廉慶芳

作業(yè)成本管理就是一種精細(xì)化的成本管理模式，它是以作業(yè)成本核算為基礎(chǔ)，基于價(jià)值鏈角度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)各環(huán)節(jié)成本費(fèi)用產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行分析，從動(dòng)因角度出發(fā)對成本費(fèi)用產(chǎn)生過程進(jìn)行精細(xì)化管理，可與全面預(yù)管管理結(jié)合實(shí)施，最大限度降低企業(yè)成本，為企業(yè)創(chuàng)造更為廣闊的利潤空間。

隨著電力現(xiàn)貨市場交易的正式啟動(dòng)，電力市場競爭的日趨劇烈，火力發(fā)電企業(yè)要想提高在競爭環(huán)境下的核心競爭力，就必須充分意識(shí)到成本管理的重要意義，通過有效的成本管理模式和手段，在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上更精細(xì)化的管控發(fā)電成本，減少不必要的支出，提高必要支出的使用效益和效率，從而達(dá)到提高企業(yè)核心競爭力、增加企業(yè)價(jià)值的目的。本文結(jié)合火力發(fā)電企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對基于價(jià)值鏈分析的作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用展開探究。

一、作業(yè)成本管理概述

作業(yè)成本管理將將成本計(jì)算深入到“作業(yè)”層次中，借助對作業(yè)、作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量得出產(chǎn)品的成本，大大提高成本計(jì)算結(jié)果的精度。同時(shí)，應(yīng)用成本計(jì)算提供的信息，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督與管理，引導(dǎo)企業(yè)管理層關(guān)注成本動(dòng)因，從成本角度優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，在管理中改善和強(qiáng)化成本控制，提高企業(yè)管理層決策的準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率效果的持續(xù)改善，助力企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，增加企業(yè)價(jià)值。

二、火電發(fā)電企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及存在問題

（一）成本分?jǐn)偤唵?，難以滿足精細(xì)化管理的需要

火力發(fā)電企業(yè)產(chǎn)品單一，現(xiàn)行成本核算方式是將成本直接歸集到該單一產(chǎn)品“電”上，成本未實(shí)現(xiàn)分機(jī)組核算，無法滿足現(xiàn)貨市場下對于成本核算的要求;機(jī)組維護(hù)費(fèi)等支出較大的間接費(fèi)用無法合理分?jǐn)偟綑C(jī)組或設(shè)備系統(tǒng);發(fā)電企業(yè)有大量委外項(xiàng)目存在，現(xiàn)有的成本系統(tǒng)不能提供準(zhǔn)確、詳細(xì)的成本參考數(shù)據(jù)，企業(yè)的委外合同金額僅能依靠所得獲取的市場價(jià)格確定，不能有效降低委外項(xiàng)目成本。大量間接成本和輔助費(fèi)用核算與分?jǐn)偤唵?，這種模式已難以滿足精細(xì)化管理的需要。

（二）成本管理的價(jià)值鏈觀念較為缺失

火力發(fā)電企業(yè)可以看成是一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的完整的作業(yè)鏈，作業(yè)與作業(yè)之間保持有效的鏈接是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價(jià)值的關(guān)鍵?，F(xiàn)行成本管控未整體關(guān)聯(lián)考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，很難與業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)高效集成和對接，也就無法基于價(jià)值鏈觀念對成本進(jìn)行有效管控。

（三）現(xiàn)行的成本核算難以為決策提供精確的信息支持

現(xiàn)行的成本核算重點(diǎn)關(guān)注不同類型費(fèi)用的歸集，在分?jǐn)傞g接成本時(shí)，沒有對產(chǎn)品與成本動(dòng)因進(jìn)行關(guān)聯(lián)的分析，無法反映出分?jǐn)倢ο髮﹂g接成本的真實(shí)耗費(fèi)情況，從而使成本信息不真實(shí)、不相關(guān)。管理層在進(jìn)行有關(guān)成本決策時(shí)，只能依靠企業(yè)歷史數(shù)據(jù)經(jīng)驗(yàn)，缺乏精準(zhǔn)的決策依據(jù)參考。

三、實(shí)施作業(yè)成本管理的必要性

電力市場的激烈競爭使得發(fā)電企業(yè)不得不把管理重心放在成本的管控上，但是現(xiàn)行的成本費(fèi)用管理無法滿足企業(yè)精細(xì)化管理的需要，這就需要構(gòu)建一套精細(xì)化的成本管理體系，能通過追蹤資源費(fèi)用到作業(yè)，最終到成本對象，提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本信息，能及時(shí)準(zhǔn)確反映成本狀態(tài)的實(shí)時(shí)變化，實(shí)時(shí)進(jìn)行成本的動(dòng)態(tài)管理;明確資源與最終產(chǎn)出之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，為資源合理配置，價(jià)值鏈持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù);為企業(yè)有效開展戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制及評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)奠定良好基礎(chǔ)。它是動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的，是事前、事中和事后的閉環(huán)管控，把管理層對成本關(guān)注的重點(diǎn)由資源轉(zhuǎn)向了業(yè)務(wù)，能最大程度地降低企業(yè)成本。

四、火力發(fā)電企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的重點(diǎn)

火力發(fā)電企業(yè)成本是指生產(chǎn)電能所需費(fèi)用的總和，包括燃料成本、資產(chǎn)折舊、人工成本、修理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。 燃料成本占發(fā)電成本的大部分，但是其主要受市場價(jià)格波動(dòng)影響，有較大的不可控性;固定成本中，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等其他業(yè)務(wù)收支在已實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)控制較好，可以不納入考慮;機(jī)組設(shè)備檢修維護(hù)費(fèi)用及資本性項(xiàng)目每年花費(fèi)較大，在發(fā)電成本中占較大比重，且貫穿發(fā)電設(shè)備、資產(chǎn)的整個(gè)壽命周期，費(fèi)用管控的效果及效率較為粗放和低下，是發(fā)電廠可以通過有效管理手段進(jìn)行挖潛的主要成本。

結(jié)合火力發(fā)電行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，基于重要性和成本效益原則，火電發(fā)電企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理可重點(diǎn)選擇對主要的可控消耗成本，即維護(hù)費(fèi)用及資本性支出進(jìn)行探究與管控。

五、火力發(fā)電企業(yè)作業(yè)成本管理實(shí)施過程

（一）應(yīng)用環(huán)境和組織機(jī)構(gòu)

作業(yè)成本管理的實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)需要建立一個(gè)由生產(chǎn)、維護(hù)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)及信息等部門的相關(guān)人員組成專門組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)作業(yè)成本管理體系的設(shè)計(jì)與實(shí)施工作，為管理提供機(jī)制保障。

（二）業(yè)務(wù)流程及作業(yè)的劃分

要收集準(zhǔn)確的核算數(shù)據(jù)，就需要對火力發(fā)電生產(chǎn)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算。首先要梳理企業(yè)主要可控成本消耗的生產(chǎn)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，即維護(hù)及資本性支出活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，主要包括計(jì)劃性檢修、重大修理、特殊修理、日常維護(hù)、技術(shù)改造、輔助性工作等流程。

對梳理出的流程進(jìn)行分析劃分出作業(yè)。火力發(fā)電的維護(hù)及技改作業(yè)涉及較多，但不同作業(yè)環(huán)節(jié)間有著緊密的聯(lián)系，結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)，將火力發(fā)電的維護(hù)費(fèi)及資本性支出業(yè)務(wù)劃分為機(jī)組運(yùn)行常規(guī)維護(hù)、特殊修理、巡檢、點(diǎn)檢、消缺、保養(yǎng)、技術(shù)改造、輔助生產(chǎn)作業(yè)、檢修物資采購等幾項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容。

（三）建立資源庫及作業(yè)成本庫

結(jié)合火電企業(yè)實(shí)際情況，對主要成本費(fèi)用科目進(jìn)行梳理分析，收集各成本科目的發(fā)生數(shù)據(jù)信息，包括人工、能源、實(shí)物資產(chǎn)等成本信息，將其歸集到相應(yīng)的資源庫，為成本分?jǐn)偟阶鳂I(yè)和成本對象提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。根據(jù)各作業(yè)產(chǎn)生的資源消耗建立對應(yīng)的成本庫。在火電廠維護(hù)及技改作業(yè)中，主要的成本支出包括設(shè)備運(yùn)維費(fèi)、設(shè)備采購費(fèi)、技改項(xiàng)目支出以及相關(guān)人員的人工成本等，核算各作業(yè)環(huán)節(jié)的上述費(fèi)用，并歸集為維護(hù)及資本性支出作業(yè)成本庫。

（四）根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲脸杀緦ο?/p>

成本動(dòng)因的識(shí)別和選擇是必須要慎重解決的重要問題，它是作業(yè)成本管理成功實(shí)施的關(guān)鍵因素。企業(yè)成本管理工作小組應(yīng)該能夠清晰的識(shí)別出作業(yè)、作業(yè)鏈、資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，動(dòng)因的選擇要考慮相關(guān)性，反映真實(shí)的成本對象、作業(yè)與資源消耗之間的關(guān)聯(lián)性。

按照各資源消耗與作業(yè)之間的因果關(guān)系，借助資源成本驅(qū)動(dòng)因素追蹤資源成本到與其相關(guān)聯(lián)的作業(yè)，比如，在某一設(shè)備維修活動(dòng)全過程進(jìn)行調(diào)查跟蹤基礎(chǔ)上將其所消耗的人工、工時(shí)、備件及能源等資源分配到該設(shè)備維護(hù)作業(yè)。按照各項(xiàng)作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的因果關(guān)系，借助所選擇的合理的作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素將作業(yè)成本庫中歸集的成本分配到各成本對象，確定作業(yè)對產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，完成成本核算過程。 正確的分配過程也為間接費(fèi)用的責(zé)任劃分提供了依據(jù)，從而可以對間接和輔助費(fèi)用施加必要的成本控制。

（五）作業(yè)分析

企業(yè)可以根據(jù)作業(yè)成本核算得出的作業(yè)成本信息，進(jìn)行作業(yè)分析，識(shí)別出重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)成本管理，并制定管理決策。通過作業(yè)分析，依據(jù)作業(yè)在企業(yè)整個(gè)作業(yè)鏈中是否是必須的、不能取消或者被替代的，作業(yè)的功能是否明確、是否能為產(chǎn)出創(chuàng)造價(jià)值等條件來區(qū)分出增值作業(yè)與非增值作業(yè);分析確認(rèn)重要性作業(yè)，根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇對創(chuàng)造價(jià)值比較重要的作業(yè)進(jìn)行深入分析;進(jìn)行關(guān)聯(lián)性的分析，分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成有序的作業(yè)鏈，并對作業(yè)鏈的進(jìn)行整體分析;進(jìn)行對標(biāo)及有效性分析，根據(jù)作業(yè)成本法提供的數(shù)據(jù)信息，可以進(jìn)行橫向或縱向的比較分析，對照行業(yè)標(biāo)桿和本企業(yè)歷史最佳實(shí)踐數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，可以發(fā)現(xiàn)問題，找到改進(jìn)機(jī)會(huì)。比如，某一設(shè)備的維修費(fèi)用相對于歷史最佳成本或者行業(yè)同類型機(jī)組設(shè)備維修成本異常，剔除市場價(jià)格變動(dòng)、政策變化等外部環(huán)境影響因素后，對維修活動(dòng)進(jìn)行逐項(xiàng)排查與分析，判斷作業(yè)安排是否合理，作業(yè)的人員、時(shí)間和效率是否最佳等。通過對作業(yè)分析，可明確知道成本費(fèi)用的消耗過程，評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和價(jià)值，從而發(fā)現(xiàn)降低成本增加企業(yè)價(jià)值的機(jī)會(huì)。

（六）作業(yè)改進(jìn)

作業(yè)改進(jìn)就是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略安排，從企業(yè)整體視角，實(shí)行基于企業(yè)價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理。通過作業(yè)成本信息為優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)和進(jìn)行精細(xì)化成本管理提供信息支持，分析成本狀況，發(fā)現(xiàn)成本消耗異常的原因，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)降低成本的空間。對不同作業(yè)制定不同的成本管控策略，采取有效的措施降低成本，提升企業(yè)價(jià)值。對于增值作業(yè)，重點(diǎn)管控消耗大的增值作業(yè)，考慮如何優(yōu)化作業(yè)安排、提高作業(yè)的執(zhí)行效率，減少作業(yè)消耗的時(shí)間和資源，比如，可以通過更高效的組織協(xié)調(diào)，對作業(yè)動(dòng)作進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，對流程進(jìn)行優(yōu)化，以提高活動(dòng)效率減少工時(shí)，從而減少資源消耗;對于非增值作業(yè)，考慮是否可以取消，或者優(yōu)化作業(yè)安排、減少作業(yè)活動(dòng);選擇成本最低的作業(yè)組合方案等。

企業(yè)可以看成是一條完整的作業(yè)鏈，理想的作業(yè)鏈應(yīng)該保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，不存在重疊、延誤、等待等情況，使作業(yè)完成的時(shí)間最短、效率最高。通過不斷的改進(jìn)作業(yè)，優(yōu)化流程，提高作業(yè)鏈效率，尋找成本最低的價(jià)值創(chuàng)造方式。

（七）信息系統(tǒng)的建立與運(yùn)行

信息化建設(shè)可助力作業(yè)成本管理有效實(shí)施，依托完善的信息系統(tǒng)，與企業(yè)預(yù)算管理、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、現(xiàn)場作業(yè)實(shí)施監(jiān)控系統(tǒng)等緊密結(jié)合，可實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)消耗資源的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤與分析，為管理層提供精準(zhǔn)的決策依據(jù);規(guī)范操作流程，將成本管理措施嵌入到各業(yè)務(wù)流程之中，使成本管理規(guī)范化和程序化，同時(shí)也降低成本管理的執(zhí)行成本。信息系統(tǒng)的建立與運(yùn)行，為企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化、信息化成本管理及深入有效的成本分析以提高決策質(zhì)量打下良好的基礎(chǔ)，提升成本管理水平。

從當(dāng)前火力發(fā)電企業(yè)日趨激烈的市場競爭現(xiàn)狀來看，探究出一套適合火力發(fā)電企業(yè)特點(diǎn)的成本管理模式，在生產(chǎn)過程中進(jìn)行精細(xì)化成本管控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率效果的持續(xù)改善，對于企業(yè)發(fā)展具有重要意義。并且，隨著基于價(jià)值鏈分析的作業(yè)成本管理模式向深層次發(fā)展運(yùn)用，必將提升企業(yè)核心競爭力，為企業(yè)創(chuàng)造出更加重要的價(jià)值。（作者單位：廣東紅海灣發(fā)電有限公司）