鄭普

摘 要：隨著“大智移云”的崛起和廣泛運(yùn)用，信息化已滲透在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面，很多企業(yè)已進(jìn)入嶄新的發(fā)展時期，充分利用信息化手段與企業(yè)的內(nèi)部控制相結(jié)合，能夠有效預(yù)防和解決當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制的諸多問題。本文主要以信息化為著手點(diǎn)，以企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建為線索，試圖將二者相結(jié)合，分析信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制所出現(xiàn)的各種問題，分析信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建的意義、原則以及具體措施。

關(guān)鍵詞：信息化;企業(yè);內(nèi)部控制;構(gòu)建;措施

0 引言

信息化發(fā)展帶來的“大智移云”（即，大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算）已經(jīng)成為維持我國經(jīng)濟(jì)社會正常運(yùn)轉(zhuǎn)的支柱，也是我國經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)力增長的主要推動力量，它不僅可以讓我國的生產(chǎn)社會結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化升級，也在不斷調(diào)整著社會分工。內(nèi)部控制是一個企業(yè)賴以生存的重要命脈，如果內(nèi)部控制存在缺陷，可能導(dǎo)致“千丈之堤，以螻蟻之穴潰;百尺之室，以空隙之煙焚”，更甚者“禍起蕭墻”影響企業(yè)成敗。當(dāng)前我國很多企業(yè)都出現(xiàn)了內(nèi)部控制的問題，比如，造假、舞弊、管理不到位、資源浪費(fèi)、資產(chǎn)損失等，這直接影響和關(guān)系著我國GDP的持續(xù)穩(wěn)定的增長，所以，政府部門對企業(yè)內(nèi)部控制的管理提出了重要指示，我國中小企業(yè)已經(jīng)全面進(jìn)入到了信息化內(nèi)部控制的新階段。如何利用信息化技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行構(gòu)建管理，目前仍處于探索階段。

1 信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

1.1 信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的新趨勢

信息化是以互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)和智能手機(jī)等為載體，對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行線上的管理和控制，這是企業(yè)發(fā)展的大趨勢，尤其是“互聯(lián)網(wǎng)+”在全球的迅速蔓延，國內(nèi)外很多企業(yè)都不約而同采用了信息化內(nèi)部管理手段，許多中小企業(yè)也迅速實(shí)現(xiàn)了信息化。目前廣泛使用的“大智移云”是信息化發(fā)展的一個較高階段，企業(yè)絕大部分經(jīng)營管理程序都能通過“互聯(lián)網(wǎng)+”信息技術(shù)完成，通過互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)來處理企業(yè)的各種數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息共享、交換和獲取，能夠迅速形成結(jié)論，這對企業(yè)實(shí)現(xiàn)智能化和自動化決策奠定了重要基礎(chǔ)?？偠灾畔⒒母咚侔l(fā)展使企業(yè)能夠高效低耗地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息共享，更方便快捷地獲取外部信息。

1.2 信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的意義

隨著信息化的普及，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制廣泛運(yùn)用信息技術(shù)，信息化對企業(yè)內(nèi)部控制起著十分重要的作用。

首先，由于可以利用互聯(lián)網(wǎng)上的資源，使得企業(yè)內(nèi)部管理的控制界限不斷得到延伸。雖然當(dāng)前很多企業(yè)在對內(nèi)部資源管理和利用的過程中無法實(shí)現(xiàn)價值最大化，但由于信息化的全面普及，使得當(dāng)前企業(yè)處于不斷發(fā)展的動態(tài)變化之中，企業(yè)內(nèi)部控制管理的界限已經(jīng)不斷擴(kuò)展和延伸，超出了傳統(tǒng)企業(yè)各種界限范圍，因此當(dāng)前企業(yè)管控前置能力增強(qiáng)。

其次，信息化技術(shù)高效低耗的數(shù)據(jù)處理能力，使企業(yè)內(nèi)部控制的及時性得到保障。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制信息與溝通不夠及時有效，內(nèi)部監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部控制的內(nèi)容主要集中在企業(yè)的日常財(cái)務(wù)事務(wù)上面，比如，如何預(yù)防作假，徇私舞弊等。然而如果沒有完善的數(shù)據(jù)處理體系，則不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險點(diǎn)、評估風(fēng)險嚴(yán)重程度、提示如何采取行動，處理企業(yè)內(nèi)控出現(xiàn)的各種偏差。企業(yè)運(yùn)用信息化進(jìn)行內(nèi)部控制，能夠充分發(fā)揮及時和實(shí)時的控制管理，并給予及時的反饋。比如，缺乏信息化的企業(yè)，不僅需要一個嚴(yán)格的考評制度才能進(jìn)行管理，而且需要耗費(fèi)大量的人力物力和時間成本。隨著企業(yè)信息化水平逐步提高，逐步應(yīng)用內(nèi)控一體化管控平臺，則可以對內(nèi)部管理的事前預(yù)防處理、事中和事后的實(shí)時跟蹤進(jìn)行全方位管理。

再次，隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制更側(cè)重于技術(shù)層面管理，而非傳統(tǒng)的制度條款的制定。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制主要包括人員分工、授權(quán)審批、會計(jì)信息、財(cái)產(chǎn)安全和考核評價等五個方面，主要通過制定制度來進(jìn)行控制，對各崗位職責(zé)進(jìn)行全面細(xì)致的管理，但從出現(xiàn)問題、解決問題到總結(jié)反思，將是一個比較漫長的過程，而且可能出現(xiàn)權(quán)力制衡的問題。而信息化背景下，這些管理?xiàng)l例和制度則會依賴于數(shù)據(jù)信息，通過建立一個信息管理系統(tǒng)，將貨幣資金控制、采購控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、銷售控制、籌資活動控制、投資活動控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)?？刂坪统杀举M(fèi)用控制等整合到系統(tǒng)中，讓每一個行為都可查可控，及時反饋。

最后，在信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部管理會更加趨向于激勵的作用。企業(yè)內(nèi)部控制嵌入管理會計(jì)視角的“目標(biāo)、責(zé)任、激勵”管控機(jī)制，創(chuàng)新內(nèi)控理念，借力管理會計(jì)信息平臺，實(shí)現(xiàn)智能化內(nèi)控，提升內(nèi)部控制有效性。內(nèi)部控制不僅要有管理監(jiān)督，更要有激勵。通過信息管理系統(tǒng)， 建立“費(fèi)用報銷誠信檔案”，采用“誠信分值”計(jì)分，實(shí)行績效積分制等，運(yùn)用激勵制度從本質(zhì)上有效改善企業(yè)員工的工作態(tài)度和行為，將“責(zé)權(quán)利”三者有機(jī)結(jié)合，制定統(tǒng)一的目標(biāo)和工作方法，通過系統(tǒng)考核，獎罰分明，提高考核準(zhǔn)確性，監(jiān)督和激勵相結(jié)合，有利于建立更加有效內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)員工責(zé)任感。

1.3 信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的原則

在信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大的價值和利益，并且將管理的風(fēng)險降至最低。所以，在信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部控制必須遵循相應(yīng)的原則才能實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。第一，信息化的內(nèi)部控制必須與企業(yè)的文化背景以及管理環(huán)境相一致。企業(yè)的管理與內(nèi)部控制需要科學(xué)健全的體系，所以需要公司在管理與內(nèi)部控制之間建立起和諧的關(guān)系，比如，公司的發(fā)展離不開對公司文化環(huán)境背景和內(nèi)部治理，而內(nèi)部控制的發(fā)展更離不開公司管理制度的保障，只有優(yōu)化的治理環(huán)境之中才能真正發(fā)揮出內(nèi)部控制的價值。第二，信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制必須要堅(jiān)持系統(tǒng)性和全面性的原則。這是由于企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)這個載體，將所有的信息集成于數(shù)據(jù)庫之中，在這個完整的系統(tǒng)中可以連貫處理數(shù)據(jù)，讓各個環(huán)節(jié)連成體系，盡量減少沖突和矛盾。第三，信息化需要企業(yè)遵循信息共享與監(jiān)控原則。信息技術(shù)的廣泛使用使企業(yè)內(nèi)部控制范圍得到延伸，中小企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)與內(nèi)外企業(yè)之間信息資源的共享，利用好互聯(lián)網(wǎng)這個平臺，將自己置身于其中可以與其他企業(yè)客戶、金融機(jī)構(gòu)、政府部門等形成信息體系，進(jìn)而提高管理的效果。

2 信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的問題

在信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部控制將會面臨很多的挑戰(zhàn)和問題，最主要的兩點(diǎn)是：如何通過信息技術(shù)平臺來創(chuàng)新發(fā)展企業(yè)的內(nèi)部控制、對信息技術(shù)本身如何健全構(gòu)建或者控制等。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制主要是指對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)督和控制，并且對財(cái)務(wù)部門設(shè)置出很多具體崗位，對這些不同的崗位設(shè)置需要“不相容職務(wù)相分離”，相互制約，相互監(jiān)督。在信息化系統(tǒng)中，詳細(xì)的數(shù)據(jù)會自動生成單，不再需要手動錄入，甚至對于數(shù)據(jù)的比對也是自動完成的，所以對傳統(tǒng)職責(zé)崗位的內(nèi)部控制和管理必須進(jìn)行改革，需要企業(yè)從新的角度尋找新的方法，強(qiáng)調(diào)智能化內(nèi)部控制，尤其需要充分利用信息手段，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)控方法，提高內(nèi)控有效性。

除此之外，信息化帶來更為豐富的數(shù)據(jù)挖掘方法，如統(tǒng)計(jì)分析法、決策樹法、覆蓋正例排斥反例法、模糊集法、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法等;挖掘更加具體的數(shù)據(jù)內(nèi)容，如預(yù)測建模、關(guān)聯(lián)分析、聚類分析和異常檢測等。由于是以信息技術(shù)作為載體，所以對信息系統(tǒng)自身的一個管理和控制顯得尤為重要，它是整個企業(yè)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)和前提。比如，內(nèi)部控制的硬件和軟件程序，在新的階段需要加強(qiáng)對這些軟件系統(tǒng)的更新維護(hù)。同時，目前各行各業(yè)都涉及大量數(shù)據(jù)交互，任何一個企業(yè)信息泄露，不僅會對用戶財(cái)產(chǎn)造成嚴(yán)重威脅，甚至?xí)＜暗秸麄€社會經(jīng)濟(jì)、政治、人文等的發(fā)展，企業(yè)必須嚴(yán)把內(nèi)控關(guān)，避免信息泄露。所以，當(dāng)前企業(yè)對信息技術(shù)系統(tǒng)自身的管理控制顯得尤為重要。

3 信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建措施

首先，企業(yè)應(yīng)梳理完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，建立健全組織架構(gòu)，規(guī)劃內(nèi)控框架和具體執(zhí)行，以風(fēng)險防控為主，采用信息化手段及時反饋處理各類數(shù)據(jù)，加強(qiáng)信息資源的共享和及時溝通。利用信息化技術(shù)，發(fā)現(xiàn)問題，及時、便捷的傳遞相關(guān)信息，做到上下溝通，全面、精準(zhǔn)的反映情況，改善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。緊密結(jié)合信息化背景，從“控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個方面，重新構(gòu)建適應(yīng)新時代發(fā)展的內(nèi)控體系。

其次，在大量、多樣、高速傳輸?shù)臄?shù)據(jù)中，搭建企業(yè)內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)平臺，挖掘數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性和重疊性，結(jié)合智能化系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)分散隱藏的舞弊活動，利用信息化系統(tǒng)嵌入 “目標(biāo)、責(zé)任、激勵”管控設(shè)置，評價業(yè)務(wù)風(fēng)險控制點(diǎn)，使內(nèi)控制度制定有的放矢。從“數(shù)據(jù)獲取實(shí)施、平臺運(yùn)行支持、內(nèi)控計(jì)劃組織和監(jiān)控評價”四個領(lǐng)域入手，搭建企業(yè)內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)平臺，將與企業(yè)內(nèi)控及經(jīng)營管理有關(guān)的有價值的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集成、整理，納入內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)處理平臺;建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、人事數(shù)據(jù)等各系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，優(yōu)化系統(tǒng)設(shè)置，擴(kuò)展系統(tǒng)功能，便于數(shù)據(jù)之間的對接和比對，為識別內(nèi)控風(fēng)險點(diǎn)奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ);立足企業(yè)自身當(dāng)前相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，在適當(dāng)借鑒國內(nèi)外同類標(biāo)桿企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)符合本企業(yè)需求的具有前瞻性、穩(wěn)定性和擴(kuò)展性的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn);根據(jù)數(shù)據(jù)分析的結(jié)構(gòu)及設(shè)計(jì)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)模型，對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、集成、處理，生成有價值的內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)。

再次，企業(yè)內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)平臺應(yīng)包含信息化內(nèi)控的監(jiān)督評價系統(tǒng)。監(jiān)督評價系統(tǒng)包含內(nèi)控風(fēng)險識別反饋及內(nèi)控結(jié)果考核與評價兩個模塊，主要是用來衡量內(nèi)控系統(tǒng)是否健全有效。結(jié)合業(yè)務(wù)活動風(fēng)險控制點(diǎn)，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行線上授權(quán)審批、資產(chǎn)控制、業(yè)績評價等活動，結(jié)合大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)建立內(nèi)控監(jiān)督評價系統(tǒng)，進(jìn)一步改善數(shù)據(jù)自動比對反饋功能，高度透明的信息體系為企業(yè)的管理控制降低很多成本，并且能夠通過信息系統(tǒng)及時準(zhǔn)確核實(shí)各類信息，促進(jìn)員工進(jìn)行自我約束，迫使企業(yè)員工必須加強(qiáng)自我管控。信息化背景下，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方法體系，對內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督評價，本著全面性和重要性原則完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，運(yùn)用責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，提升內(nèi)控的有效性。

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