李 煒

（華北電力大學(xué)（保定）審計(jì)處，河北 保定 071000）

食用菌是具有營(yíng)養(yǎng)價(jià)值和藥用價(jià)值的食品，我國(guó)食用菌的飲食文化已有2 000多年的歷史[1]。隨著人們生活水平的不斷提升，人們對(duì)于食物的要求已不僅局限于吃飽，而是趨向于重視食物營(yíng)養(yǎng)結(jié)構(gòu)，因此食用菌越來(lái)越受到人們的喜愛(ài)。我國(guó)是食用菌生產(chǎn)和出口大國(guó)，食用菌已成為我國(guó)第六大農(nóng)業(yè)產(chǎn)品[1]。

食用菌等農(nóng)產(chǎn)品存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要部分，食用菌存貨在食用菌企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占一半左右[2]。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和流動(dòng)資金運(yùn)作情況可通過(guò)企業(yè)存貨狀態(tài)直接體現(xiàn)，利用存貨可實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)、抓住國(guó)家稅務(wù)政策優(yōu)惠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅，節(jié)約企業(yè)資產(chǎn)[3]。目前我國(guó)食用菌大部分以粗加工為主，食用菌企業(yè)通常屬于小規(guī)模栽培。食用菌種類(lèi)與品級(jí)眾多，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)大，企業(yè)如何依據(jù)市場(chǎng)情況和財(cái)務(wù)彈性，從存貨方面實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新與改變，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是食用菌企業(yè)亟需重視的部分[4]。在財(cái)務(wù)彈性下實(shí)現(xiàn)食用菌產(chǎn)品存貨內(nèi)部控制，科學(xué)合理的控制食用菌產(chǎn)品對(duì)于實(shí)現(xiàn)整個(gè)食用菌企業(yè)優(yōu)良運(yùn)作具有重要意義。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)彈性和企業(yè)存貨內(nèi)部控制內(nèi)涵

企業(yè)的存貨內(nèi)部控制是指企業(yè)以保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，保證存貨信息真實(shí)可靠為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為目的而制定的一系列存貨內(nèi)部可控制的措施、程序以及方法[5]。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)與活動(dòng)中的成品、商品、生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品、需要的材料、物料均屬于存貨內(nèi)部控制目標(biāo)范疇內(nèi)。

存貨是食用菌企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)與管理必不可少的條件，利用科學(xué)合理健全的內(nèi)部控制措施，可有效增加食用菌存貨保管、驗(yàn)收、記錄等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。企業(yè)通過(guò)存貨內(nèi)部控制可有效降低損毀、貪污等違法行為，保證食用菌產(chǎn)品質(zhì)量安全，避免食用菌浪費(fèi)與損失，提升食用菌產(chǎn)品利用率，并且控制存貨可確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，制定財(cái)務(wù)彈性下的存貨內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段[6]。

食用菌企業(yè)日常存貨內(nèi)部控制主要包括存貨的流轉(zhuǎn)程序控制以及流轉(zhuǎn)記錄程序控制。食用菌存貨的存儲(chǔ)、采購(gòu)和驗(yàn)收、生產(chǎn)、發(fā)貨等全部環(huán)節(jié)的規(guī)定、信息傳遞、職能劃分等均屬于存貨流轉(zhuǎn)程序控制；食用菌產(chǎn)品存貨的價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄程序控制，是指食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)部分通過(guò)食用菌產(chǎn)品存貨特點(diǎn)設(shè)置食用菌原料采購(gòu)、食用菌產(chǎn)品生產(chǎn)、食用菌存儲(chǔ)以及出售全過(guò)程的會(huì)計(jì)控制。河北省2016年～2018年三大食用菌品種類(lèi)的產(chǎn)量情況見(jiàn)表1。

表1 河北省三大食用菌產(chǎn)量Tab.1 Production of three major edible fungi in Hebei province

由表1可知，河北省2018年香菇產(chǎn)量為288.86萬(wàn)噸，占全國(guó)香菇年產(chǎn)量的28.33%，全國(guó)香菇產(chǎn)量為1 043.12萬(wàn)噸，據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)出口香菇（干品）153 961.8 t，這其中包含大量的食用菌存貨，如此巨大的食用菌存貨，需要專(zhuān)業(yè)合理的管理和控制[7]。

2 食用菌產(chǎn)品存貨內(nèi)部控制存在問(wèn)題

食用菌企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中將產(chǎn)品通過(guò)有效方式存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)食用菌產(chǎn)品的有備出售或食用菌生產(chǎn)過(guò)程中，將生產(chǎn)食用菌的菌種等實(shí)物形態(tài)物品等流動(dòng)資產(chǎn)有效存儲(chǔ)方式稱(chēng)之為存貨。食用菌企業(yè)存貨占用大量流動(dòng)資金，且存貨種類(lèi)繁多，出庫(kù)入庫(kù)較為頻繁，相比于企業(yè)其他固定資產(chǎn)，存貨具有善變、流動(dòng)性強(qiáng)且周轉(zhuǎn)較為頻繁的特點(diǎn)[8]。

2.1 未將內(nèi)部控制考慮進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

存貨系統(tǒng)區(qū)別于傳統(tǒng)產(chǎn)品會(huì)計(jì)系統(tǒng)，存貨系統(tǒng)具有流動(dòng)性強(qiáng)、善變等缺陷，而采用傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)由于存貨為企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)。

目前大部分食用菌企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)記賬憑證通常僅通過(guò)主管人員、審核、出納等人員簽字蓋章即可完成，但傳統(tǒng)記賬方式具有前后次序混亂，無(wú)意見(jiàn)處理欄等缺陷，部分食用菌產(chǎn)品存貨還存在未蓋章以及事后補(bǔ)簽等情況。食用菌企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證由于未考慮業(yè)務(wù)類(lèi)型，校對(duì)與匯總時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)各種紕漏[9]。傳統(tǒng)的食用菌產(chǎn)品會(huì)計(jì)賬簿，過(guò)于重視金額記錄，忽視備查以及日記等存貨賬目需要部分，日記賬可體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行軌跡，是存貨內(nèi)部控制的重要部分，大部分食用菌企業(yè)忽視備查賬目，存貨賬目不夠清晰明了，僅標(biāo)注“支付”“購(gòu)入”等無(wú)實(shí)際意義內(nèi)容。

2.2 內(nèi)部控制制度不夠完善

食用菌企業(yè)應(yīng)具有區(qū)別于其他企業(yè)的內(nèi)部控制模式，不同規(guī)模的食用菌企業(yè)的內(nèi)部控制制度同樣存在較大差異。大型食用菌企業(yè)分工細(xì)致，需要制定嚴(yán)密的內(nèi)部控制程序；中小型企業(yè)分工不夠明確，內(nèi)部控制程序較為粗略容易受到忽視；批發(fā)與零售等不同銷(xiāo)售規(guī)模的食用菌企業(yè)，存貨內(nèi)部控制制度同樣應(yīng)存在差異；網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售以及實(shí)體銷(xiāo)售等不同銷(xiāo)售方式的存貨內(nèi)部控制制度應(yīng)區(qū)分對(duì)待。目前我國(guó)的食用菌產(chǎn)品存貨內(nèi)部控制并未制定完善的控制制度，食用菌產(chǎn)業(yè)存貨內(nèi)部控制制度通常缺乏具體與明確的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使食用菌企業(yè)存貨內(nèi)部控制無(wú)法實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)現(xiàn)金持有目的。食用菌產(chǎn)品內(nèi)部控制制度應(yīng)重視收款方式、商品價(jià)格、折讓方式控制等，制定科學(xué)、合理而明確的制度可提升食用菌企業(yè)內(nèi)部控制效果。

2.3 缺乏存貨稽核制度

目前食用菌企業(yè)財(cái)務(wù)僅核算整體存貨總賬目，對(duì)于不同類(lèi)別、不同倉(cāng)儲(chǔ)地點(diǎn)食用菌存貨管理較差，缺少完整存貨賬目。食用菌企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，極少負(fù)責(zé)存貨盤(pán)點(diǎn)，存貨具體賬目是否準(zhǔn)確并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)稽查部門(mén)核查。

2.4 存貨內(nèi)部控制體系弱化

目前大型食用菌企業(yè)相關(guān)管理制度較為健全，但極少具有針對(duì)存貨專(zhuān)門(mén)建立的管理制度，存貨內(nèi)部控制制度僅存在于各種內(nèi)部文件內(nèi)，不具有科學(xué)合理性和實(shí)用性[10]。少數(shù)食用菌企業(yè)雖已制定存貨內(nèi)部控制管理制度，但并沒(méi)有落到實(shí)處，產(chǎn)品存貨并未定期上報(bào)至相關(guān)部門(mén)，極大影響企業(yè)財(cái)務(wù)彈性。

食用菌存貨內(nèi)部控制若不夠完善，極易造成企業(yè)資源浪費(fèi)，為不法分子帶來(lái)可乘之機(jī)。食用菌企業(yè)存貨通常數(shù)額較大，存貨采購(gòu)、銷(xiāo)售、保管、記賬過(guò)程中存在吃回扣、購(gòu)買(mǎi)價(jià)格過(guò)高、監(jiān)守自盜以及降低成本費(fèi)用等為食用菌企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的行為。

3 食用菌產(chǎn)品存貨內(nèi)部控制對(duì)策

3.1 保證存貨業(yè)務(wù)與其不相容的崗位分離

考慮財(cái)務(wù)彈性的食用菌產(chǎn)品存貨內(nèi)部控制應(yīng)保證存貨業(yè)務(wù)僅辦理存貨相容業(yè)務(wù)，不相容的內(nèi)容需要與其分離。與存貨業(yè)務(wù)不相容內(nèi)容如下：食用菌產(chǎn)品存貨請(qǐng)購(gòu)、審批和執(zhí)行；食用菌產(chǎn)品存貨采購(gòu)、交款與驗(yàn)收；存貨申請(qǐng)與存貨審批；存貨保管以及會(huì)計(jì)記錄；存貨處置申請(qǐng)與審批會(huì)計(jì)記錄。

3.2 完善存貨內(nèi)部控制制度

1）設(shè)置采購(gòu)與請(qǐng)購(gòu)控制存貨。食用菌企業(yè)應(yīng)設(shè)置食用菌產(chǎn)品存貨采購(gòu)申請(qǐng)管理制度，通過(guò)該制度將相關(guān)人員請(qǐng)購(gòu)程序和職責(zé)權(quán)限有效列出，相關(guān)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度。存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)是極為重要部分，采購(gòu)環(huán)節(jié)管理制度應(yīng)極為完善，食用菌產(chǎn)品存貨采購(gòu)過(guò)程應(yīng)實(shí)現(xiàn)透明化。食用菌產(chǎn)品采購(gòu)需依據(jù)預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)禁采購(gòu)超出預(yù)算[11]。

2）設(shè)置驗(yàn)收與保管控制。食用菌入庫(kù)存貨質(zhì)量是企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格重視部分，企業(yè)應(yīng)在食用菌存貨入庫(kù)前嚴(yán)格檢查產(chǎn)品質(zhì)量，使存貨食用菌符合存貨需要。食用菌存貨保管制度極為重要，新鮮食用菌并不容易保存，其保管制度需要嚴(yán)格執(zhí)行，保管人員應(yīng)重視食用菌存貨日常保管工作。食用菌產(chǎn)品的存貨管理部分應(yīng)制定存貨明細(xì)，內(nèi)容應(yīng)包括食用菌存貨編號(hào)、類(lèi)別、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、名稱(chēng)、存貨方法等，食用菌企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)該定期與食用菌存貨部門(mén)核對(duì)食用菌數(shù)量、金額、品種等具體信息。

3）設(shè)置領(lǐng)用與發(fā)出存貨控制。食用菌企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的領(lǐng)用與發(fā)出存貨制度，食用菌產(chǎn)品存貨領(lǐng)用應(yīng)有經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的領(lǐng)貨單后才可領(lǐng)出，必須嚴(yán)格依據(jù)存貨領(lǐng)料限額領(lǐng)取。當(dāng)食用菌存貨領(lǐng)用與發(fā)出大于一定量時(shí)，應(yīng)通過(guò)特殊授權(quán)才可領(lǐng)用與發(fā)出。

4）設(shè)置判斷與處置存貨控制，食用菌企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格制定科學(xué)合理的存貨盤(pán)點(diǎn)制度，利用存貨盤(pán)點(diǎn)制度合理安排合適的存貨相關(guān)人員，并制定相應(yīng)存貨盤(pán)點(diǎn)明細(xì)，存貨盤(pán)點(diǎn)明細(xì)應(yīng)包括盤(pán)點(diǎn)方法、盤(pán)點(diǎn)范圍、盤(pán)點(diǎn)時(shí)間等。通過(guò)盤(pán)點(diǎn)由存貨帶來(lái)的盈余以及盈虧問(wèn)題并及時(shí)采取措施處理，發(fā)現(xiàn)食用菌出現(xiàn)變質(zhì)、損毀等情況，應(yīng)依據(jù)實(shí)際情況選取合理有效的處理方式，經(jīng)過(guò)企業(yè)相關(guān)管理人員發(fā)出指示后作出相應(yīng)處置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化現(xiàn)金持有[12]。

4 結(jié)論

食用菌產(chǎn)業(yè)是近年來(lái)發(fā)展極為快速的行業(yè)，食用菌產(chǎn)品存貨可占食用菌企業(yè)總資產(chǎn)的40%～60%，為科學(xué)合理利用食用菌產(chǎn)品存貨獲取最大利潤(rùn)，提出考慮財(cái)務(wù)彈性的食用菌產(chǎn)品存貨內(nèi)部控制研究[2]。結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)彈性制定科學(xué)合理的存貨內(nèi)部制度，分析現(xiàn)有存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出保證存貨業(yè)務(wù)與其不相容的崗位分離及完善存貨內(nèi)部控制制度的四個(gè)措施，以促進(jìn)食用菌企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。只有制定完善的食用菌產(chǎn)品存貨內(nèi)部控制制度，并確保制度嚴(yán)格實(shí)施才可實(shí)現(xiàn)食用菌產(chǎn)品存貨的精細(xì)化和科學(xué)化。