黃文靜

【摘 要】伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及信息化時(shí)代的到來，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更加注重企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量和真實(shí)性。近年來，財(cái)務(wù)舞弊問題越來越多，財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的相關(guān)案例也隨之增多，并且舞弊手段越來越隱秘，難以讓人察覺。這些舞弊事件會導(dǎo)致市場秩序混亂，不利于經(jīng)濟(jì)市場的健康有序發(fā)展。文章分析了M公司財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的過程，并對該公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的原因進(jìn)行研究，以期尋求防范舞弊的措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊;審計(jì)失敗;上市公司

【中圖分類號】F239.4;F233【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）05-0171-02

近年來，隨著上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件的增多，比如“綠大地”“新大地”“金亞科技”及近期的“康美藥業(yè)”等，造成了金融市場的波動，投資人對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性越來越關(guān)注，選擇投資時(shí)越來越謹(jǐn)慎。因此，采取措施防范舞弊迫在眉睫，不能讓舞弊事件愈演愈烈。文章以M公司為例，詳細(xì)介紹了該公司財(cái)務(wù)舞弊的過程，并對其財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗原因進(jìn)行分析，以期尋求防范舞弊的措施。

1 M公司財(cái)務(wù)舞弊過程研究

1.1 M公司財(cái)務(wù)舞弊過程

M公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊主要是通過以下幾個步驟：第一步，2015年11月10日，M公司支付給“華視友邦”3 000萬元獲得“華視友邦”的一部影片的版權(quán)，協(xié)議中表明如果“華視友邦”沒有按規(guī)定的時(shí)間拿到這部影片的《電影片公映許可證》，就需要付1 000萬元的違約金給M公司。第二步，2015年12月21日，M公司以“華視友邦”沒有按照規(guī)定的時(shí)間拿到《電影公映許可證》為由，向人民法院提出讓“華視友邦”退還之前收到M公司的3 000萬元并且支付約定好的違約金。法院受理后做出判決，“華視友邦”在2016年2月29日之前向M公司公司支付了4 000萬元，其中包括1 000萬元的違約金。M公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表中多了收到的這1 000萬元違約金作為營業(yè)外收入科目入賬。第三步，2015年12月31日，M公司得到了1 000萬元的補(bǔ)助收入，主要是通過關(guān)聯(lián)交易的方式進(jìn)行了虛假形式的政府補(bǔ)助，其實(shí)并沒有獲得政府真實(shí)的補(bǔ)助款項(xiàng)。

1.2 M公司財(cái)務(wù)舞弊分析

（1）財(cái)務(wù)舞弊動因。M公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤為負(fù)數(shù)，因此公司管理層認(rèn)為公司在2015年度盈利的可能性比較小，凈利潤可能還是負(fù)數(shù)，接連虧損的可能性較大，這種情況將可能導(dǎo)致被ST，讓公司面臨退市警告的巨大壓力。

（2）財(cái)務(wù)舞弊手段。M公司被查出存在舞弊行為源于以下2個方面：①M(fèi)公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中增加了一筆1 000萬元的不實(shí)營業(yè)外收入款項(xiàng)，公司采用與影視公司簽署不實(shí)的影片版權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的方式進(jìn)行這項(xiàng)財(cái)務(wù)造假活動。②M公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一筆1 000萬元的不實(shí)補(bǔ)助收入款項(xiàng)。M公司依靠關(guān)聯(lián)公司將款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬給對方，接著對方再把錢轉(zhuǎn)回來。首先由其控股股東關(guān)聯(lián)公司“寧波金陽光”以稅收保證金的名義向慈城鎮(zhèn)政府轉(zhuǎn)賬1 000萬元，然后再由慈城鎮(zhèn)政府以財(cái)政補(bǔ)助的名義將錢打給M公司。

（3）財(cái)務(wù)舞弊結(jié)果。因上述會計(jì)差錯的影響，減少了2017年度和2016年度年初合并股東權(quán)益總額20 000 000.00元，減少2015年度合并利潤總額20 000 000.00元;減少2017年度和2016年度年初母公司股東權(quán)益總額17 500 000.00元，減少2015年度母公司利潤總額17 500 000.00元。公司對上述差錯結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，影響合并口徑及母公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及金額情況見表1。

經(jīng)過更正后，2015年歸屬于公司所有者的凈利潤由正數(shù)變?yōu)樨?fù)數(shù)，原本是盈利，現(xiàn)在卻虧損，主要原因是對未分配利潤及營業(yè)外收入進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整的數(shù)額比較大并且都是調(diào)減。

經(jīng)過更正后（見表2），2016年歸屬于公司所有者的凈利潤變少了很多，主要是未分配利潤調(diào)整導(dǎo)致，調(diào)整的數(shù)額比較大并且都是調(diào)減。其他應(yīng)付款經(jīng)過調(diào)整之后，增加了20 000 000.00元。

M公司在2018年4月12日收到了中國證監(jiān)會對其造假行為出具的處罰告知書，內(nèi)容包括根據(jù)不同違規(guī)行為影響程度對公司涉及此次造假的相關(guān)人員進(jìn)行了不同金額的處罰。所有M公司中涉及財(cái)務(wù)舞弊的人員都受到了相應(yīng)的處罰。

2 M公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的原因

2.1 注冊會計(jì)師缺乏足夠的職業(yè)懷疑

注冊會計(jì)師應(yīng)該對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)秉持足夠的職業(yè)懷疑，對重點(diǎn)項(xiàng)目及重要信息要時(shí)刻保持懷疑態(tài)度。眾華會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師對M公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)較2014年的巨大變化產(chǎn)生了懷疑，導(dǎo)致審計(jì)失敗。2014—2015年凈利潤情況見表3。

從2014年M公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中可以看出凈利潤為負(fù)值。根據(jù)推測，預(yù)計(jì)2015年將繼續(xù)虧損，但審計(jì)師并沒有注意到這個問題，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑。

表4中，注冊會計(jì)師在剛開始進(jìn)行審計(jì)時(shí)并沒有重點(diǎn)關(guān)注2015年大額的政府補(bǔ)助，與2014年相比，2015年的政府補(bǔ)助增加比例較大，變動比例接近100%，需要執(zhí)行審計(jì)程序?qū)Υ藢徲?jì)，但審計(jì)人員并沒有對此保持該有的職業(yè)謹(jǐn)慎，也沒有對此執(zhí)行具體的審計(jì)，導(dǎo)致M公司通過虛構(gòu)財(cái)政補(bǔ)助虛增2015年度收入1 000萬元，虛增凈利潤750萬元，直接彌補(bǔ)了2014年的虧損。

2.2 審計(jì)師專業(yè)能力不夠

眾華會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師專業(yè)勝任能力不足。在審計(jì)需求量增大的情況下，為了降低審計(jì)成本，獲得更大的收益，會計(jì)事務(wù)所會雇傭一些實(shí)習(xí)生加入到審計(jì)項(xiàng)目組中。由于這些實(shí)習(xí)生缺乏經(jīng)驗(yàn)并且審計(jì)能力不足，所以審計(jì)過程中沒有注意到一些只能依靠審計(jì)經(jīng)驗(yàn)才能識別異常問題。加之審計(jì)項(xiàng)目組沒有對M公司進(jìn)行全面的了解，畢竟審計(jì)人員對被審計(jì)單位所涉及的領(lǐng)域不太了解，只能大概了解，審計(jì)過程中又缺乏與此領(lǐng)域相關(guān)的審計(jì)流程，只采用了一般程序。

2.3 審計(jì)程序執(zhí)行不到位

審計(jì)人員對M公司關(guān)聯(lián)方的核查做得不到位，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的一些關(guān)聯(lián)跡象和線索，沒有進(jìn)行必要的審計(jì)程序，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)證實(shí)M公司的確存在關(guān)聯(lián)方交易，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行相關(guān)披露。從“華視友邦”獲得的3 000萬元版權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)并沒有流入其他公司，而是轉(zhuǎn)到了M公司的關(guān)聯(lián)公司賬戶。經(jīng)查，覃某其實(shí)在2015年就已經(jīng)通過關(guān)聯(lián)方式成為M公司最大的股東，已經(jīng)實(shí)際控制了M公司。在這次的涉案公司中，都是一些有關(guān)聯(lián)的公司參與，而這些關(guān)聯(lián)的公司都是由覃某控制的。審計(jì)師并沒有實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)Υ诉M(jìn)行識別，導(dǎo)致M公司通過這種關(guān)聯(lián)方交易的方式虛構(gòu)影視版權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，從而虛增2015年度收入和利潤1 000萬元，虛增凈利潤750萬元。

2.4 眾華會計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制不足

由于眾華會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員未執(zhí)行必要的審計(jì)程序及未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，導(dǎo)致在2017年12月14日審計(jì)“雅百特”公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候也沒有成功，而2018年又因?yàn)閹缀跸嗤脑驅(qū)公司審計(jì)失敗。自此可以看出，眾華會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制存在一定的缺陷，需要改進(jìn)。對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過程中需要進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量控制復(fù)核，如果注冊會計(jì)師在結(jié)束對M公司審計(jì)工作之前嚴(yán)格按照質(zhì)量控制制度進(jìn)行復(fù)核，就會發(fā)現(xiàn)M公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題及沒有被披露的關(guān)聯(lián)方交易。

3 M公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的啟示

3.1 對注冊會計(jì)師的啟示

能夠保持獨(dú)立性對于注冊會計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是十分重要的，同時(shí)應(yīng)該提高審計(jì)師的專業(yè)勝任能力并且秉持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。在進(jìn)行審計(jì)之前，對被審計(jì)單位所涉及的領(lǐng)域要進(jìn)行了解，知道該領(lǐng)域在財(cái)務(wù)政策、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)方面有何不同，為審計(jì)工作的順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。審計(jì)項(xiàng)目組的人員應(yīng)該多與被審計(jì)公司溝通，根據(jù)自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，對認(rèn)為有重大影響的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)與管理層溝通并且執(zhí)行必要的審計(jì)程序進(jìn)行識別。

3.2 對M公司的啟示

作為一家上市公司，M公司應(yīng)該明白依靠財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行虛增公司利潤的方式保留住上市公司的資格是錯誤、違法的行為，不僅不利于自身長遠(yuǎn)的發(fā)展、損害公司形象，而且會擾亂經(jīng)濟(jì)市場秩序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的泛濫，不利于國家經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展。M公司管理層可以通過完善公司治理結(jié)構(gòu)及監(jiān)督機(jī)構(gòu)來改善公司的業(yè)績、應(yīng)對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，獲得正當(dāng)利潤，保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)波動穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)公司的最終目標(biāo)，保住上市公司的身份。

3.3 對眾華會計(jì)師事務(wù)所的啟示

眾華會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定好發(fā)展戰(zhàn)略，完善事務(wù)所接受委托的條件甄選，對事務(wù)所的審計(jì)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)和專業(yè)知識的定期抽查。還應(yīng)該完善內(nèi)部管理，制定嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度，健全審計(jì)執(zhí)行程序標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格規(guī)范業(yè)務(wù)執(zhí)行過程。

3.4 對監(jiān)管部門的啟示

中國證券監(jiān)督管理委員會應(yīng)該更加注重監(jiān)督和管理，對于違規(guī)的企業(yè)必須進(jìn)行處罰，重視對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的監(jiān)督與管理，加強(qiáng)信息的互通及各會計(jì)師事務(wù)所之間的互相監(jiān)督，營造友好的競爭氛圍。此外，要依據(jù)會計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu)的不同，根據(jù)具體情況制定事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，改變審計(jì)市場上亂收費(fèi)的現(xiàn)象，穩(wěn)定審計(jì)市場秩序。

參 考 文 獻(xiàn)

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