投入，預(yù)算松弛現(xiàn)象將逐漸成為常態(tài)，教育經(jīng)費(fèi)使用效率不高的現(xiàn)象也將日益突出，預(yù)算松弛嚴(yán)重影響高校教育事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

3. 高校經(jīng)費(fèi)的成本補(bǔ)償機(jī)制

我國(guó)普通高等學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)實(shí)行成本補(bǔ)償機(jī)制，為高校預(yù)算松弛提供了原生動(dòng)力。高等教育不同于一般的商品生產(chǎn)，高等教育的生產(chǎn)成本則只能通過(guò)國(guó)家財(cái)政撥款或其他再分配形式給予補(bǔ)償，不能通過(guò)收取高額學(xué)費(fèi)回收成本，也無(wú)法在市場(chǎng)交換中直接獲得補(bǔ)償[16]。

我國(guó)高等教育體系由中央部屬重點(diǎn)高校、普通高校、地方高校、獨(dú)立學(xué)院、高職高專、成人高校等多層次構(gòu)成。不同層次的高?；诓煌霓k學(xué)定位、發(fā)展方向以及社會(huì)貢獻(xiàn)，在社會(huì)發(fā)展中扮演不同角色，教育經(jīng)費(fèi)投入規(guī)模存在差異，不同高校的教育經(jīng)費(fèi)差距較大。這種差異的存在，給部分高校謀求寬裕的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)提供了機(jī)會(huì)和驅(qū)動(dòng)力。

高校經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款，預(yù)算就是取得辦學(xué)資源的重要方式和途徑。高校有追求成本最大化的內(nèi)在動(dòng)力，傾向于制造成本松弛，在不超過(guò)國(guó)家總體預(yù)算限額的前提下通過(guò)預(yù)算獲得更多的成本補(bǔ)償資金，使預(yù)算的資源需求量高于合理水平[16]。

4. 高校的分級(jí)管理體制

高校的預(yù)算管理，相對(duì)于企業(yè)更加復(fù)雜。根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，規(guī)模較大的學(xué)校實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理體制。高校預(yù)算管理的分級(jí)分層管理特點(diǎn)，在政府和高校、高校和高校內(nèi)部不同二級(jí)部門之間構(gòu)成了不同層級(jí)的委托代理關(guān)系。根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人”假說(shuō)，管理目標(biāo)、掌握信息程度、管理技能不同的不同層級(jí)預(yù)算責(zé)任單位，在參與預(yù)算編制的過(guò)程中出于維護(hù)自身利益的本能會(huì)制造預(yù)算松弛。根據(jù)委托代理理論，有委托代理關(guān)系就會(huì)有預(yù)算松弛，高校預(yù)算管理中必然出現(xiàn)高校與政府之間的預(yù)算松弛、職能部門與學(xué)校之間的預(yù)算松弛、學(xué)院和科研機(jī)構(gòu)與行政職能部門之間的松弛、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和教師個(gè)人與行政職能部門和學(xué)院之間的預(yù)算松弛[13，16]。

理論上校外預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算應(yīng)該做到一致，實(shí)際上校內(nèi)外預(yù)算編制的依據(jù)、口徑、方法和內(nèi)容差異較大，收入預(yù)算雖然可以做到一致，支出預(yù)算卻很難。校外預(yù)算是結(jié)合政府收支分類科目體系根據(jù)“基本支出+項(xiàng)目支出”分類來(lái)編制部門支出預(yù)算;校內(nèi)綜合預(yù)算是根據(jù)校內(nèi)行政部門和院系等預(yù)算責(zé)任部門業(yè)務(wù)性質(zhì)和發(fā)展需要反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)編制支出預(yù)算。校內(nèi)外預(yù)算支出的不一致，客觀上成了高校預(yù)算松弛的土壤。高校在制定預(yù)算方案時(shí)，二級(jí)部門和學(xué)院為緩解預(yù)算執(zhí)行的壓力，受托人會(huì)提出制約預(yù)算的各種因素和條件，獲得偏離預(yù)期水平的預(yù)算。相對(duì)于學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，受托人更了解自身工作內(nèi)容和性質(zhì)，在立場(chǎng)不一致、信息不對(duì)稱的情況下受托人會(huì)站在自身的角度來(lái)考慮問(wèn)題，盡可能地制造預(yù)算松弛，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。結(jié)果，真正需要資源的學(xué)院或部門分配到較少的資源，資源相對(duì)富裕的個(gè)別學(xué)院或部門獲得更多資源。顯然，這種“貧富拉鋸式”的資源配置，最終導(dǎo)致兩極分化，降低資金的配置效率，造成資源分配不恰當(dāng)。這種基于“私利”的預(yù)算松弛是狹隘的，限制預(yù)算管理在高校經(jīng)費(fèi)管理中的作用，使預(yù)算的控制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)失效，降低高校的整體管理水平，不利于高等學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展[13，16，17]。

5. 高校的科研經(jīng)費(fèi)管理

隨著我國(guó)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的投入不斷增長(zhǎng)，全社會(huì)研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭。2017年全國(guó)高校獲得科技經(jīng)費(fèi)1537億元，其中256所高校的科研經(jīng)費(fèi)過(guò)億元。加強(qiáng)預(yù)算管理提升科研經(jīng)費(fèi)使用效益，將成為高等學(xué)校科研事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵[18-19]。

科研是創(chuàng)造性的開拓工作，有自身的內(nèi)在規(guī)律和特殊性，具有不確定性，不同的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出科目不同、管理模式不同。高校追求高水平研究成果，相關(guān)績(jī)效和職稱考核標(biāo)準(zhǔn)激勵(lì)教師追求科研項(xiàng)目的數(shù)量和資金規(guī)模;科研項(xiàng)目編制時(shí)，設(shè)備費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)難以準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)預(yù)算松弛;隨意開支擴(kuò)大支出范圍，不按照財(cái)務(wù)管理和報(bào)銷規(guī)定列支，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行松弛;高校存在重立項(xiàng)輕管理的思想，財(cái)務(wù)部門不了解項(xiàng)目細(xì)節(jié)，財(cái)務(wù)審核人員只從形式要件上對(duì)支出進(jìn)行合法性審核，沒有對(duì)科研支出內(nèi)容的合理性進(jìn)行嚴(yán)格控制，導(dǎo)致預(yù)算審核松弛;部分科研人員把科研經(jīng)費(fèi)當(dāng)作自有經(jīng)費(fèi)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，采用編制虛假賬目、編造虛假合同、開具虛假發(fā)票等手段套取科研經(jīng)費(fèi)，將科研經(jīng)費(fèi)用于與科研無(wú)關(guān)的事項(xiàng)，出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn);沒有科研經(jīng)費(fèi)調(diào)整的管理制度，不履行經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整審批手續(xù)，課題組擅自變更經(jīng)費(fèi)支出額度，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整松弛;高校教師教學(xué)科研事務(wù)繁雜，無(wú)暇顧及研究經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度，項(xiàng)目結(jié)題時(shí)大量科研經(jīng)費(fèi)沉淀在賬上，造成科研經(jīng)費(fèi)的閑置和浪費(fèi)，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的預(yù)算松弛問(wèn)題還比較普遍 [18-20]。

6. 高校的預(yù)算管理機(jī)制

高校預(yù)算管理比較復(fù)雜，高校的內(nèi)部預(yù)算松弛包括收入環(huán)節(jié)預(yù)算松弛和支出環(huán)節(jié)預(yù)算松弛。高校不以盈利為中心，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)實(shí)行成本補(bǔ)償制，收入預(yù)算主要來(lái)源于財(cái)政撥款和行政事業(yè)性收費(fèi)，其他收入占比不高松弛余地不大，實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)方式以費(fèi)用控制為中心，因此，高校在收入環(huán)節(jié)的預(yù)算松弛余地不大，在支出預(yù)算環(huán)節(jié)的預(yù)算松弛相對(duì)而言更為突出。

高校內(nèi)部預(yù)算中的支出預(yù)算松弛，是高校內(nèi)部職能部門和教學(xué)單位、科研機(jī)構(gòu)等預(yù)算執(zhí)行單位和教師個(gè)人在教學(xué)、科研中不合理、不盡責(zé)支付的部分。調(diào)查表明，由于教育支出項(xiàng)目不夠細(xì)化經(jīng)費(fèi)超支嚴(yán)重，部分科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余較多，造成教育資源浪費(fèi)[15]。

7. 高校的績(jī)效考評(píng)機(jī)制

委托代理理論認(rèn)為，委托人和代理人的利益不一致，委托人只有設(shè)計(jì)能夠平衡委托代理雙方利益的最優(yōu)激勵(lì)方案，才能引導(dǎo)代理人執(zhí)行最優(yōu)預(yù)算。實(shí)際上，委托人會(huì)選擇預(yù)期最有利于整個(gè)組織的激勵(lì)方案和預(yù)算編制方式，而代理人則會(huì)做出使自己期望效用最大化的決策，此時(shí)，代理人的決策將決定預(yù)算松弛的程度。通常，企業(yè)實(shí)施的激勵(lì)方案會(huì)將代理人的薪酬與預(yù)算目標(biāo)相結(jié)合，如果激勵(lì)方案僅對(duì)超額完成預(yù)算的部分進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，由于信息不對(duì)稱預(yù)算執(zhí)行人會(huì)預(yù)算編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)傾向于制造松弛。

高校的績(jī)效考核是高?？沙掷m(xù)發(fā)展的需要，對(duì)教職工而言也是公平價(jià)值交換的需要。高校的績(jī)效考核，關(guān)乎高校的科學(xué)管理水平和教師的職業(yè)成長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)利益。為獲得更多的高水平研究成果，高校的績(jī)效考評(píng)機(jī)制會(huì)與預(yù)算執(zhí)行成績(jī)掛鉤。目前，高校教師的收入大部分會(huì)來(lái)自績(jī)效和津貼，年終績(jī)效考核又主要依據(jù)預(yù)算執(zhí)行程度，教師的科研成果較多時(shí)可以獲得更多的績(jī)效收入和職位晉升的機(jī)會(huì)，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果直接影響教職工的個(gè)人利益。在績(jī)效與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的考評(píng)機(jī)制驅(qū)動(dòng)下，教職工在參與預(yù)算編制時(shí)就會(huì)進(jìn)行討價(jià)博弈，盡量壓低預(yù)算目標(biāo)，想方設(shè)法制造目標(biāo)松弛降低預(yù)算目標(biāo)難度，以便輕易完成目標(biāo)任務(wù)取得亮眼的考核業(yè)績(jī)，最終保護(hù)自身利益。個(gè)別教師為了能夠在短時(shí)間內(nèi)獲得足夠的績(jī)效或科研成果，冒險(xiǎn)采取學(xué)術(shù)剽竊作弊的不端手段[15]。

四、高校預(yù)算松弛的動(dòng)因分析

高校預(yù)算是為實(shí)現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是高校進(jìn)行成本控制、優(yōu)化資源配置的管理工具，也是高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。高校預(yù)算管理松弛，是高校的預(yù)算編制人和相關(guān)執(zhí)行人為多申請(qǐng)預(yù)算或?yàn)橥瓿深A(yù)算目標(biāo)而編制的不合理支出。

1. 委托代理機(jī)制的驅(qū)動(dòng)

在分級(jí)管理體制下，委托代理關(guān)系廣泛存在于政府、高校和高校內(nèi)部各學(xué)院之間。委托代理理論認(rèn)為，預(yù)算松弛是委托人與代理人之間的信息不對(duì)稱的背景下預(yù)算責(zé)任人的自利行為[13]。當(dāng)利益相關(guān)者之間目標(biāo)和利益不一致而且信息不對(duì)稱時(shí)，預(yù)算編制者憑借自己的信息優(yōu)勢(shì)為獲取更多的資源，做出對(duì)自己有利的選擇，建立較為松弛的預(yù)算。委托代理鏈越長(zhǎng)，信息不對(duì)稱程度也越高，預(yù)算松弛也更嚴(yán)重[21]。

在高校財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算方案編制過(guò)程中，二級(jí)部門會(huì)對(duì)預(yù)算編制方案提出各種制約預(yù)算執(zhí)行的因素。財(cái)務(wù)部門要從學(xué)校的整體利益出發(fā)考慮問(wèn)題，而二級(jí)部門通常只會(huì)根據(jù)二級(jí)部門利益最大化考慮問(wèn)題。在不同層級(jí)部門信息不對(duì)稱、立場(chǎng)不相同的背景下，二級(jí)部門為降低執(zhí)行預(yù)算的難度會(huì)刻意制造預(yù)算松弛，使預(yù)算編制遠(yuǎn)離管理預(yù)期實(shí)現(xiàn)部門利益最大化。例如：二級(jí)學(xué)院在實(shí)驗(yàn)室升級(jí)改造項(xiàng)目中，不顧成本最小化原則，利用學(xué)院的信息優(yōu)勢(shì)，刻意創(chuàng)造預(yù)算松弛，獲得更多數(shù)額的成本補(bǔ)償。預(yù)算松弛造成高校資源分配不當(dāng)，資源豐富的學(xué)院獲得了充裕的資源，迫切需要資源的學(xué)院卻得不到資源，必然對(duì)高校的全面管理造成不良影響，阻礙高校的可持續(xù)發(fā)展[22]。

2. 預(yù)算參與的驅(qū)動(dòng)

集權(quán)式的預(yù)算編制方法脫離實(shí)際，影響預(yù)算的有效執(zhí)行。為激發(fā)員工積極主動(dòng)的工作熱情，參與型預(yù)算管理模式被廣泛推崇。預(yù)算參與，是在分級(jí)管理?xiàng)l件下允許各部門管理者在預(yù)算編制過(guò)程中所起到的作用，并且全面參與到預(yù)算制定、執(zhí)行、反饋過(guò)程中的行為[23]。

在預(yù)算制定過(guò)程中，如果企業(yè)最高管理層準(zhǔn)許各層級(jí)經(jīng)理人以獨(dú)立的身份全面參與預(yù)算制定與修定過(guò)程，下級(jí)經(jīng)理人就會(huì)利用私有信息影響預(yù)算制定，導(dǎo)致預(yù)算編制松弛。

3. 信息不對(duì)稱的驅(qū)動(dòng)

信息不對(duì)稱理論認(rèn)為：在市場(chǎng)交易中，相對(duì)于買方而言，賣方更了解商品的相關(guān)信息;信息掌握方可以通過(guò)控制信息的傳遞，并在交易中獲得利益;信息缺乏方會(huì)努力獲取信息;市場(chǎng)信息傳播可以彌補(bǔ)信息不對(duì)稱[10，24]。

高校預(yù)算管理，可以區(qū)分為政府對(duì)學(xué)校的部門預(yù)算和學(xué)校對(duì)二級(jí)院系部門的校內(nèi)預(yù)算。在部門預(yù)算中，政府部門是預(yù)算管理層，學(xué)校是預(yù)算執(zhí)行人;在校內(nèi)預(yù)算中，學(xué)校財(cái)務(wù)部門和預(yù)算管委會(huì)是預(yù)算管理層，學(xué)校職能部門、二級(jí)院系、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、教職工等是預(yù)算執(zhí)行人。不同利益主體信息不對(duì)稱的博弈，在預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、反饋與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)造成預(yù)算松弛。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，有的單位經(jīng)費(fèi)不足，預(yù)算完成率不高，有的單位有錢卻花不出去[24]。

預(yù)算管理中，預(yù)算執(zhí)行人對(duì)預(yù)算信息掌握程度比預(yù)算管理層掌握得更多，會(huì)造成預(yù)算編制中的信息不對(duì)稱。相對(duì)于預(yù)算管理層而言，預(yù)算執(zhí)行人更加貼近經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更多地掌握和控制著預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的信息;預(yù)算執(zhí)行人隱瞞部分信息或者提供虛假信息，預(yù)算管理層也難以發(fā)現(xiàn)。因此，預(yù)算執(zhí)行人利用自身的信息優(yōu)勢(shì)，在預(yù)算編制活動(dòng)中就會(huì)采取預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為。在戰(zhàn)略目標(biāo)和利益不一致的情況下，預(yù)算執(zhí)行人為了維護(hù)自身利益，根據(jù)自身比管理層擁有更多信息資源的優(yōu)勢(shì)，會(huì)做出產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的逆向選擇。在部門預(yù)算編制中，高校為自身利益也可能采取一些手段掩飾其資金使用真實(shí)意圖，用來(lái)蒙騙財(cái)政部門從而獲得最優(yōu)的資源;“劣幣驅(qū)逐良幣”的逆向選擇情形，在財(cái)政部門進(jìn)行資源分配過(guò)程中也時(shí)有出現(xiàn);在校內(nèi)預(yù)算管理中，學(xué)校預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)制定預(yù)算方案，學(xué)院和二級(jí)部門負(fù)責(zé)預(yù)算方案執(zhí)行，預(yù)算部門與執(zhí)行部門的信息交流并不全面，就會(huì)產(chǎn)生信息不對(duì)稱的逆向選擇。由于信息不對(duì)稱，如果在預(yù)算執(zhí)行中執(zhí)行人摻入了松懈因素且未被發(fā)現(xiàn)，就會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)[24]。

4. 預(yù)算機(jī)會(huì)主義的驅(qū)動(dòng)

預(yù)算執(zhí)行人與預(yù)算管理層的利益相沖突時(shí)預(yù)算執(zhí)行人會(huì)站在管理層的對(duì)立面來(lái)處理預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)，預(yù)算執(zhí)行人與預(yù)算管理層的利益不一致時(shí)預(yù)算執(zhí)行人也不會(huì)站在管理層的立場(chǎng)來(lái)對(duì)待預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)。管理層無(wú)法完全監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行人的行為，為了一己私利預(yù)算執(zhí)行人會(huì)不惜損害管理層的利益，實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為[24]。

預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為，是預(yù)算責(zé)任人自利自保的表現(xiàn)。預(yù)算責(zé)任人存在努力厭惡、風(fēng)險(xiǎn)厭惡情結(jié)，出于自利而貪圖財(cái)富和安逸，未能實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而面臨上司指責(zé)、資源喪失、聲譽(yù)受損、得不到獎(jiǎng)金甚至丟失工作的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算責(zé)任人尋求自我保護(hù)，采用預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為規(guī)避不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的處罰風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)談判獲取更容易實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)[25]。

事前預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為是簽約時(shí)預(yù)算交易各方對(duì)信息不對(duì)稱或隱蔽信息的利己行為，事前預(yù)算機(jī)會(huì)主義行為的主要表現(xiàn)形式是預(yù)算尋租和預(yù)算松弛。機(jī)會(huì)主義行為不易察覺，故意扭曲事實(shí)真相、迷惑他人和混水摸魚等行為無(wú)法杜絕。預(yù)算過(guò)程中謊稱無(wú)法做到的越多，預(yù)算交易得到的獎(jiǎng)勵(lì)越多，從而導(dǎo)致逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算尋租，是預(yù)算參與人為獲得和維持預(yù)算資源，預(yù)算參與人為追求自身利益通過(guò)游說(shuō)、賄賂等手段追求利益最大化的尋利活動(dòng)。預(yù)算資源的稀缺性造就了預(yù)算尋租的溫床，激發(fā)預(yù)算個(gè)體追求非生產(chǎn)領(lǐng)域的預(yù)算收益最大化，造成人為干預(yù)和控制預(yù)算資源的配置。預(yù)算制度不健全、預(yù)算上級(jí)特權(quán)干預(yù)的情況下，預(yù)算尋租難以避免。根據(jù)尋租理論，預(yù)算上級(jí)干預(yù)預(yù)算資源分配，往往導(dǎo)致預(yù)算資源價(jià)值的扭曲，形成預(yù)算上級(jí)特權(quán)保障的預(yù)算剛性資源和壟斷市場(chǎng)，某些預(yù)算個(gè)體有額外利潤(rùn)可圖，這些額外利潤(rùn)也是腐敗的根源[25]。

事后預(yù)算機(jī)會(huì)主義，是簽約之后預(yù)算交易各方利用信息優(yōu)勢(shì)采用機(jī)會(huì)主義行為，以隱蔽方式違背合同減少要素投入，實(shí)現(xiàn)自我效益最大化的行為。事后預(yù)算機(jī)會(huì)主義是交易中的一方因觀察監(jiān)督困難或成本太高根本無(wú)法監(jiān)督對(duì)方行為而形成的預(yù)算道德風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果。事后預(yù)算機(jī)會(huì)主義的主要行為方式是預(yù)算缷責(zé)和資本預(yù)算惡性增資。從道德視角來(lái)看，預(yù)算卸責(zé)是代理人利用委托人的信息劣勢(shì)隱藏自身的能力實(shí)現(xiàn)自利的行為，預(yù)算卸責(zé)會(huì)導(dǎo)致組織內(nèi)其它成員和投資人的利益損失[25]。

5. 預(yù)算強(qiáng)調(diào)的驅(qū)動(dòng)

預(yù)算強(qiáng)調(diào)，是根據(jù)預(yù)算指標(biāo)的完成情況對(duì)各級(jí)部門的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或管理業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，并且根據(jù)考核結(jié)果來(lái)確定薪酬或獎(jiǎng)懲方案的一種管理行為。預(yù)算在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用越大，預(yù)算的強(qiáng)調(diào)程度就會(huì)越高[26]。

目前大部分高校的預(yù)算考評(píng)機(jī)制都將個(gè)人利益與預(yù)算執(zhí)行績(jī)效進(jìn)行掛鉤，預(yù)算執(zhí)行效果優(yōu)秀則績(jī)效比較高。高校教師的年終績(jī)效和職務(wù)晉升無(wú)不與預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果密切相關(guān)，項(xiàng)目業(yè)績(jī)突出者年終獎(jiǎng)金豐厚，晉升優(yōu)先。因此，預(yù)算執(zhí)行者在執(zhí)行前就會(huì)通過(guò)與上級(jí)管理部門進(jìn)行討價(jià)還價(jià)刻意制造預(yù)算目標(biāo)松弛降低執(zhí)行難度，實(shí)現(xiàn)二級(jí)單位和個(gè)人利益的最大化[22]。

6. 道德風(fēng)險(xiǎn)的驅(qū)動(dòng)

編制預(yù)算的信息多數(shù)是由被考核人員提供的，為了自身利益有意提供虛假的預(yù)算信息數(shù)據(jù)得到較低的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這種行為就違反了道德標(biāo)準(zhǔn)。

道德問(wèn)題遍及預(yù)算的各個(gè)方面，在信息不對(duì)稱及缺乏有效監(jiān)督的情況下，預(yù)算執(zhí)行人會(huì)利用手中的經(jīng)營(yíng)權(quán)假公濟(jì)私，將國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益據(jù)為己有，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，出現(xiàn)預(yù)算資金被挪用、私吞，國(guó)有資本收益沒按時(shí)足額上繳，預(yù)算資金沒按時(shí)落實(shí)到位等問(wèn)題;每到歲末年初出現(xiàn)財(cái)政超收、預(yù)算結(jié)余、突擊花錢等財(cái)政現(xiàn)象。

五、高校預(yù)算松弛的形成

高校預(yù)算管理松弛體現(xiàn)在以下環(huán)節(jié)：職能部門或者教師在項(xiàng)目的預(yù)算編制環(huán)節(jié)松弛;經(jīng)費(fèi)的使用人在實(shí)際支出方面的松弛;項(xiàng)目主管部門對(duì)項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)的管理松弛。

1. 預(yù)算編制環(huán)節(jié)形成的松弛

在高等學(xué)校的校內(nèi)預(yù)算編制過(guò)程中，教學(xué)科研各類建設(shè)和發(fā)展項(xiàng)目的預(yù)算經(jīng)費(fèi)都是實(shí)行歸口管理的。教學(xué)和學(xué)生培養(yǎng)相關(guān)經(jīng)費(fèi)，由教務(wù)部門和研究生院作為責(zé)任主體單位組織申報(bào)和管理;科學(xué)研究、科研平臺(tái)經(jīng)費(fèi)，由科研部門申報(bào)和管理;實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)，由資產(chǎn)管理部門申報(bào)和管理;學(xué)生獎(jiǎng)助補(bǔ)費(fèi)用，由學(xué)生管理部門申報(bào)和管理;人員經(jīng)費(fèi)、人才引進(jìn)相關(guān)的經(jīng)費(fèi)，由人事部門申報(bào)和管理;基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)，由基建管理部門申報(bào)和管理;校園維修維護(hù)、物業(yè)保障經(jīng)費(fèi)，由后勤管理部門組織申報(bào)和管理。行政職能部門能以相對(duì)獨(dú)立的身份參與預(yù)算編制，越重要的職能部門參與的程度越高，利用自己所掌握的預(yù)算信息對(duì)預(yù)算編制的影響就越大。行政職能部門和二級(jí)學(xué)院，視學(xué)校資源為免費(fèi)資源，都希望在學(xué)校預(yù)算資金的爭(zhēng)奪中成為贏家[15]。

高校的學(xué)科、專業(yè)、課程、科研建設(shè)經(jīng)費(fèi)，采用專項(xiàng)項(xiàng)目的形式立項(xiàng)實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人申請(qǐng)和簽訂建設(shè)任務(wù)合同和制定預(yù)算。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為代理人掌握著完成教學(xué)科研任務(wù)所需的資金和資源的信息，在預(yù)算編制過(guò)程中可能會(huì)出于利己主義的動(dòng)機(jī)，隱藏部分信息而編制一個(gè)松弛的預(yù)算，盡可能多地預(yù)算材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)，甚至包括一些個(gè)人消費(fèi)。因此，在信息不對(duì)稱的情況下存在隱藏信息的道德風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致高校預(yù)算編制松弛[15]。

2.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)形成的松弛

嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性、有效性和權(quán)威性是《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》對(duì)高等學(xué)校預(yù)算管理的基本要求。高校預(yù)算編制與執(zhí)行的好壞影響經(jīng)費(fèi)撥款，影響高校的發(fā)展前途，學(xué)校主觀上追求以較少的資金投入獲取較高的教學(xué)、科研效益[21]。

高校的學(xué)科、專業(yè)、課程、科研實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽訂建設(shè)任務(wù)合同和編制經(jīng)費(fèi)的明細(xì)預(yù)算作為支出的依據(jù)。教學(xué)、科研活動(dòng)具有復(fù)雜性和不確定性，導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確掌握教學(xué)、科研活動(dòng)的全部信息。項(xiàng)目資金的支出是否按預(yù)算要求的用途和范圍合理使用，是否盡可能的全部用于簽約項(xiàng)目，是否存在資金浪費(fèi)或自利行為，只有具體的預(yù)算執(zhí)行者最清楚。為了自身利益，預(yù)算的執(zhí)行者往往隱藏這些信息從而導(dǎo)致執(zhí)行環(huán)節(jié)的松弛。重預(yù)算輕執(zhí)行，缺失科學(xué)有效的預(yù)算管理制度，部門負(fù)責(zé)人完全掌控資金，執(zhí)行中有章不循，項(xiàng)目資金被擠占、截留、挪用甚至虛列支出，預(yù)算指標(biāo)和資金流向失去控制，造成預(yù)算執(zhí)行松弛。

3.預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)形成的松弛

《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》規(guī)定，對(duì)于必須進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算調(diào)整方案，說(shuō)明預(yù)算調(diào)整的項(xiàng)目、數(shù)額和理由?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算。財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專戶核撥資金的預(yù)算一般不予調(diào)整;其它部分由學(xué)校根據(jù)需要自行調(diào)整并報(bào)主管部門和財(cái)政部門備案[15，27]。

高等學(xué)校應(yīng)必須格執(zhí)行教育部門正式批復(fù)的預(yù)算，但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中由于主客觀條件發(fā)生變化影響預(yù)算執(zhí)行時(shí)，高校應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)算方案并報(bào)主管部門和報(bào)財(cái)政部門審核備案。主客觀條件的變化主要指：事業(yè)計(jì)劃有較大調(diào)整;國(guó)家和上級(jí)部門的政策變化涉及經(jīng)費(fèi)的變動(dòng);政策解讀不準(zhǔn)確導(dǎo)致的預(yù)算編制錯(cuò)誤;出現(xiàn)不可抗力的重大自然災(zāi)害等[27]。

高校預(yù)算調(diào)整，應(yīng)當(dāng)遵循資金效率最大化原則使資金支出更加合理有效。但是，在高校內(nèi)部預(yù)算管理中院系、行政部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的事權(quán)與財(cái)權(quán)不匹配，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的隨機(jī)性較大，削弱了預(yù)算的剛性約束作用，為花錢預(yù)算調(diào)整依據(jù)不充分、方案不合理、審批程序不嚴(yán)格，造成預(yù)算調(diào)整松弛。為避免預(yù)算經(jīng)費(fèi)被收繳而提出各種理由隨意調(diào)整、頻繁調(diào)整預(yù)算，挪用資金的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。

六、預(yù)算松弛的兩面性

預(yù)算松弛對(duì)財(cái)務(wù)管理的弊大于利，是比較普遍的認(rèn)識(shí)。預(yù)算松弛對(duì)高校預(yù)算管理主要弊端是，資源配置不合理制約學(xué)校整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);內(nèi)部成本和費(fèi)用支出控制流于形式;預(yù)算的控制職能喪失削弱了預(yù)算嚴(yán)肅性和剛性;不合理開支造成教育經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)和財(cái)務(wù)信息失真;過(guò)度松弛誘導(dǎo)教師湊發(fā)票報(bào)賬出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，給黨風(fēng)廉潔建設(shè)帶來(lái)隱患;預(yù)算松弛不利于高校預(yù)算績(jī)效管理，嚴(yán)重影響高校預(yù)算的控制與考核 [15]。

一分為二來(lái)看，預(yù)算松弛也并非完全消極。權(quán)變理論認(rèn)為，對(duì)預(yù)算單位而言在某些情況下一定程度的預(yù)算松弛是必要的。預(yù)算松弛可以提供一種資源緩沖，是規(guī)避不確定性的重要方式，預(yù)算責(zé)任人可以從容化解意外變化、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。面臨復(fù)雜的外部環(huán)境時(shí)，預(yù)算彈性可以更好地應(yīng)對(duì)復(fù)雜變化的環(huán)境。根據(jù)權(quán)變理論的觀點(diǎn)來(lái)看，松弛的預(yù)算賦予經(jīng)理人有效應(yīng)對(duì)變幻莫測(cè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的能力。對(duì)進(jìn)功型戰(zhàn)略或者差異化戰(zhàn)略的公司而言，預(yù)算松弛是為公司應(yīng)對(duì)不確定性而提前準(zhǔn)備的資源“緩沖帶”，可以緩解來(lái)自預(yù)算目標(biāo)的壓力，發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行者的潛能和主觀能動(dòng)性，提高公司的業(yè)績(jī)。實(shí)踐證明，適度的預(yù)算松弛，有利于充分發(fā)揮教學(xué)院系、研究機(jī)構(gòu)的主觀能動(dòng)作用和開拓創(chuàng)新作用，提高院系機(jī)構(gòu)在面臨環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整對(duì)策的應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力，對(duì)高校部分目標(biāo)管理的實(shí)現(xiàn)有促進(jìn)作用[15，21，28]。

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作者簡(jiǎn)介：

呂晶晶（1988—），女，吉林延吉人，長(zhǎng)沙民政職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。

基金項(xiàng)目：

國(guó)家社科基金項(xiàng)目“我國(guó)碳會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行機(jī)制研究” （項(xiàng)目編號(hào)：13BFX048） 、湖南省社科基金項(xiàng)目“可持續(xù)發(fā)展觀下的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究：一個(gè)理論框架及應(yīng)用”（項(xiàng)目編號(hào)：08YBB016）。