李旭龍

【摘 要】 隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入高質(zhì)量發(fā)展階段，傳統(tǒng)經(jīng)濟交易模式已不能滿足人民群眾的消費需求，而以數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、多元化的平臺經(jīng)濟近年逐漸暫露頭角，且發(fā)展及其迅速。電商平臺作為其新業(yè)態(tài)之一，以其固有的優(yōu)勢獲得了較快發(fā)展，對我國經(jīng)濟發(fā)展做出重大貢獻，但是在稅收征管中卻面臨著諸如納稅主體與征管權(quán)限界定困難、信息部隊稱等問題。因此本文提出了加快相關(guān)立法整合相關(guān)法律、增強財務(wù)數(shù)據(jù)與稅收業(yè)務(wù)的融合等措施，以期進一步規(guī)范相關(guān)稅款征收，促進電商平臺健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 電商平臺 增值稅 征收管理

一、我國電商平臺增值稅征稅現(xiàn)狀分析

1、電商平臺的發(fā)展歷程

電子商務(wù)的快速發(fā)展源于20世紀90年代，經(jīng)過二十多年的快速發(fā)展，形成了以京東、淘寶、天貓、蘇寧易購等為主體的大型電商平臺。報告顯示，我國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模增長迅速，年均增長率在20%以上，其占社會消費品零售總額的比例呈逐年升高的趨勢。同時我國網(wǎng)民規(guī)模也在進一步擴大，未來仍然存在巨大的增長潛力。

2、電商平臺的特征

平臺經(jīng)濟是傳統(tǒng)經(jīng)濟交易方式的變革，其特征與傳統(tǒng)經(jīng)濟交易模式存在很大的不同，通過用戶參與形成信息后準確的匹配到相關(guān)服務(wù)的提供，從而以更有效的方式促進雙邊市場的形成，同時，電商平臺交易的完成涉及到物流等部門，其利益分享方式也多種多樣，以減少中間環(huán)節(jié)創(chuàng)造更多全新的價值。

3、現(xiàn)行電商平臺的征稅方式

電商平臺的經(jīng)營者一般意義上分為兩類，一是電子商務(wù)平臺經(jīng)營者，;二是平臺內(nèi)主要經(jīng)營者。二者的收入當然也存在不同，前者以服務(wù)費、傭金的形式取得收入，而后者主要以銷售商品和服務(wù)取得收入。實際業(yè)務(wù)中，電商平臺對直接收取的銷售款項是不需要交納的，但是對收取的服務(wù)費與傭金按照6%的稅率要交納增值稅。平臺內(nèi)主要經(jīng)營者銷售商品和服務(wù)取得收入按照相應的稅率繳納增值稅。

二、我國電商平臺增值稅征收管理存在的問題

1、法律支撐缺位

2018年我國頒布了《電商法》，在一定程度上緩解了我國電商法律制度的缺失狀況，加強了電商企業(yè)及平臺規(guī)范化經(jīng)營。但總體來看，我國仍沒有形成一個完整的電商法律體系，缺少與其他經(jīng)濟法律相銜接的法律，法律的碎片化現(xiàn)象嚴重。

2、納稅主體與稅收管轄權(quán)界定較難

電商平臺支付方式靈活，且流動性較強，加之我國龐大的移動端消費群體和隨時、隨地的消費特點，對網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的傳輸與處理提出了較高要求，而現(xiàn)有技術(shù)水平對處理這種繁雜的業(yè)務(wù)缺少相關(guān)的技術(shù)支持，往往會出現(xiàn)數(shù)據(jù)的滯后性與失真性，對確定征稅對象及納稅主體造成了一定的困難。且在新業(yè)態(tài)下稅收管轄權(quán)的屬人原則與屬地原則、消費低原則與生產(chǎn)地原則矛盾更加凸顯，且因相關(guān)問題導致的地方稅收失衡問題今年來也逐步凸顯，并對稅款的征收造成了實質(zhì)困境。

3、信息不對稱

近年來，隨著我國信息化的發(fā)展與金稅工程的建立，我國信息化程度得到了大幅提供。但不足的是稅務(wù)信息系統(tǒng)信息化與電商平臺缺少銜接，雖然各自都有涉及，但中間存在過多的環(huán)節(jié)，沒有實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與稅收數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換，使得對電商平臺征稅更加困難。

4、以票控稅功能受到制約

電商平臺經(jīng)濟運營模式下，平臺企業(yè)通常將一部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)托給了個人會員，由個人會員借助網(wǎng)絡(luò)平臺與大量獨立的個體進行交易，因該交易涉及地域極廣、人數(shù)極多、交易金額大的業(yè)務(wù)模式影響，稅務(wù)機關(guān)難以準確把握相關(guān)的交易信息，對發(fā)票開具的準確性以及業(yè)務(wù)的真實性均難以實現(xiàn)準確的判斷，同時在實際交易中，存在著一些電商可自主決定是否打印電子發(fā)票的情形，對稅收的強制性造成了損害。

三、對進一步完善我國電商平臺增值稅征管的若干思考

1、加快立法步伐，促進立法一體化

立法先行，是我國改革開放的重要經(jīng)驗之一，我國在電子商務(wù)的發(fā)展水平處于世界前列，但法律配套卻遠落后于西方國家，因此，我國有必要進一步整合現(xiàn)有法律，提升不同方面、不同行業(yè)法律運用的連貫性、有效性、確定性，有利于提高納稅人遵從度。

2、加快稅務(wù)信息化與財務(wù)信息化的融合發(fā)展

加快稅務(wù)信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)的信息交換發(fā)展，可以緩解信息不對稱帶來的涉稅風險。建議在財務(wù)軟件中增加稅收數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)換功能，對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)實時監(jiān)控以及風險預警，可以有效降低涉稅風險。

3、完善電子發(fā)票管理功能，加大違法處罰力度

建議完善平臺經(jīng)濟的電子發(fā)票開具功能，在鼓勵電子發(fā)票新業(yè)態(tài)發(fā)展的同時，加強電子發(fā)票的執(zhí)法剛性，避免任意開票給國家造成稅款損失。同時建議引入西方的懲罰力度與獎勵制度，對存在違法行為且情節(jié)嚴重的，處以當年或近幾年企業(yè)凈利潤的50%左右，增強稅法的威懾力。

4、加強稅收政策宣傳，培育納稅光榮氛圍

建議稅務(wù)機關(guān)充分利用多媒體平臺以及微信公眾號，在電商平臺等平臺中嵌入納稅宣傳與相關(guān)稅收政策咨詢功能，實時推送最新稅收政策變化，在充分保障納稅人權(quán)利的同時，充分了解消費者與供應商的交易信息，培育納稅光榮的法治環(huán)境，可通過向依法納稅的納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)、快捷的服務(wù)鼓勵更多消費者積極納稅。

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