宋雅斐

摘 要：本文結(jié)合公立醫(yī)院在新醫(yī)改形勢下的發(fā)展背景，指出基于管理會計視角的公立醫(yī)院全面預(yù)算管理要點，即收支預(yù)算編制與醫(yī)院總預(yù)算編制，同時從完善預(yù)算考核制度、建立健全預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)督體系兩大方面，探討優(yōu)化全面預(yù)算管理的保障措施。

關(guān)鍵詞：管理會計;公立醫(yī)院;全面預(yù)算管理

新醫(yī)改的全面深化，對公立醫(yī)院的工作提出了更嚴(yán)的要求，促使其不斷升級。作為醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的主要提供者，公立醫(yī)院因是由國家出資設(shè)立的，所以必須承擔(dān)一定的社會責(zé)任，發(fā)揮作用，為公民身體健康提供保障。同時，新醫(yī)改為多元化主體進入醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域提供了契機，但這客觀上也沖擊了公立醫(yī)院的傳統(tǒng)主導(dǎo)地位，給其生存和發(fā)展帶來一定的壓力。全面預(yù)算管理直接關(guān)系到公立醫(yī)院經(jīng)營成本的控制與醫(yī)療資源的配置，深刻影響著其在新時期的可持續(xù)發(fā)展，將管理會計理念融入到公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理中，也是新時期提升其預(yù)算管理質(zhì)量的有力舉措。

一、基于管理會計視角的公立醫(yī)院全面預(yù)算管理要點

作為財務(wù)會計的創(chuàng)新和升級，管理會計也可以被廣泛適用于各種企事業(yè)單位與社會機構(gòu)的財務(wù)管理工作中。將管理會計與公立醫(yī)院的預(yù)算管理進行有機結(jié)合，能夠全面有效地分析公立醫(yī)院的成本效益。這適應(yīng)了公立醫(yī)院業(yè)務(wù)多樣、流程復(fù)雜的現(xiàn)實特點，也可以最大程度實現(xiàn)資金的優(yōu)化配置，避免不必要的資金浪費。具體來說，基于管理會計視角的公立醫(yī)院全面預(yù)算管理，應(yīng)重點圍繞收支預(yù)算編制與醫(yī)院總預(yù)算編制兩大要點，實現(xiàn)從細(xì)節(jié)到整體、從具體到宏觀的全面管理。

（一）收支預(yù)算編制

預(yù)算管理中基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)是預(yù)算編制，其關(guān)系到公立醫(yī)院在某一階段內(nèi)的資金配備與使用情況，是基于未來目標(biāo)所達成的行動共識與發(fā)展規(guī)劃，因此必須緊密圍繞公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點，并充分考慮到新醫(yī)改形勢以及醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的相關(guān)政策要求。

1.醫(yī)療業(yè)務(wù)收入預(yù)算

醫(yī)療業(yè)務(wù)收入預(yù)算是指醫(yī)院各部門的醫(yī)療活動收入預(yù)算。醫(yī)院是提供各種醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的主要機構(gòu)，醫(yī)院的每個部門都是從事某些醫(yī)療活動的職能性部門。因此，醫(yī)院收入的來源是醫(yī)療臨床服務(wù)費用、診斷費用和治療費用?？梢钥闯觯@些收入與醫(yī)院業(yè)務(wù)密切相關(guān)并且非常專業(yè)。基于此，這類預(yù)算的主要部門是醫(yī)院臨床服務(wù)部門和診斷技術(shù)部門。當(dāng)然，公立醫(yī)院每天都會接待大量患者，而且不同患者的病情和醫(yī)保情況會有顯著差異，這使得醫(yī)院的具體成本情況有所不同，這意味著醫(yī)院很難計算收入預(yù)算。但總的來說，醫(yī)院每個部門的年度業(yè)務(wù)總量和費用水平變化相對較小，因此，考慮到醫(yī)院嚴(yán)格的預(yù)算準(zhǔn)備，應(yīng)使用每個業(yè)務(wù)量的費用水平和業(yè)務(wù)量的乘積來對部門收入進行合理預(yù)算。實際上，醫(yī)院的業(yè)務(wù)量預(yù)測可能與醫(yī)院的發(fā)展計劃、床位周轉(zhuǎn)率、平均住院時間和其他因素特別相關(guān)，因此需要采用的預(yù)算方法也往往并不相同。

2.財政補貼收入預(yù)算

政府所提供的財政補貼也是公立醫(yī)院收入的重要來源，在管理會計視角下進行預(yù)算編制，同樣需要將相關(guān)的資金內(nèi)容納入到編制的過程中。一般來說，可以將政府補貼劃分為基本補助和項目補助兩大版塊，前者指退休人員的工資等常規(guī)性補助;后者則是應(yīng)用于特別項目的補助，如醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施修繕、重點項目攻關(guān)等，在對其進行預(yù)算編制時，應(yīng)依照項目對接的具體科室情況，獲取相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，保證編制的完整性與可靠性。

3.支出預(yù)算編制

支出是任何單位正常運轉(zhuǎn)中都無法繞開的環(huán)節(jié)，對公立醫(yī)院來說，其本身的社會性與公共性就要求其支出預(yù)算既要保證基本的運轉(zhuǎn)需要，又要盡可能避免不必要的支出浪費。在全面預(yù)算管理中，應(yīng)依照醫(yī)院年度預(yù)算，科學(xué)編制具體的支出預(yù)算，具體要點如下。

其一，人員經(jīng)費預(yù)算。該類預(yù)算編制的基本依據(jù)是總體年度預(yù)算以及上一年度職工的平均工資水平，也要充分考慮到醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域工作人員工資標(biāo)準(zhǔn)的實際變化情況。其二，醫(yī)療成本類預(yù)算。醫(yī)療成本主要是指醫(yī)院在提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)過程中需要投入的藥品、試劑等各類耗材成本，這一類成本的預(yù)算應(yīng)依照上一年度的成本率，綜合應(yīng)用收入預(yù)測數(shù)據(jù)及醫(yī)院的成本控制目標(biāo)來進行預(yù)算，需要考慮到變動的靈活要素。例如，藥品費可能隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的增加而有所增長，此時就需要密切結(jié)合成本管控要求以及相關(guān)政策加以調(diào)整。其三，其他類費用。這一類費用主要是指醫(yī)院日常運轉(zhuǎn)中除工資、醫(yī)療物料成本之外的費用，辦公費、培訓(xùn)費等均屬于這一范疇，其編制通?？梢圆捎枚ㄈ硕~的方法，嚴(yán)格依照部門的人數(shù)加以測定，而對于印刷費、水電費等剛性支出，應(yīng)參考上年度執(zhí)行情況及預(yù)算年度計劃進行編制。

（二）醫(yī)院總預(yù)算編制

醫(yī)院總預(yù)算編制建立在具體的收支預(yù)算編制的基礎(chǔ)之上，但又不是各項具體編制的簡單疊加，而應(yīng)以全局性的眼光對待。醫(yī)院總預(yù)算編制科學(xué)與否，直接決定了下一年度醫(yī)院的各項工作能否得到合理的資金支持。在管理會計視角下，為保證醫(yī)院總預(yù)算編制的科學(xué)性，應(yīng)遵循上報、審批、修正的嚴(yán)謹(jǐn)程序。首先，要由各科室部門依照實際情況，完成收支的預(yù)算統(tǒng)計，并形成書面化的報告方案，交由預(yù)算管理部門進行統(tǒng)計。在獲取各科室部門具體方案的情況后，預(yù)算管理部門通過匯總，初步擬定相關(guān)的預(yù)算統(tǒng)計總表，當(dāng)然，總預(yù)算并不是各項內(nèi)容的簡單添加，而應(yīng)考慮到醫(yī)院下一年度整體預(yù)算目標(biāo)的控制，尤其是要再度審核具體的預(yù)算內(nèi)容是否符合規(guī)范化要求，如果存在嚴(yán)重的沖突狀況，則必須發(fā)回各科室部門進行修正。在修正完成后，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的部門仍然需要對其中的信息進行全面的核實與匯總，并立足于整體性視角，對預(yù)算總量與結(jié)構(gòu)進行嚴(yán)格審核，特別要重視建設(shè)性支出、科研攻關(guān)項目等大宗資金支出，最終制定出預(yù)算總表，經(jīng)總會計師審核簽字后方可作為下一年度各科室執(zhí)行預(yù)算的依據(jù)。

二、基于管理會計的公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的保障措施

（一）完善預(yù)算考核制度

管理會計近年來在各類企業(yè)中得到了較為廣泛的應(yīng)用，但總體來說，受傳統(tǒng)機制與管理觀念的影響，管理會計在公立醫(yī)院中的應(yīng)用仍然尚不成熟，同時，公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作也處于探索階段，因此，其深入推進仍然是一個持續(xù)性過程，這就要求公立醫(yī)院必須盡可能掃清其發(fā)展過程中的阻礙，獲得充分的力量支持。

新醫(yī)改明確要求，醫(yī)院應(yīng)重視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋與考評，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與職工年終考評掛鉤。在這一要求下，公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有的績效考核體系，將預(yù)算考核作為一項戰(zhàn)略性內(nèi)容納入到整體的考核體系中，將預(yù)算考核結(jié)果同職工的工資以及晉升直接掛鉤，從而引導(dǎo)全體員工自發(fā)樹立合理預(yù)算、避免浪費的意識。當(dāng)然，這一目標(biāo)的實現(xiàn)也需要依托于針對性的考核手段與嚴(yán)格的獎懲措施，營造出強有力的監(jiān)督氛圍，也使得廣大職工真正認(rèn)識到自身利益同醫(yī)院整體利益的密切聯(lián)系。

（二）建立健全預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)督體系

健全的監(jiān)督體系可以規(guī)避預(yù)算管理中存在的不確定風(fēng)險，醫(yī)院應(yīng)依照預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化流程，明確各科室部門應(yīng)承擔(dān)的預(yù)算管理職責(zé)，并組織專業(yè)性的監(jiān)督力量，引導(dǎo)其自覺約束自身的預(yù)算執(zhí)行行為，同時通過逐級控制與全面控制的有機配合，有效調(diào)動各科室部門的協(xié)調(diào)力量。此外，考慮到新時期醫(yī)院業(yè)務(wù)規(guī)模等方面的現(xiàn)實變化，在傳統(tǒng)的監(jiān)督手段之外，應(yīng)引入現(xiàn)代信息化管理技術(shù)，借助信息技術(shù)高覆蓋、實時化的優(yōu)勢，將各科室部門的預(yù)算執(zhí)行情況納入到統(tǒng)一的管理網(wǎng)絡(luò)中，以便管理層能及時獲取預(yù)算執(zhí)行的整體信息，為后續(xù)的方案調(diào)整提供清晰的參考。

三、結(jié)語

公立醫(yī)院一直在我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域占據(jù)著極為關(guān)鍵的位置，其服務(wù)水平與運轉(zhuǎn)質(zhì)量也在很大程度上反映了公共衛(wèi)生事業(yè)的風(fēng)貌。當(dāng)前，隨著人民生活水平提高，公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴大，其資金數(shù)量與來源渠道也呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的新特征，為適應(yīng)新醫(yī)改的形勢、實現(xiàn)提質(zhì)增效的核心目標(biāo)，公立醫(yī)院應(yīng)引入管理會計這一現(xiàn)代化理念，將其應(yīng)用到全面預(yù)算管理中，實現(xiàn)對資金成本、效益的全面精細(xì)化分析，為公立醫(yī)院優(yōu)化資金使用效率、助推現(xiàn)代化服務(wù)水平提升注入源源不斷的動力。

參考文獻

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