朱建建

摘要：新公共管理理論是一種新型的政府行政管理理論，是政府部門處理工作中面臨的各種問題的一種新的理念和模式。本文首先闡述了政府經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵，并在此基礎(chǔ)上從評價機制、評價指標(biāo)體系、審計體系以及法律環(huán)境等多個方面對新公共管理理論視角下的政府經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)新路徑進行探索。

關(guān)鍵詞：新公共管理理論；政府經(jīng)濟責(zé)任審計；創(chuàng)新路徑

新公共管理理論的提出加深了人們對行政與管理概念及內(nèi)涵的理解，為政府公共行政實踐提供了重要的指導(dǎo)，推動了政府公共行政模式的改革。在新公共管理理論下，政府經(jīng)濟責(zé)任審計也發(fā)生了重要的變化，能夠解決以往政府經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題，促進新時代政府經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)新，從而充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的重要審計監(jiān)督作用，更好地促進政府在公共管理領(lǐng)域作用的有效發(fā)揮。本文將側(cè)重于探討新公共管理理論視角下的政府經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)新問題。

一、政府經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵

政府審計通?？煞譃樨攧?wù)遵循性審計、經(jīng)濟責(zé)任審計以及績效審計。其中，在中央五部委經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室印發(fā)的《2010年經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)意見》中，首次明確提出經(jīng)濟責(zé)任審計是建立在財政財務(wù)收支真實、合法基礎(chǔ)上的績效審計。根據(jù)這一概念，我們可以了解到，經(jīng)濟責(zé)任審計是績效審計，但不是片面的績效審計，經(jīng)濟責(zé)任審計是對被審計地方、部門、單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性審計后進行的績效審計。政府經(jīng)濟責(zé)任審計的重點涉及以下幾方面：一是被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的經(jīng)濟行為的合法性；二是被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟職責(zé)是否全面履行；三是被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的經(jīng)濟性和效率性?？傊?，通過有效的政府經(jīng)濟責(zé)任審計，可以形成對政府各項經(jīng)濟活動、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟職責(zé)等的有效監(jiān)督。

二、新公共管理理論對政府經(jīng)濟責(zé)任審計的影響

新公共管理理論視角下，建設(shè)責(zé)任政府要求進一步加強政府經(jīng)濟責(zé)任審計。責(zé)任政府要求政府必須對人民負責(zé)任。新公共管理理論的運用對政府經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生了一定的影響，具體體現(xiàn)如下。

首先，新公共管理理論的運用為政府經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展創(chuàng)造了良好的政治環(huán)境。通過開展有序的經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠?qū)崿F(xiàn)對政府經(jīng)濟職責(zé)履行情況的科學(xué)評價，提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的完整報告，為促進政府的相關(guān)行為進一步改進，從而在后續(xù)的工作中更好地履行經(jīng)濟責(zé)任提供重要的參考依據(jù)。在明確的法律依據(jù)基礎(chǔ)上，經(jīng)濟責(zé)任審計必須依靠強有力的政治理論才能深入推行，而新公共管理理論則高度強調(diào)政府績效以及政府責(zé)任的履行，以求構(gòu)建起責(zé)任政府。在新公共管理理論下，從政治需求層面來說，其更加關(guān)注政府的經(jīng)濟責(zé)任審計，其作用在于：一是評價政府的績效；二是評價政府使用和管理公共資源的效率；三是政府需要對自身的經(jīng)濟責(zé)任履行情況予以評價，以確?？梢缘玫饺嗣竦目隙ā?/p>

其次，新公共管理理論為政府經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)造了較好的管理環(huán)境。在新公共管理理論的運用中，要求政府部門以法律法規(guī)為依據(jù)，高度重視自身績效評估。同時，要求政府制訂完善的戰(zhàn)略計劃和績效計劃，明確目標(biāo)和使命。在新公共管理理論下，政府經(jīng)濟責(zé)任審計可以更加全面地對政府的經(jīng)濟履責(zé)情況予以反饋，并借助公共管理重要作用的發(fā)揮，形成更為可靠的關(guān)于政府經(jīng)濟責(zé)任履行情況的評價依據(jù)，最終形成更為可靠的評價結(jié)果?？傊?，新公共管理理論為政府經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)造了較好的管理環(huán)境。

三、新公共管理理論視角下政府經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)新路徑

本文在闡述政府經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，從評價機制、評價指標(biāo)體系、審計體系以及法律環(huán)境等多個方面對新公共管理理論視角下的政府經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)新路徑進行探索，具體如下。

（一）健全經(jīng)濟責(zé)任審計的法制環(huán)境

經(jīng)濟責(zé)任審計活動的組織與實施，要以國家法律為基石，需要從法律層面上厘清其地位、權(quán)利、責(zé)任等，使審計機關(guān)能進一步了解到自己肩上的擔(dān)子有多重。從國際范圍來看，許多國家都采取了這種做法并卓見成效。2006年2月底，經(jīng)過調(diào)整之后的《審計法》得以實施，明確強調(diào)要增強財政資金的使用效益，這足以體現(xiàn)出我國政府經(jīng)濟責(zé)任審計立法工作已經(jīng)正式拉開了序幕。經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)的職責(zé)被上升到立法層面，需要注意三個問題：一是以發(fā)展性目光審視《審計法》，使立法體系中的不足得到彌補，對政府經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性予以肯定；二是制定《審計準(zhǔn)則》，使審計的流程、內(nèi)容、評價等行為得以規(guī)范；三是制定審計人員職業(yè)準(zhǔn)則，對審計人員的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)、實踐能力、政治覺悟、道德修養(yǎng)等提出了細致要求，力求打造一支精良的審計隊伍。做到這三點，意味著我國從法律的高度上對政府經(jīng)濟責(zé)任審計進行了重新考量與定位，為政府經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展提供了堅實的法律保障。

（二）建立完善的政府經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系

在新公共管理背景下，政府部門不再是至高無上的官僚機構(gòu)，也不再是享有無限權(quán)威的管理者，而是服務(wù)的提供者，所有納稅人都應(yīng)享受到這種服務(wù)，是政府部門的客戶，應(yīng)對政府部門的服務(wù)效率與質(zhì)量予以監(jiān)督。故而公共管理并非一種管制，而是努力為民眾提供高品質(zhì)的服務(wù)，這是該理論的核心與精髓。在我國行政體制改革過程中，政府經(jīng)濟責(zé)任審計會面臨許多新問題，如體制機制不完善、不能優(yōu)化配置公共資源等，引發(fā)這些問題的原因有很多，如機構(gòu)繁冗、人浮于事、缺乏責(zé)任心等，而深化體制改革是扭轉(zhuǎn)局面、解決問題的關(guān)鍵。政府部門在提供服務(wù)的過程中，要以客戶驅(qū)動和市場發(fā)展為導(dǎo)向，經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展先要創(chuàng)建合理的監(jiān)督評價機制，形成對政府經(jīng)濟責(zé)任履行情況的有效評價和監(jiān)督。

（三）完善政府經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

經(jīng)濟責(zé)任審計活動的有序開展，離不開科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系的有力支撐。在這方面，發(fā)達國家起步較早，我國應(yīng)對其優(yōu)秀做法進行分析，向其取經(jīng)、學(xué)習(xí)，在實踐中大膽嘗試、摸索，創(chuàng)建一套最適合我國的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。在評價標(biāo)準(zhǔn)體系的引領(lǐng)與約束下，從多個側(cè)面入手，揭露問題、查處不法行為，服務(wù)于民生、促進經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展。在制定指標(biāo)的過程中，要協(xié)調(diào)好如下幾種關(guān)系：一是效率與公平。審計部門本身就具有濃郁的公共色彩，需要實現(xiàn)多個目標(biāo)，需要對各個目標(biāo)的成本與收益進行分析，在分析的基礎(chǔ)上有所取舍，這就需要從雙向維度出發(fā)制定標(biāo)準(zhǔn)。二是經(jīng)濟效益與生態(tài)效益。在綠色發(fā)展理念的引領(lǐng)下，審計活動不僅要關(guān)注經(jīng)濟效益，更要對各個單位與機構(gòu)的生態(tài)效益完成情況作出合理評判，使群眾利益得到維護，最大化發(fā)揮出審計工作的建設(shè)性作用。三是宏觀與微觀。在審計中，既要對宏觀經(jīng)濟政策的落實情況與效果進行分析，也要關(guān)注微觀問題，通過各個單位與項目的具體實施情況，揭示規(guī)律、發(fā)現(xiàn)普遍存在的問題，指出錯誤、糾正偏差，為黨和國家制定宏觀政策提供參考，使經(jīng)濟責(zé)任審計真正成為經(jīng)濟謀士。

（四）健全完善的政府經(jīng)濟責(zé)任審計制度

審計體制是政治制度的衍生物，從我國當(dāng)前審計模式來看，基本仍在沿用傳統(tǒng)的行政審計模式，審計機構(gòu)與被審計部門之間屬于平級關(guān)系，這為審計變通、以權(quán)壓審等行為的滋生提供了沃土，即使能保證審計活動的客觀性與公正性，審計結(jié)果也得不到有效落實。要想增強經(jīng)濟責(zé)任審計活動的有效性，先要健全完善審計制度，保證審計制度的獨立性、公正性，加大對公共權(quán)力的監(jiān)督力度，起到約束與震懾的作用，敦促政府認(rèn)真對待納稅人的每一分錢，肩負起相應(yīng)的責(zé)任。然而，對現(xiàn)有審計體制進行革新，勢必會遭遇到重重障礙，也會面臨許多阻力，但這是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，更是發(fā)展的主流趨勢。因此，既要遵從市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，也要立足于我國實際情況；既要從西方國家的先進做法中汲取經(jīng)驗，也要大膽進行創(chuàng)新。從長遠發(fā)展方向看，可以從立法型審計模式中提煉出可借鑒的內(nèi)容，將各級審計機關(guān)歸為“人大”范疇，將審計的權(quán)限、內(nèi)容、經(jīng)費、人員安排等方面都上升到法制層面，審計機關(guān)要對人大負責(zé)，可以直接向人大提出報告，從而有效增強經(jīng)濟審計的獨立性。

（五）加強政府經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍建設(shè)

新形勢下，政府經(jīng)濟責(zé)任審計工作對審計人員提出了嚴(yán)格而細致的要求，審計人員要積極參加學(xué)習(xí)，不斷增強自己的實踐能力，既要熱愛、忠誠于自己選擇的這份職業(yè)，也要提高專業(yè)水平，向著敬業(yè)、精業(yè)的方向發(fā)展。政府經(jīng)濟責(zé)任審計涵蓋的內(nèi)容多，是一項技術(shù)含量較高的任務(wù)，審計人員除了要掌握最基本的財務(wù)知識，還要得到多學(xué)科知識與理論的支撐，如法律、管理、統(tǒng)計、工程、計算機等多方面的知識，以新思路面對具體工作，以新目光看待問題，使自己綜合能力素質(zhì)得到不斷提高。與此同時，還要掌握先進的信息技術(shù)，不斷更新知識體系，成為能核查問題的分析高手、能實施內(nèi)部管理的專家、能揭示規(guī)律的學(xué)者。在人才培養(yǎng)過程中，企業(yè)既要注意新舊銜接，也要調(diào)整好整支隊伍的結(jié)構(gòu)，打造一支梯次合理、專業(yè)齊全的審計隊伍，為政府經(jīng)濟責(zé)任審計的全面鋪開提供保障。

四、結(jié)語

新公共管理理論在審計領(lǐng)域的運用推動了審計的發(fā)展和轉(zhuǎn)變，也有效提升了審計工作效率以及工作質(zhì)量。新形勢下，在開展政府經(jīng)濟責(zé)任審計時，應(yīng)從健全經(jīng)濟責(zé)任審計的法制環(huán)境、建立完善的政府經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系、健全完善的政府經(jīng)濟責(zé)任審計制度以及加強政府經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍建設(shè)等方面入手，促進新公共管理理論下政府經(jīng)濟責(zé)任審計路徑的創(chuàng)新。

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