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一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制評價是內(nèi)部審計的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

在一些企業(yè)的內(nèi)部審計過程中，都將內(nèi)部審計簡單地認為是糾錯，過于重視企業(yè)財務(wù)領(lǐng)域的管理。但是，從一定程度上來講，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是相互關(guān)聯(lián)的，要做好企業(yè)的內(nèi)部審計工作，就需要首先確保對企業(yè)財務(wù)的有效管理，如果企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制工作沒有做到位，也會影響到財務(wù)報告的真實性?，F(xiàn)代企業(yè)中的內(nèi)部審計主要是對企業(yè)各類經(jīng)濟活動進行控制和評價，有效確保企業(yè)的審計工作能夠按照一定的流程執(zhí)行，充分利用各種資源。在《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中指出，企業(yè)的內(nèi)部審計主要是對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價，達到對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)?？梢哉f，監(jiān)督、評價和改善內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部審計的基本職責(zé)。

（二）進行內(nèi)部審計執(zhí)行內(nèi)部控制評價使其更具權(quán)威性

在企業(yè)的內(nèi)部控制管理過程中，企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展，授權(quán)內(nèi)部審計部門做好企業(yè)內(nèi)部的控制評價工作，通常企業(yè)會考慮到審計的獨立性，都會從外部聘請審計師進行企業(yè)內(nèi)部控制評價，但是，從實際的審計效果來看，企業(yè)內(nèi)部的審計人員會使審計工作更加全面，更適合企業(yè)發(fā)展的特點和要求。

1、企業(yè)的內(nèi)部審計通常都是置身于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境中，能夠敏銳觀察到企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷，通過在企業(yè)內(nèi)部開展日常評價活動，該種審計是積極的、主動的。但是聘請的審計師都是根據(jù)合同內(nèi)容提供審計服務(wù)，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理缺乏系統(tǒng)化了解，反而使審計評價更加被動和消極。

2、企業(yè)的內(nèi)部審計人員都是企業(yè)內(nèi)部的員工，更容易獲得同事的信任，在開展評價工作方面，還會從企業(yè)的“軟實力”方面進行分析，包括企業(yè)內(nèi)部的控制氛圍、職業(yè)道德和員工品質(zhì)等，在與企業(yè)員工進行溝通之后，能夠從中發(fā)現(xiàn)一些隱藏的控制弱點。但是對外部審計師就會有一定的戒備之心，導(dǎo)致整個審計工作只是浮于表面，流于形式。

3、內(nèi)部審計人員都是企業(yè)內(nèi)部的員工，其審計效果都是與個人的利益有著密切的關(guān)系，為了更好實現(xiàn)個人的價值，會積極履行自己的職責(zé)，為企業(yè)的發(fā)展提供有效的方案，也在不斷增強自身的責(zé)任感。外部審計人員會出于對企業(yè)風(fēng)險的考慮，往往只會對會計信息給予更多的關(guān)注，導(dǎo)致評價效果不如意。

（三）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價是相輔相成的

企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價雖然是兩個獨立的活動，但是兩者之間也是存在一定的關(guān)聯(lián)，兩者所要達到的企業(yè)目標(biāo)是相同的，應(yīng)用到的技術(shù)方法也是類似的。在常規(guī)的內(nèi)部審計階段，需要提前做好相關(guān)的調(diào)查工作，了解企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)控制活動，其中主要包括企業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)管理和企業(yè)資金管理控制等，在企業(yè)內(nèi)部的控制過程中，需要對存在的薄弱環(huán)節(jié)進行有效分析，確定需要審計的重點，注重關(guān)注內(nèi)部控制評價中的主要內(nèi)容，做好相應(yīng)的審計。企業(yè)內(nèi)部的審計工作需要采取詢問、觀察和抽樣的方式進行，而且在內(nèi)部控制評價中會被廣泛運用。也就是說，在企業(yè)的運營和發(fā)展過程中，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制評價始終都貫穿于工作的始終。在進行企業(yè)內(nèi)部控制過程中，可以針對企業(yè)全年的審計項目進行分析和評價，有效做好對企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)工作。另外，企業(yè)內(nèi)部的專項控制評價都是按照一定流程執(zhí)行的，需要提前做好對企業(yè)各個部門工作環(huán)節(jié)的了解，能夠有效確保專項評價的深度和廣度，內(nèi)部審計能夠直接對一些高風(fēng)險項目進行復(fù)核，減少審計中對數(shù)據(jù)信息收集的時間，有效提高審計的效率。

二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價中的角色定位

隨著企業(yè)外部環(huán)境的激烈競爭，企業(yè)逐漸加強對內(nèi)部的管理，企業(yè)內(nèi)部控制管理的內(nèi)容不斷增多，管理控制體系也越來越復(fù)雜，其中主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督等方面的因素，如果僅僅依靠內(nèi)部審計進行測試是不夠的。因此，需要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的多元化，董事會負責(zé)總體的評價工作，審計委員會和監(jiān)事會等形成多層次的評價體系。因此，需要從以下方面做好角色定位。

（一）在內(nèi)控評價的準(zhǔn)備階段，做好示范工作

企業(yè)的內(nèi)部審計工作也是企業(yè)控制管理的重要一部分，企業(yè)的內(nèi)部審計評價需要企業(yè)員工的積極參與，企業(yè)員工要對內(nèi)部審計給予一定的信任，有效確保內(nèi)部審計評價工作的準(zhǔn)確性。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制評價需要建立在企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，能夠有效確?？刂乒ぷ鞯耐晟菩?。

1、內(nèi)部審計需要提升自身的專業(yè)能力，加強內(nèi)控培訓(xùn)工作，不斷學(xué)習(xí)國際和國內(nèi)先進的評價方法，運用風(fēng)險管理方面的流程制定評估計劃，采用先進的信息技術(shù)手段對風(fēng)險進行識別和監(jiān)測，從而探索出新的評價方法。

2、完善內(nèi)部審計制度，企業(yè)的內(nèi)部審計工作需要有審計制度作為標(biāo)準(zhǔn)，需要建立的內(nèi)部審計制度包括審計章程、內(nèi)部審計手冊和內(nèi)控評價方法等，有效確保企業(yè)的內(nèi)部審計工作朝著規(guī)范化的方向發(fā)展。針對企業(yè)的內(nèi)部審計工作，不僅需要做好自身的建設(shè)，還需要不斷更新企業(yè)內(nèi)部的營銷控制理念和評價方法，例如，可以在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)上開辟專欄，傳播相關(guān)內(nèi)控方面的管理知識，有效確保企業(yè)員工能夠了解到內(nèi)控管理方面的精髓，為企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）在內(nèi)部評價的實施階段，做好引導(dǎo)工作

企業(yè)的內(nèi)部控制體系是一個復(fù)雜的工程，其涉及到整個評價工作的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的全體員工能夠積極參與到企業(yè)的內(nèi)控評價中，做好對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的有效控制，參與到整個評價工作中的人員都要有發(fā)言權(quán)。我國內(nèi)部控制自我評價法需要由全體成員共同參與，了解內(nèi)部審計方面的相關(guān)知識和作業(yè)流程，擔(dān)任引導(dǎo)角色。

1、企業(yè)內(nèi)部審計需要在企業(yè)內(nèi)部成立專業(yè)的小組，與公司的管理層及時做好訪談，明確評價的內(nèi)容，小組成員則需要在整個評價工作中，切實履行好各自的職責(zé)，運用調(diào)查問卷和訪談的方式對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行了解，研討業(yè)務(wù)重點。

2、邀請與評價主題相關(guān)的人員參加研討會，企業(yè)內(nèi)部的審計工作，需要首先在企業(yè)內(nèi)部營造一種相互信任的氣氛，要讓所有的參會人員之間自由交流。

（三）在評價意見形成階段，需要做好協(xié)調(diào)工作

企業(yè)全體員工參與到內(nèi)部控制評價體系中，有利于做好對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的評價和控制，但是企業(yè)的管理人員在發(fā)表內(nèi)控方面的意見時，都會首先考慮到自身的風(fēng)險，而不會從企業(yè)的整體風(fēng)險方面進行考慮，這樣就會很容易存在意見相左的情況，因此，做好內(nèi)部審計協(xié)調(diào)工作，從組織層面考慮整體意見，及時做好相應(yīng)的溝通。通常企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，都是從企業(yè)的內(nèi)部控制框架方面進行設(shè)計，分析企業(yè)內(nèi)部控制運行是否存在漏洞。從另一個角度來講，企業(yè)的內(nèi)部控制要素之間具有補充和相互滲透的關(guān)系，存在一定的平衡性，需要將多個效果有效的內(nèi)部控制結(jié)合在一起，才能夠達到比較滿意的效果。企業(yè)的內(nèi)部審計工作需要根據(jù)相關(guān)的評價內(nèi)容作出相應(yīng)的評分，參考評價結(jié)果，對其中提出的一些建議進行有效應(yīng)用，形成最終的評價結(jié)果。企業(yè)的內(nèi)部審計需要與企業(yè)的控制評價有效結(jié)合，將內(nèi)部評價中存在的缺陷揭示出來，在系統(tǒng)內(nèi)部形成評價成果，有效控制企業(yè)的風(fēng)險。針對企業(yè)的內(nèi)部審計工作，不僅需要做好自身的建設(shè)，還需要不斷更新企業(yè)內(nèi)部的營銷控制理念和評價方法。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部審計工作需要根據(jù)企業(yè)人員、流程和外部環(huán)境的變化制定相應(yīng)的控制措施，同時內(nèi)部審計需要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，對內(nèi)控評價效果進行分析，加強企業(yè)對風(fēng)險的識別和認識，同時對面臨的新風(fēng)險進行梳理和總結(jié)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行，提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力。