張曉晨

【摘 要】 本文對當前我國稅法體系進行簡要介紹，針對稅法體系在形式結構、內容結構和立法技術等方面存在的不足和問題進行初步分析，并提出完善現行稅法體系的途徑，力爭推動我國稅收法制的健康發(fā)展。

【關鍵詞】 稅法體系 立法 完善

現行稅法體系由現行稅法構成?，F行稅法實行分別立法模式，即以現行稅種制度為基礎，對每一稅種均單獨立法形成各個單行稅法，同時，受我國立法體制影響，這些單行稅法分別表現為稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性法規(guī)及稅收規(guī)章，因此，從總體上，現行稅法體系的框架是由有關稅收的憲法、法律、行政法規(guī)、規(guī)章和地方稅法法規(guī)規(guī)章共同構建的。

一、存在的問題及分析

第一，形式結構問題。在構成稅法體系的形式結構方面，屬于法律的有9不，屬于行政法規(guī)的卻有28部，稅收法律未占主體地位，占主體地位的是稅收行政法規(guī)。根據稅收法定原則，稅法主體的權利義務及稅法的構成要素等必須且只能由代表民意的國家立法機關以法律明確規(guī)定，行政法規(guī)只是在法律的約束下對法律規(guī)定的事項進行補充、細化和說明。如果以稅收行政法規(guī)代替稅收法律，則作為稅收利益的最終獲得者同時又是國家職能的履行者的政府，有可能會利用立法不合理地擴大其稅收權利從而加重公眾稅收負擔。

第二，內容結構問題。現行稅法體系的法規(guī)范內容不完整，層次不清。理論上，一個完善的稅法體系，其規(guī)范內容應當涵蓋有關稅收的各個方面，并應當形成不同的效力層級。具體講，在縱的方面，有關稅收的規(guī)定應當在國家憲法、稅收基本法（或稅法通則）、各個稅種法、稅收行政法規(guī)和稅收規(guī)章之間形成效力遞減關系。其中，國家憲法規(guī)定稅收制度的基本原則，如稅收法定主義原則、稅收公平原則等;稅收基本法（或稅法通則）以國家憲法為依據，規(guī)定國家稅收政策和稅收基本制度以及稅法的基本問題;各個稅種法在稅收基本法的統帥下，規(guī)定相關稅種的納稅人、征稅對象、稅率、減免稅等具體問題;稅收行政法規(guī)負責對稅種法的解釋和說明，規(guī)章規(guī)定稅收征管中的具體問題。在橫的方面，主要是在憲法和稅收基本法之下，針對每個稅種都應當有完善的法律規(guī)定，不應當存在厚此薄彼的情況。但審視我國稅法體系，雖然其規(guī)范內容也形成了一定的效力層級，但該效力層級存在紊亂，各層級應當規(guī)范的內容存在缺失：比如憲法中有關稅收的內容過于簡單，僅強調公民有依法律納稅的義務;缺乏稅收基本法（或稅法通則）的統一和協調;根據現行稅制原本應當有18個稅種法，目前雖立法9部，但增值稅、消費稅等主體稅種尚未有成熟立法。

第三，立法技術問題。這里主要是指稅法體系的內部表達問題，即構成稅法體系的各類稅法形式本身的表達及相互之間的關系表達問題。概括起來，這些問題主要是：名稱混亂?，F行各類單行稅法使用的名稱主要有法、決定、條例、細則、規(guī)定、辦法、通知等十余種，有的同類名稱還有多種表達方法，如規(guī)定、暫行規(guī)定、若干規(guī)定，辦法、實施辦法、暫行辦法等。這些名稱既多且雜，從字面上很難判斷出它們的立法主體及其效力等級。有時名稱相同的，立法主體或效力等級卻不同;有時立法主體或效力等級相同的，名稱卻又有很大差異。由此不僅影響稅法的適用，同時也影響稅法體系的統一和協調發(fā)展。內容表達不規(guī)范。這方面的問題主要表現在稅法的非規(guī)范性內容上，如立法主體、時間效力、立法依據、宗旨、原則、適用范圍等，有些稅法應該規(guī)定卻沒有規(guī)定;有些雖然規(guī)定了，但相互之間卻存在很大差異，缺乏統一的標準。

二、完善稅法體系的構想

第一，完善立法，建立在稅收基本法或稅法通則統帥下的稅收實體法和稅收程序法并行的稅法體系。制定稅法通則。稅收基本法或稅法通則規(guī)定國家稅收政策和稅收制度以及稅法的基本問題，對稅收實體法和稅收程序法具有普遍指導意義。它是稅法的憲法，對整個稅法體系起統帥作用。形式上，它上承憲法，下統領其他所有稅法;內容上，其他所有稅法均不得與其抵觸。加快稅種立法。對于隨著經濟體制改革逐步成熟的稅種稅制，要使其盡快上升為法律，進一步健全稅收法制體系。

第二，對現行稅收行政法規(guī)進行全面清理審查，進而采取相應措施，盡快將條件基本成熟的行政法規(guī)上升為法律。在對現行法規(guī)進行全面清查時，要區(qū)別不同情況，采取不同措施在內容上，對不符合立法規(guī)定或已經不適用的法規(guī)，該廢止的要廢止，該部分失效的要部分失效，該修改的要修改;在立法技術上，根據《立法法》的規(guī)定，對現行法規(guī)不符合要求的，要進行修改和完善，并使其符合統一的規(guī)格和標準;對列入立法規(guī)劃的新項目，既要嚴格符合立法規(guī)劃的要求，又要搞好立法協調，從而確保新法的質量。

第三，對全部現行稅法進行規(guī)范化和系統化?，F行稅法體系形成時間跨度大，行政法規(guī)和規(guī)章居多，且出自不同時期、不同立法部門，要使之完善，有必要進行規(guī)范化和系統化。具體說，一是清查現行稅法的效力。對不符合法定的立法權限而形成的稅法要堅決廢止，相應地，對因此而形成的稅法空白或漏洞由有權立法部門盡快立法以彌補;同時，對不適用、特別是相互之間有沖突、矛盾的內容，要進行廢除、修改或補充;二是清查現行稅法的立法技術。一方面，盡可能使不同效力或形式的稅法的名稱專有化，使同一效力或形式的稅法的名稱統一化，最起碼應使同一效力或形式的稅法具有統一的表達方法，從形式上確?，F行稅法體系的統一和協調。