王琦

【摘要】2016年5月1日根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，全面實行營改增，隨著國家營改增政策的落實，餐飲服務(wù)業(yè)也不同程度的享受了增值稅進項稅額的抵扣實惠。但是會計處理中進項稅額抵扣中不但影響企業(yè)利潤，而且對庫存也產(chǎn)生了很大的影響，對此，就需要餐飲業(yè)財務(wù)管理人員全面認清“營改增”對餐飲業(yè)財務(wù)的機遇和挑戰(zhàn)，一方面要抓住營改增帶來的機遇，另一方面也需明確其所帶來的挑戰(zhàn)和探尋相應(yīng)的挑戰(zhàn)應(yīng)對措施，才能不斷提高企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量和促進企業(yè)獲得良好發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增;餐飲業(yè);財務(wù);機遇;挑戰(zhàn)

1 “營改增”給餐飲業(yè)財務(wù)帶來的機遇

“營改增”的提出給餐飲業(yè)財務(wù)管理工作帶來了良好的發(fā)展機遇，主要體現(xiàn)在這幾個方面：（1）減輕餐飲業(yè)財務(wù)負擔(dān)，營改增后餐飲業(yè)進項稅額為17%，稅負為6%，較大的稅率差有效降低了餐飲業(yè)的財務(wù)負擔(dān);（2）促進行業(yè)稅賦更加合理，營改增后，餐飲業(yè)營業(yè)稅和增值稅明顯減少，且業(yè)內(nèi)特許權(quán)使用費、管理咨詢費等業(yè)務(wù)之間的交易還可進行稅賦抵消，這樣不僅能促進各餐飲企業(yè)的業(yè)務(wù)線更加清晰，同時還能促進企業(yè)的財務(wù)核算與稅務(wù)更加合理規(guī)范。（3）有效提升了財務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)技能和水平，營改增政策的實施，使得具備一定規(guī)模的餐飲業(yè)個體戶轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，而作為一名納稅人，其必須進行規(guī)范的財務(wù)相關(guān)知識和管理技能學(xué)習(xí)，從而有助于提升其專業(yè)技能和水平。（4）有效提高了企業(yè)財務(wù)核算的規(guī)范化，既往，我國餐飲業(yè)從業(yè)人員在財務(wù)報銷環(huán)節(jié)中多存在無序、散漫、自由等通病，難以確保企業(yè)財務(wù)核算的規(guī)范化，而隨著營改增政策的實施，有效推動了我國稅制的改革，如有效遏制了企業(yè)進項抵扣的要求，并對企業(yè)發(fā)票的取得過程進行了規(guī)范，使假發(fā)票的使用得到有效遏制，從而能有效提高企業(yè)及整個行業(yè)的經(jīng)營水平及財務(wù)核算水平。

2 “營改增”給餐飲業(yè)財務(wù)帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對措施

盡管，“營改增”的提出給餐飲業(yè)財務(wù)管理工作帶來了良好的發(fā)展機遇，但是，其也帶來了一定的挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）導(dǎo)致企業(yè)稅負提高，既往，普通餐飲業(yè)營業(yè)稅負為5%，而“營改增”后，餐飲業(yè)營業(yè)稅負為6%，這主要是因為受到（前端）農(nóng)業(yè)的影響，導(dǎo)致在短時期內(nèi)餐飲業(yè)營業(yè)稅負與過去持平或略高。（2）增加企業(yè)財務(wù)管理成本，現(xiàn)階段，我國餐飲業(yè)經(jīng)營管理模式多為個體經(jīng)營，并無規(guī)范的財務(wù)管理，因此，大多數(shù)企業(yè)并未設(shè)置財務(wù)管理人員或財務(wù)管理人員的專業(yè)知識水平和技能較低，若要使其勝任“營改增”背景下的財務(wù)管理工作，則需對其進行長時間的培訓(xùn)，從而會增加企業(yè)財務(wù)管理成本。（3）外賣和堂食和稅負差異較大，“營改增”中明確指出外賣增值稅的稅率為17%，而對堂食繳納增值稅的稅率并無明確規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)無法該如何對兩者進行分開核算。面對上述挑戰(zhàn)問題，就需要餐飲業(yè)企業(yè)探尋有效的應(yīng)對措施，如面對企業(yè)稅負提高，就需餐飲業(yè)經(jīng)營個體與具備良好資質(zhì)和一定規(guī)模的經(jīng)營單位合作，以取得正規(guī)的抵扣發(fā)票，以降低自身稅負。面對企業(yè)財務(wù)管理成本增加問題，需要企業(yè)不斷加強財務(wù)管理隊伍建設(shè)和建立完善的財務(wù)管理制度，以不斷提高企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范性。面對外賣和堂食和稅負差異較大的問題，需要企業(yè)對自身經(jīng)營方向進行明確，通過是否有配送支出對外賣和堂食進行區(qū)分，以降低或避免稅收風(fēng)險。明確“營改增”對餐飲業(yè)財務(wù)的機遇和挑戰(zhàn)后，避免以我單位為例，簡單介紹餐飲業(yè)應(yīng)用“營改增”帶來挑戰(zhàn)的具體做法。

簡要介紹：我單位是一家餐飲服務(wù)企業(yè)，在執(zhí)行國家營改增政策時，對日常購買的原材料在取得時根據(jù)銷售方開具的銷貨清單填寫原材料入庫單，月末由供貨方根據(jù)入庫單匯總開具增值稅專用發(fā)票，在收到增值稅專用發(fā)票時進行賬務(wù)處理，借：庫存商品、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額），貸：銀行存款。在部門實際領(lǐng)用時由庫管員填開出庫單，根據(jù)出庫單月末匯總借：營業(yè)成本，貸：庫存商品。

例如：2019年8月份原材料庫房開具的副食入庫單匯總金額50000元并收到了銷售方開具的增值稅專用發(fā)票（假設(shè)稅率為10%），副食45871.56元，稅金4128.44元;開具的出庫單匯總金額50000元，購入時賬務(wù)處理如下：借：庫存商品-副食45871.56元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）4128.44元;貸：銀行存款50000元，出庫時賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)成本50000元;貸：庫存商品50000元。上例假設(shè)8月份購進和領(lǐng)用金額相同，但在實際中往往會不一致。當(dāng)期領(lǐng)用的原材料是上期購入和本期購入的部分原材料，當(dāng)期購入的剩余部分會在以后各期領(lǐng)用出庫。現(xiàn)在我們假設(shè)當(dāng)期出庫金額50000元，但入庫金額45871.56元，是不含進項稅額4128.44元。本案例會導(dǎo)致庫存商品虛減4128.44元，營業(yè)成本虛增4128.44元，長期以往，庫存商品可能會出現(xiàn)負數(shù)現(xiàn)象。同時會虛增企業(yè)成本，減少營業(yè)利潤。如何正確處理進項稅對企業(yè)的影響，在實際工作中有以下會計處理方法：（1）庫存入庫時，應(yīng)根據(jù)不含稅金額入庫，出庫時也根據(jù)不含稅金額出庫計入成本。但該方法在實際操作中不太可行。（2）原材料入庫時，根據(jù)含稅金額入庫，出庫時也根據(jù)含稅金額出庫計入成本。報賬時根據(jù)發(fā)票上進項稅額沖回對營成本，（3）原材料存入庫時，根據(jù)含稅金額入庫，出庫時也根據(jù)含稅金額出庫計入成本。報賬時根據(jù)發(fā)票上進項稅額開具紅字入庫單減少原材料，同時，開具紅字出庫單沖減營業(yè)成本。

3 結(jié)語

“營改增”政策的實施，對餐飲業(yè)財務(wù)管理工作既是一個機遇，同時也是挑戰(zhàn)，機遇在于減輕餐飲業(yè)財務(wù)負擔(dān)、促進行業(yè)稅賦更加合理以及有效提升了財務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)技能和水平，挑戰(zhàn)在于導(dǎo)致企業(yè)稅負提高、增加企業(yè)財務(wù)管理成本及外賣和堂食和稅負差異較大，對此，就需要各餐飲企業(yè)認清“營改增”所帶來的機遇和挑戰(zhàn)，并找到應(yīng)對挑戰(zhàn)的措施，才能有效提高企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量和推動企業(yè)獲得穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

參考文獻：

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