陳禹

【摘要】存貨作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，與企業(yè)財務(wù)報表的準確性有著密不可分的聯(lián)系。因此存貨監(jiān)盤審計有著舉足輕重的作用，本文就存貨監(jiān)盤過程中存在的問題進行了討論并提出了相應(yīng)的解決策略。

【關(guān)鍵詞】存貨監(jiān)盤? 審計 解決策略

一、存貨的監(jiān)盤

存貨監(jiān)盤是指被審計單位必須有審計人員在場監(jiān)督的情況下進行存貨盤點，如果存在懷疑就要對存貨進行適當?shù)臋z查。在整個審計過程中，除非有無法實施監(jiān)盤的特殊情況，審計人員可以采取相應(yīng)的解決措施，否則在大多數(shù)情況下都必須親力親為的監(jiān)盤各個環(huán)節(jié)，實施相關(guān)監(jiān)盤措施。審計人員對應(yīng)該進行盤點的存貨進行查看，觀察這些存貨是否做好了標記，以便于區(qū)分其他不屬于盤點范圍的存貨;對于存放在本單位但是不屬于本單位的存貨做好處理，分開堆放;在整個過程當中，審計人員履行好工作職能，與被審計單位的盤點人員一起，確保他們沒有弄虛作假，是在進行正確狀況反映，記錄也是準確的;此外，為了保證存貨的質(zhì)量問題，審計人員抽取一部分的存貨進行一一檢查，如若其中出現(xiàn)問題，那說明盤點的存貨可能并不那么讓人放心，從而一定要查明原因，在保證數(shù)量的準確性上也要確保存貨質(zhì)量是沒有問題的。

二、存貨監(jiān)盤易出現(xiàn)錯誤的情形

（1）不同地點存貨的盤點。實際上，相當一部分大中型企業(yè)的存貨都存放在多個地點，這些不同地點的存貨在盤點時的時間也必須保持一致，這樣可以有效防止被審計單位偷偷增加資產(chǎn)的風險。因此，審計人員在進行此類存貨的盤點的時候，為了保證存貨數(shù)量真實、準確，審計人員必須嚴格把控。

（2）存貨的數(shù)量盤點存在漏洞。在存貨盤點時，確認存貨數(shù)量的基本方法就是監(jiān)盤。要么通過賬面價值來核對實物的價值，要么就是以實物價值核對賬面價值。從而進行比較核對，做到賬面與實物價值相符。可是在實際的審計過程中，被審計單位在期末時點無法要求審計師到現(xiàn)場即刻就進行監(jiān)盤，在大多數(shù)情況下，審計人員都是在被審計單位期末時點之后才到現(xiàn)場，在這個時間差，企業(yè)可能會發(fā)生存貨的增加或者是減少，然而審計人員就無法根據(jù)被審計單位提供的數(shù)據(jù)精確地對存貨進行核對，而必須重新清點才能保證存貨數(shù)量正確無誤。針對這種情行，審計人員仔細檢查存貨的移動，以及流通存貨的記錄情況。在檢查的過程中，可能因為記錄不及時，使審計清點工作沒有那么的簡單，使審計人員就必須根據(jù)實際情況具體清點，而不只是僅僅注重形式。存貨的數(shù)量的變化肯定會對審計結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。在大多數(shù)審計工作中，審計人員往往會覺得被審計單位提供的數(shù)據(jù)資料是值得信賴的，為了方便，就不親自去現(xiàn)場核對取證，就算親自去取證審計人員也可能因為環(huán)境的特殊性而只是走馬觀花，這就對審計結(jié)果產(chǎn)生了嚴重影響。

（3）存貨的質(zhì)量無法精確計量。在審計過程中，被審計單位資產(chǎn)價值的正確反映與存貨的質(zhì)量密不可分。一方面，因質(zhì)量變化、老化或自然現(xiàn)象引起的質(zhì)量問題，也許不能直接觀察出來。另一方面，又因為審計人員并不是樣樣精通，不能精準地對這些存貨做出估值，從而就進行評估，造成賬面價值與實物價值不符。同時，企業(yè)進行存貨盤點的時候，把正常的存貨與非正常存貨一起盤點會造成高估存貨價值的現(xiàn)象;此外，有些存貨已經(jīng)使用過，然后又被放回在未使用過的一起，這仍然會造成存貨的質(zhì)量問題，存貨在領(lǐng)用過程中如若沒有做好記錄就會影響企業(yè)資產(chǎn)價值的準確計量。

（4）盤點管理流程缺乏內(nèi)控。被審計單位是否擁有完善的內(nèi)部控制措施對于存貨監(jiān)盤過程有著重要影響。在實際監(jiān)盤過程中被審計單位安排人員進行盤點可能僅僅就是保管人員進行盤點，并沒有合理安排多部門人員共同參與，互相協(xié)作，這樣就可能存在舞弊風險;另外，在進行盤點的時候可能盤點人員并沒有按照事先的盤點計劃，而是根據(jù)自己的經(jīng)驗簡單盤點，這可能出現(xiàn)多盤或少盤的風險;當盤點人員發(fā)現(xiàn)實物與記錄存在差異時，盤點人員為了避免麻煩可能就自己處理并沒有報上級審核，沒有遵守制度;這些問題正是缺乏對應(yīng)的內(nèi)部控制措施。

三、存貨監(jiān)盤審計的策略

（1）多個地點存貨盤點的注意事項。①私下調(diào)查營銷人員和倉庫人員，他們更加清楚存貨的具體情況;②比較不同時期存貨存放的地點，檢查是否屬實;③核對公司存貨的出入庫單，認真進行檢查;④檢查庫房租賃合同和固定資產(chǎn)，檢查是否有未納入盤點范圍的庫房;審計人員在發(fā)現(xiàn)倉庫的租賃費用有變化時，應(yīng)保持職業(yè)謹慎追加審計程序，確定存貨存放的地點是否有變化，存貨盤點是否包含所有倉庫。

（2）提高監(jiān)盤數(shù)量的準確性。作為審計人員，企業(yè)在進行存貨盤點時，應(yīng)該親自到現(xiàn)場監(jiān)督，進行隨機抽查，而不能只聽倉庫管理人員報的數(shù)據(jù)，要保持職業(yè)謹慎。在抽查過程中，對于金額大的存貨應(yīng)一一進行檢查，對那些金額小的存貨快速瀏覽即可。對于那些領(lǐng)用后剩余的材料也應(yīng)該重視，數(shù)量大的材料或者難以計算的可以借助專業(yè)工具進行測量，零碎較小的存貨測量可以進行估算，對于還未到庫的存貨以及委托加工的存貨，就應(yīng)仔細核對原始憑證，檢查是否存在錯誤。如在對煤炭行業(yè)進行盤點的時候，應(yīng)該首先對煤炭行業(yè)存貨的移動情況以及其狀況進行詢問，防止出現(xiàn)遺漏或者重復盤點的錯誤，并且還要注意在盤點期間是否有重大的意外災(zāi)害會導致與記錄的存貨存在差異的地方，如果有就應(yīng)該及時記錄。有審計人員難以確定數(shù)量的存貨，可以請專業(yè)人士進行檢查加以記錄。總之，存貨數(shù)量的盤點必須嚴謹，這直接影響企業(yè)資產(chǎn)價值。

（3）監(jiān)盤過程中確保存貨的質(zhì)量。在存貨盤點的時候，審計人員不能用眼睛直觀的判斷出存貨的質(zhì)量是否存在問題，那么就應(yīng)該及時向被審計單位做好相關(guān)情況的了解。對于容易過時、容易變質(zhì)、以及容易損毀的存貨。審計人員可以查看商品的保質(zhì)期，進貨日期，損毀程度等，必要時可以讓倉庫的管理人員做出相應(yīng)的解釋。所以，為了保證存貨的質(zhì)量，審計人員必須親力親為，防止被審計單位出現(xiàn)以少充多、以次充好的情況，影響了審計的質(zhì)量。

（4）規(guī)范盤點管理流程。與存貨相關(guān)的管理流程貫穿被審計單位各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先采購環(huán)節(jié)，注意購貨訂單是否預先連續(xù)編號，采購的價格是否已經(jīng)確定好并且獲得了明確核準;進入驗收環(huán)節(jié)，規(guī)范被審計單位驗收貨物，讓專門的人負責驗收存貨實物以及存貨數(shù)量，最后將驗收結(jié)果編制成報告單及時送往相關(guān)部門;保管環(huán)節(jié)，被審計單位應(yīng)該嚴格把控實物，與存貨實物的接觸需要做好登記工作并獲得上級的允許，此外，在保管過程中，確定存貨不受到任何外界影響，保證質(zhì)量安全;領(lǐng)用環(huán)節(jié)，存貨的領(lǐng)用必須準確及時記錄而且是在獲得批準的情況下，此外，對照領(lǐng)用單清點存貨也是一項重要措施;生產(chǎn)環(huán)節(jié)，存貨被生產(chǎn)出來就應(yīng)擁有生產(chǎn)報告，這個報告詳細記錄存貨的各個部分以及現(xiàn)在的情況，并且對于不合格的存貨有相關(guān)解釋說明;裝運出庫環(huán)節(jié)，根據(jù)已編號的發(fā)運憑證清點好發(fā)運貨物，發(fā)運憑證作為基本信息進行記錄，以及嚴格清點存貨的實際數(shù)量是否與賬面相符。