周晨伊

摘要：在公立醫(yī)院改革背景下，醫(yī)院財務風險管理面臨一定挑戰(zhàn)，因此我們有必要建立起醫(yī)院財務風險管理框架。本文探討了澳新風險管理標準在醫(yī)院財務風險管理方面的應用，通過識別公立醫(yī)院財務風險點，對財務風險進行評價，從而研究和建立醫(yī)院財務風險管理框架，助力醫(yī)院業(yè)財融合，保障醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：風險管理；澳新風險管理標準；醫(yī)院財務風險

為了解決人民群眾就醫(yī)過程中“看病難、看病貴”的問題，我國政府推出了一系列改革舉措：2009 年，國務院提出的《關于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》著力強調了醫(yī)療服務的公益性原則，并提出要建立規(guī)范合理的醫(yī)療服務價格機制；2012年，國務院辦公廳印發(fā)了《關于縣級公立醫(yī)院綜合改革試點的意見》 ，要通過取消藥品加成等方式，摒除“以藥補醫(yī)”的弊端。一方面，國家政策的變化對公立醫(yī)院的財務風險管控提出了新的要求；另一方面，財政補助收入在公立醫(yī)院收入占比普遍較低的情況下，公立醫(yī)院依靠自身發(fā)展可能較難做到同時兼顧經濟效益和社會效益，醫(yī)院財務風險可能出現薄弱環(huán)節(jié)。因此，我們對醫(yī)院財務風險點的分析顯得尤為重要，同時還要對財務風險進行評價，進而研究和建立醫(yī)院財務風險管理框架，以適應醫(yī)院管理方式現代化的需要，而這也是適應我國醫(yī)療衛(wèi)生服務市場政策環(huán)境變化的必然選擇。

A醫(yī)院在后勤安全生產中引入了澳新風險管理標準（AS/NZS 4360：2004），本文借鑒其思路研究該標準在醫(yī)院財務風險管理中的應用。澳新風險管理標準是世界上第一個由國家層面提出的風險管理標準。澳新風險管理標準于1995年首次發(fā)布，分別于1999年、2004 年進行修訂，標準化的語言定義以及標準的過程定義是風險管理理論的主要內容，對上市公司乃至政府部門的風險管理有著很強的利用價值。澳新風險管理標準將風險管理視作一個完整的過程，包含七個步驟：溝通與咨詢、建立環(huán)境、風險識別、風險分析、風險評價、風險處置、監(jiān)督與檢查。本文基于這幾個方面來研究分析醫(yī)院財務風險管理框架。

一、建立環(huán)境

澳新風險管理標準中的風險管理環(huán)境，具體表現為組織架構、管理層思想、組織文化、經營理念、崗位分配。面對內外部環(huán)境的不斷變化，醫(yī)院必須結合實際經營狀況，成立風險管理委員會或類似組織，科學制定風險管控目標，定期召開工作例會，匯報各個業(yè)務層面出現的風險事件，對其嚴重程度、發(fā)生頻率進行討論、歸納和排序，按照輕重緩急的原則確定重點，并持續(xù)跟蹤風險評估結果，制定因地制宜的風險應對策略，定期匯總形成書面報告并及時提交給管理層。

二、風險識別

關于財務風險識別的方法有多種，目前比較著名的方法有德爾菲法、案例分析法、財務報表分析法，等等。本文對于風險識別方法的選取考慮到醫(yī)院財務管理的特點，因此采用業(yè)務流程分析法。該方法主要是通過對組織機構現有的財務管理進行回顧與描述，生成反映組織機構財務現狀的流程圖，分析研究流程圖中各項業(yè)務處理過程，通過找出存在問題的管理薄弱點，重點識別防范這些研究環(huán)節(jié)的財務風險。

在參考專家學者對于醫(yī)療機構風險識別類型的基礎上，結合醫(yī)院財務風險實際與《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》條例，本文對于識別出的醫(yī)院財務風險類型的劃分主要基于單位經濟業(yè)務活動，具體劃分為：1.預算業(yè)務風險；2.采購業(yè)務風險；3.收入業(yè)務風險；4.支出業(yè)務風險；5.資產管理風險；6.資金管理風險；7.成本管理風險；8.建設項目風險；9.科研項目風險；10.合同管理風險；11.信息系統(tǒng)風險。

對于每一項經濟業(yè)務，相關部門都可以通過分析業(yè)務流程或與之相關的財務風險評價指標來描述出具體的風險，內容包括：1.將會發(fā)生什么；2.何時何地發(fā)生；3.如何發(fā)生，為何發(fā)生。

以醫(yī)院門診掛號收費處收入業(yè)務流程為例，通過對收入流程的分析，可以發(fā)現門診掛號收費處收入業(yè)務可能的風險包括但不限于：1.收費結算窗口或收款員未經批準辦理費用結算業(yè)務，缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控；2.收費結算業(yè)務崗位設置存在不合理性；3.門診退費未經恰當的授權及審批；4.票據、印章管理可能存在導致收入資金流失的風險；5.溝通不力可能造成應收未收或壞賬的風險。

三、風險分析

根據澳新風險管理標準風險分析的方法，可以采用風險矩陣量化評估方法進行風險分析。該方法通過風險衡量的兩個維度，即風險發(fā)生的頻率與發(fā)生風險后造成的后果的嚴重程度來分析，具體公式如下：

風險分析公式：R=C×L

其中，R為風險（Risk），C為后果（Consequence），L為可能性（Likelihood）。

由此可以建立基于澳新風險管理標準下的醫(yī)院財務風險評價表，見表1和表2所示。

以醫(yī)院收入業(yè)務風險中的醫(yī)療收入風險（門診收入）為例，建立基于澳新風險管理標準下的風險分析評價表，見表3。

四、風險評價

風險評價的目的是根據風險分析的結果做出決定，即確定風險優(yōu)先級。風險評估包括比較分析過程中發(fā)現的風險水平與建立環(huán)境時確立的風險標準。澳新風險管理標準中介紹了一個風險評價的工具，即ALARP原則，我們以此確定風險大小系數，將ALARP原則中的三個區(qū)域分別對應為高、中和低風險區(qū)域，見表4。

五、風險處置

風險處置過程中需要考慮成本效益原則，采取不同的風險應對策略來應對不同層次的風險。一般來說，風險評級為“高風險”的領域應重點關注，采取嚴格的控制措施如加強復核，將風險降至可接受的低水平；風險評級為“中風險”的領域應采取措施盡可能降低；風險評級為“高風險”的領域可以進一步劃分為可容忍風險或可忽略風險，若為可忽略風險，可以考慮不做記錄，如果風險水平在可容忍范圍內，可以考慮對相關控制措施保持定期檢查和復核。見表5。

以A醫(yī)院門診收入業(yè)務為例，除了考慮澳新風險管理標準對于風險處置的描述外，還要結合醫(yī)院實際，從單位業(yè)務內部控制的角度考慮風險處置的內容。

六、結語

澳新風險管理標準采用風險矩陣量化了醫(yī)院財務風險，為醫(yī)院財務風險管理建立起一個具有實際操作意義的框架。醫(yī)院財務風險管理并不是一個孤立的機械程序，而是一個持續(xù)改進、動態(tài)循環(huán)的過程，其評價方法也會隨著醫(yī)改的推進、政府會計制度的實施而不斷優(yōu)化，因此需要增強全員風險意識，鼓勵發(fā)現風險點，積極解決風險，讓財務風險管理與醫(yī)院的宗旨、戰(zhàn)略目標結合起來，為提高醫(yī)院服務質量、提升社會影響力而做出貢獻。

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