【摘 要】 近年來，作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的產(chǎn)物，網(wǎng)絡(luò)直播迅速躥紅，各類直播APP也應(yīng)運(yùn)而生，也促使網(wǎng)絡(luò)主播人數(shù)的暴漲。網(wǎng)絡(luò)主播的收入在自媒體時(shí)代成為一大新稅源，對其個(gè)人所得稅繳納的征管成為了不可忽視的問題。本文通過對網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析，并利用大數(shù)據(jù)相關(guān)的稅收信息化技術(shù)提出相應(yīng)的征管建議。

【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò)主播 個(gè)人所得稅 稅收信息化

1? 引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，智能手機(jī)等的普及，在資本力量的推動(dòng)下網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)展迅猛。我國網(wǎng)絡(luò)直播興起于2005年，并于2016年迅猛增長。在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，各類直播APP作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的產(chǎn)物應(yīng)運(yùn)而生。網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)入門檻低和直播平臺(tái)變現(xiàn)能力的增強(qiáng)，使得網(wǎng)絡(luò)主播的人數(shù)暴漲，激發(fā)了網(wǎng)絡(luò)主播的浪潮。網(wǎng)絡(luò)主播的收入有來自于簽約平臺(tái)的固定收入，也有來自于粉絲們的打賞。在網(wǎng)絡(luò)打賞時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為主播與網(wǎng)民之間搭建了快速便捷的溝通及打賞款項(xiàng)支付渠道，網(wǎng)絡(luò)主播們由此獲得了大量的打賞收入，卻鮮少有人繳納個(gè)人所得稅。2016年某直播平臺(tái)支付給主播3.9億美元，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令補(bǔ)繳稅款6000多萬元，此事引發(fā)了社會(huì)熱議。

現(xiàn)如今，隨著各平臺(tái)主播收入的不斷增長，成為了自媒體時(shí)代一大新稅源，為我國稅收收入帶來機(jī)遇的同時(shí)也為稅收征管帶來了挑戰(zhàn)。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的征管還面臨著許多的問題，包括主播打賞收入的界定存疑，納稅人與扣繳義務(wù)人難以確定，計(jì)稅方法不統(tǒng)一，征管技術(shù)落后等，稅務(wù)部門亟需建立現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)直播收入稅收征管體系。本文通過分析大數(shù)據(jù)的應(yīng)用和稅務(wù)信息化發(fā)展情況，為網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的征管提出相關(guān)意見和建議。

2? “互聯(lián)網(wǎng)+”模式下網(wǎng)絡(luò)主播發(fā)展現(xiàn)狀

2.1? 網(wǎng)絡(luò)主播的收入來源。網(wǎng)絡(luò)主播主要通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在線進(jìn)行各種活動(dòng)的現(xiàn)場直播，與觀眾進(jìn)行互動(dòng)，通過這種方法獲得觀眾贈(zèng)送的虛擬禮物，并將其轉(zhuǎn)化為人民幣后與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)及代理商進(jìn)行分成，由此獲得個(gè)人收入。網(wǎng)絡(luò)主播的盈利模式主要有三種：受眾打賞、簽約直播支付時(shí)薪、衍生副業(yè)。直播平臺(tái)會(huì)根據(jù)主播每小時(shí)的直播人氣支付薪水，人氣越高，收入越高;打賞即網(wǎng)友在直播平臺(tái)以人民幣兌換禮物送給網(wǎng)絡(luò)主播，網(wǎng)絡(luò)主播與平臺(tái)事后分成;衍生副業(yè)包括在直播中植入廣告、做電商等方式。

2.2? 直播行業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大。根據(jù)艾媒《2019-2020中國在線直播行業(yè)研究報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，近五年來，我國在線直播用戶規(guī)模穩(wěn)步增長，2019年在線直播用戶規(guī)模達(dá)到5.26億人。同時(shí)，“直播+”的模式運(yùn)用越來越廣泛，2019年各大平臺(tái)陸續(xù)推出“直播+電商”的模式，受到了廣泛的關(guān)注，充分展現(xiàn)出“直播+”模式的商業(yè)價(jià)值。

2.3? 網(wǎng)絡(luò)主播的發(fā)展職業(yè)化。根據(jù)《2019年主播職業(yè)報(bào)告》，通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分的用戶和主播都認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)成為了一種職業(yè)。在受訪用戶中，有超過80%的人參與過網(wǎng)絡(luò)直播的觀看且為直播付費(fèi)，有超過30%的95后每天觀看直播超過2小時(shí)。數(shù)據(jù)顯示，職業(yè)主播的收入水平較高，月收入超過萬元的約占24%，甚至有12%的95后主播通過直播收入為父母買房。

根據(jù)以上對網(wǎng)絡(luò)主播收入情況的分析可知，在現(xiàn)有的稅收征管法律制度框架下，對網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人收入征稅既具有法律上的合法性和合理性，同時(shí)也具有可行性。

3? “互聯(lián)網(wǎng)+”模式下網(wǎng)絡(luò)主播收入個(gè)稅征管情況

3.1? 網(wǎng)絡(luò)主播的收入個(gè)稅征管模式。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)主播的收入來源較為復(fù)雜，大體上可以分為以下三類：一是主播和直播平臺(tái)簽約，如果主播只是借助于平臺(tái)這個(gè)場所進(jìn)行直播從而獲得一定的收入，平臺(tái)應(yīng)當(dāng)代扣代繳主播勞務(wù)所得個(gè)人所得稅;如果主播與平臺(tái)之間是雇傭關(guān)系，那么平臺(tái)需代扣代繳主播工資薪金個(gè)人所得稅。二是由經(jīng)紀(jì)公司安排主播到直播平臺(tái)進(jìn)行直播，在這種模式下，主播與經(jīng)濟(jì)公司之間存在勞務(wù)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)紀(jì)公司對主播所獲得的收入代扣代繳個(gè)人所得稅。三是業(yè)余人士用直播軟件進(jìn)行直播，這種模式下，屬于個(gè)人行為，其獲得的打賞收入應(yīng)該由個(gè)人自行申報(bào)繳稅。

3.2? 網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管中存在的問題。

3.2.1? 網(wǎng)絡(luò)打賞收入性質(zhì)存在爭議。粉絲們的打賞是通過購買直播平臺(tái)的禮物贈(zèng)送給主播，這些禮物所帶來的收入按照一定的比例在直播平臺(tái)和主播之間進(jìn)行分成后，主播可以將這些收入提現(xiàn)到支付寶、微信、銀行卡等支付平臺(tái)。而對于這一部分打賞收入應(yīng)該歸屬于哪一類收入，是否納稅以及如何納稅都沒有明確的規(guī)定。而不同的網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)對于網(wǎng)絡(luò)打賞的個(gè)人所得稅計(jì)算方法是不同的，各式多樣的計(jì)算方法加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)絡(luò)主播打賞收入的征收管理。

3.2.2? 扣繳主體和扣繳義務(wù)人難以確定。正如上文所說，網(wǎng)絡(luò)主播與經(jīng)紀(jì)公司、直播平臺(tái)和經(jīng)濟(jì)公司之間的合作協(xié)議各不相同，合作模式復(fù)雜多樣，造成三者之間關(guān)系冗雜，在實(shí)踐中極易混淆，導(dǎo)致納稅主體和扣繳義務(wù)人不明確，難以確定責(zé)任歸屬。而在實(shí)踐中，各主體由于缺乏相應(yīng)法律知識或者出于逃避稅收的動(dòng)機(jī)，相互推諉責(zé)任，造成實(shí)際代扣代繳難以到位。

3.2.4? 提現(xiàn)進(jìn)賬平臺(tái)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) 征管技術(shù)落后。在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，網(wǎng)絡(luò)主播可以根據(jù)自己的需要將收入提現(xiàn)到不同的進(jìn)賬平臺(tái)，包括支付寶、微信等。由于提現(xiàn)進(jìn)賬平臺(tái)的多樣性，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過傳統(tǒng)的監(jiān)控銀行系統(tǒng)從而掌握納稅人收入情況的方式不能完全覆蓋網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人應(yīng)稅所得，加劇了稅務(wù)部門的監(jiān)管難度。主播直接從直播平臺(tái)將收入提款到支付寶或微信等錢包工具，在一定程度上擺脫了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控范圍，難以監(jiān)控應(yīng)稅所得，導(dǎo)致大量稅款流失。

4? “互聯(lián)網(wǎng)+”模式下對網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管的建議

在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，在保持源泉扣繳為主，自行申報(bào)為輔的征管體制不變的基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)資源，從“信息管稅”的角度為提高網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管效率，構(gòu)建更加完備的征管體制提出一些建議。

4.1? 以納稅人識別號為基礎(chǔ)。根據(jù)國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的公告，明確了自然人納稅人識別號有關(guān)規(guī)定，其中有中國公民身份號碼的納稅人以其身份號碼作為納稅人識別號，推進(jìn)了自然人納稅人識別號在個(gè)稅征管中的運(yùn)用。因此，可以以納稅人識別號為載體，建立全國聯(lián)網(wǎng)的自然人涉稅信息系統(tǒng)，那么，在納稅人識別號之下，納稅人的任何涉稅活動(dòng)都要以識別號為載體，稅務(wù)部門通過查閱識別號即可獲知納稅人的全部涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)對納稅人的全方位監(jiān)控，形成完整的個(gè)人電子稅務(wù)檔案，矯正信息不對稱現(xiàn)象。

4.2? 建立第三方涉稅信息共享機(jī)制。在傳統(tǒng)的收入獲取方法下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要監(jiān)控納稅人或扣繳義務(wù)人的銀行賬戶資金收支信息即可對稅源進(jìn)行掌控。但是隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，個(gè)人的收入、支付等都已經(jīng)變得多元化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完全監(jiān)控，但是納稅人參與市場經(jīng)濟(jì)的行為會(huì)在中介機(jī)構(gòu)等第三方留下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的痕跡，這些信息對稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人真實(shí)收入水平和稅負(fù)能力非常重要，因此，建立第三方涉稅信息披露和共享機(jī)制是解決信息不對稱、提高稅源監(jiān)控力度的關(guān)鍵。在打造第三方信息交換云平臺(tái)共享的過程中，需要將各政府部門、第三方機(jī)構(gòu)組織等納入共享主體范疇，以納稅人識別號為基礎(chǔ)，建立全國納稅信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)各方納稅信息的自動(dòng)化傳輸，提高數(shù)據(jù)資源的利用率。

4.3? 建立高校自主的數(shù)據(jù)分析機(jī)制。以納稅人識別號為基礎(chǔ)，在涉稅信息共享平臺(tái)的運(yùn)行過程中，第三方合作平臺(tái)將納稅人的涉稅信息進(jìn)行篩選后傳輸至共享平臺(tái)，平臺(tái)自動(dòng)將各方的涉稅信息歸集起來，并將得到的信息與納稅人自主申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，按照兩者之間的差異設(shè)定相應(yīng)的閾值，劃分不同的風(fēng)險(xiǎn)等級，并按照不同的風(fēng)險(xiǎn)等級選擇不同的方式進(jìn)行稽查核對。例如，對于風(fēng)險(xiǎn)等級較低的，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，限期核查改正;對于限期不改或風(fēng)險(xiǎn)等級較高的，信息自動(dòng)傳送至稅務(wù)部門，由專業(yè)人員進(jìn)行審核，由此形成自動(dòng)化的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管效率。

4.4? 統(tǒng)一提現(xiàn)進(jìn)賬平臺(tái)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對第三方支付平臺(tái)的資金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，因此，可以通過將網(wǎng)絡(luò)主播的收入提現(xiàn)平臺(tái)規(guī)定為銀行等稅務(wù)機(jī)關(guān)容易監(jiān)管的平臺(tái)。那么，只要網(wǎng)絡(luò)主播的銀行賬戶上有來源于直播平臺(tái)的轉(zhuǎn)賬資金，都應(yīng)該被視為網(wǎng)絡(luò)主播的應(yīng)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過掌握網(wǎng)絡(luò)主播的銀行賬戶資金流動(dòng)情況掌握其應(yīng)納稅收入，有助于加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控。

5? 結(jié)語

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”應(yīng)用的范圍不斷擴(kuò)大，新興產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)。作為新興產(chǎn)物之一的網(wǎng)絡(luò)主播，給稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的稅收征收思路難以應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的新產(chǎn)物。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)主播收入的特點(diǎn)，應(yīng)在現(xiàn)行稅收制度的基礎(chǔ)上，通過大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”的應(yīng)用，升級稅收征管技術(shù)手段，堵住稅收漏洞，才能保證稅收收入的公平性，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)更好更快地發(fā)展。

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作者簡介：童欣（1996年5月10日），女，浙江杭州人，碩士（在讀碩士研究生），安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院。