李 斐

增值型內(nèi)部審計的提出源于內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的目標由“監(jiān)督和評價”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，審計的核心由監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋怠Ｔ鲋敌蛢?nèi)部審計是企業(yè)審計部門運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價企業(yè)價值鏈業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險管理、流程管理以及公司治理的適當(dāng)性及有效性，揭示經(jīng)營管理中的弊端和薄弱環(huán)節(jié)，提出優(yōu)化價值鏈管理、提升公司治理水平的建議，其核心目標是提升內(nèi)部審計的價值，進而實現(xiàn)增加企業(yè)價值。在新冠疫情、中美貿(mào)易沖突和中國經(jīng)濟新常態(tài)的大背景下，中國民機制造企業(yè)面臨著更為嚴峻的態(tài)勢，內(nèi)部審計要找準自身的功能定位，進一步提升審計職能的價值，以內(nèi)審功效最大化促進企業(yè)價值的增加。

一、增值型內(nèi)部審計對民機制造企業(yè)的價值

對于民機制造企業(yè)而言，開展增值型內(nèi)部審計的價值表現(xiàn)在以下多個方面：

第一，通過規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為給民機制造企業(yè)創(chuàng)造價值。作為內(nèi)部審計的一種類型，增值型內(nèi)部審計通過規(guī)范民機制造企業(yè)的經(jīng)營管理行為，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，降低企業(yè)經(jīng)營成本，由此間接為企業(yè)創(chuàng)造價值。這也是增值型內(nèi)部審計的最基本價值。

第二，通過提高公司治理水平為民機制造企業(yè)創(chuàng)造價值。增值型內(nèi)部審計有助于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，完善公司治理程序，保證公司治理程序科學(xué)有效。公司治理程序是否完善很大程度上取決于內(nèi)部審計的完善程度。在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，增值型內(nèi)部審計積極開展改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機制的服務(wù)活動，盡力改善公司治理的效率和效果。此外，增值型內(nèi)部審計還有助于加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，切實提升內(nèi)部審計人員的勝任能力。

第三，通過強化內(nèi)部控制為民機制造企業(yè)創(chuàng)造價值。增值型內(nèi)部審計通過及時改進內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)來健全內(nèi)部控制，防范經(jīng)營管理風(fēng)險，增強內(nèi)部控制評價的有效性，從而促進企業(yè)價值的增加。

第四，通過強化風(fēng)險管理為民機制造企業(yè)創(chuàng)造價值。增值型內(nèi)部審計通過深入分析民機制造與服務(wù)價值鏈以及各個價值活動，有效地識別和評價風(fēng)險，提出具體的風(fēng)險管理方法和控制措施，優(yōu)化風(fēng)險管理的流程，從而有效預(yù)防了經(jīng)營風(fēng)險和損失，增加民機制造企業(yè)的價值。

二、民機制造企業(yè)開展增值型內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題

當(dāng)前，我國民機制造企業(yè)尚未建立系統(tǒng)的增值型內(nèi)部審計體系，主要是通過對企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理等活動的部分項目審計來促進企業(yè)加強內(nèi)部控制、改進風(fēng)險管理、完善治理機制，以此達到推動企業(yè)價值增加的目的?？偟膩砜矗駲C制造企業(yè)在增值型內(nèi)部審計方面存在以下多個問題有待改進：

第一，增值型內(nèi)部審計在公司治理中的作用尚未發(fā)揮。卓越的公司治理結(jié)構(gòu)和治理能力是現(xiàn)代企業(yè)的核心能力之一，也是我國民機制造企業(yè)與波音、空客等世界名企在競爭中獲勝的決定因素之一。當(dāng)前，民機制造企業(yè)的增值型內(nèi)部審計的服務(wù)范圍還未拓展到公司治理層面，沒有將董事會和管理層作為服務(wù)對象，限制了增值型內(nèi)部審計的服務(wù)范圍和增值作用發(fā)揮。

第二，增值型內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用有待加強。民機制造企業(yè)內(nèi)部控制崗位之間的職務(wù)內(nèi)容缺乏獨立性。一些關(guān)鍵經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的內(nèi)控人員沒有做到相互獨立，帶來內(nèi)控崗位比較混亂、職權(quán)分離的現(xiàn)象，影響了審計人員對內(nèi)部崗位職責(zé)的審查，不能有效消除隱含的風(fēng)險。此外，增值型內(nèi)部審計缺少對內(nèi)部控制之的持續(xù)性評價，影響了增值型內(nèi)部審計的價值發(fā)揮。

第三，增值型內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用亟需發(fā)揮。從風(fēng)險管理的框架來看，受以下因素制約，我國民機制造企業(yè)的增值型內(nèi)部審計作用沒有有效發(fā)揮。一是企業(yè)員工（包括內(nèi)部審計人員）的風(fēng)險管理意識較為薄弱；二是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理體系由法務(wù)部門、審計部等多個部門構(gòu)成，部門與部門之間的風(fēng)險管理信息的聯(lián)系有待加強，不利于增值型內(nèi)部審計在風(fēng)險管理領(lǐng)域的全面開展，降低了審計建議對各部門風(fēng)險管理水平提升的價值。

分析民機制造企業(yè)增值型內(nèi)部審計存在的問題發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致這些問題的原因主要在于：增值型內(nèi)部審計的理念有待樹立，部門間的信息斷裂和協(xié)作缺乏，沒有明確增值型內(nèi)部審計的內(nèi)容與重點，績效評價指標體系不夠健全，審計評價的標準和方法不合理等原因。

三、民機制造企業(yè)提升增值型內(nèi)部審計水平的對策建議

（一）培養(yǎng)增值型內(nèi)部審計的理念，提高專業(yè)素養(yǎng)

民機制造企業(yè)要充分認識到增值型內(nèi)部審計推動企業(yè)價值增值的路徑和機理，當(dāng)前制約增值型內(nèi)部審計價值發(fā)揮的因素。在此基礎(chǔ)上，一方面加強公司高管和審計部門、法務(wù)等部門負責(zé)人的增值型內(nèi)部審計培訓(xùn)，培養(yǎng)其樹立增值型內(nèi)部審計的理念。另一方面，對公司各個層級的審計人員、風(fēng)險管理人員進行增值型內(nèi)部審計的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)增值型內(nèi)部審計的方法，提高增值型內(nèi)部審計的專業(yè)素養(yǎng)。

（二）加強信息集成，推動部門間協(xié)作

企業(yè)的風(fēng)險點、推動公司效益提升的信息分散在企業(yè)各個地方，因此，必須加強信息集成，改變審計部門與其他各業(yè)務(wù)條線和職能部門的防范狀態(tài)。可以由企業(yè)審計或法務(wù)、風(fēng)險管理職能的主管副總協(xié)調(diào)，讓各個部門或單位向企業(yè)內(nèi)審部門輸送信息，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計獲得的信息集，形成一個集中化的、有組織的、真實度較高的企業(yè)增值信息庫，為審計部門有效開展增值型內(nèi)部審計提供有力支撐。

（三）明確增值型內(nèi)部審計的內(nèi)容與重點

首先，確定價值鏈及各個價值活動的風(fēng)險點。民機制造企業(yè)的審計部門應(yīng)與公司戰(zhàn)略部門協(xié)作，明確企業(yè)的價值鏈、各個價值活動，分析其特點。其次，審計部門運用風(fēng)險分析方法對價值鏈與主要價值活動的風(fēng)險進行識別和評估，確定企業(yè)的價值鏈、各個價值活動以及各個主要型號的風(fēng)險點。針對所識別出的主要風(fēng)險設(shè)計一套相對科學(xué)、合理的績效評價指標體系。審計人員依據(jù)該體系中列舉的績效指標進行評價、打分，對經(jīng)營管理過程的經(jīng)濟性、效率性和效果性給予綜合評價，對風(fēng)險給予適當(dāng)揭示，并提出績效提升的管理建議。

（四）建立健全績效評價指標體系

按照民機制造企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，建立包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)制造、銷售和服務(wù)等五個環(huán)節(jié)的評價體系，每個部分制定科學(xué)、合理的評價指標。研發(fā)環(huán)節(jié)可以設(shè)計技術(shù)先進性、研發(fā)經(jīng)費、研發(fā)周期、研發(fā)人員等指標；采購環(huán)節(jié)可以設(shè)計采購方式、采購計劃、供應(yīng)商管理等指標；生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以設(shè)計生產(chǎn)質(zhì)量、安全生產(chǎn)、生產(chǎn)成本等指標；銷售環(huán)節(jié)可以設(shè)計收入、利潤、價格等指標；服務(wù)環(huán)境可以設(shè)計服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)成本、服務(wù)速度等指標。然后，根據(jù)這五個部分對公司整體經(jīng)營績效的影響分配權(quán)重，可以將每部分權(quán)重確定為25%、15%、20%、20%、20%。評價結(jié)果可以分為五級，90分以上為五級，80～90分為四級，70～80分為三級，60～70分為二級，60分以下為一級。

（五）優(yōu)化審計評價的標準和方法

民機制造企業(yè)可以參考波音、空客等公司的經(jīng)驗，對企業(yè)價值鏈以及價值鏈上各個價值活動進行績效審計。依據(jù)審計標準執(zhí)行抽樣、查閱、訪談、流程圖等審計程序，合理運用數(shù)量分析法、因素分析法、量本利分析法、專題討論會、標桿法、調(diào)查法、成本效益分析法、目標成果法等審計方法對相關(guān)業(yè)務(wù)和職能活動進行績效審計，提出管理優(yōu)化建議，充分發(fā)揮審計的增值功能。