劉娜

摘 要：賬外資產(chǎn)通常是企業(yè)實際擁有的資產(chǎn)，但未反映在賬務(wù)上，因而有關(guān)部門難以對企業(yè)的資產(chǎn)進行有效監(jiān)管，容易造成資產(chǎn)流失。賬外資產(chǎn)是指違反國家法律規(guī)定，未將收入或者資產(chǎn)反映到賬內(nèi)或者未納入預(yù)算管理體系，能夠由企業(yè)進行支配并帶來經(jīng)濟效益的資產(chǎn)。賬外資產(chǎn)是企業(yè)出于某種目的或者動因，無意或者有意存留的賬外資產(chǎn)，甚至通過人為操作來調(diào)控企業(yè)的盈虧，不僅會造成資產(chǎn)流失，滋生腐敗現(xiàn)象，還會影響企業(yè)會計信息的真實性與完整性，損害外部利益相關(guān)者的權(quán)益?；诖?，本文首先分析企業(yè)賬外資產(chǎn)的形成原因以及賬外資產(chǎn)的影響，結(jié)合我國企業(yè)賬外資產(chǎn)管理存在的問題，通過引入實踐案例并進行分析，提出改善企業(yè)賬外資產(chǎn)管理的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);賬外資產(chǎn);管理

一、賬外資產(chǎn)形成的原因以及危害

（一）賬外資產(chǎn)形成的原因

1.會計核算不規(guī)范

我國會計準則規(guī)定對企業(yè)的資產(chǎn)要采用合適的會計方法進行分類管理，例如，對于企業(yè)原材料、低值易耗品等流動資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合適的會計方法進行分類核算，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，提高賬務(wù)的準確性與真實性。而實務(wù)中，許多企業(yè)對流動資產(chǎn)未按照規(guī)定進行分類核算與管理，資產(chǎn)管理較為混亂。比如，能夠周轉(zhuǎn)使用的低值易耗品，許多時候通過一次核銷，但未將存貨資產(chǎn)反映到賬務(wù)中，仍將該類資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)、銷售過程中使用，從而導(dǎo)致實際賬務(wù)與實物資產(chǎn)不符，形成賬外資產(chǎn)。一旦對賬外資產(chǎn)監(jiān)管松散，就可能造成該類資產(chǎn)流失，從而給企業(yè)帶來不利影響或者損失。

2.調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧

企業(yè)每年應(yīng)在年末對資產(chǎn)狀況進行盤點，從而核對賬務(wù)與實物資產(chǎn)實際情況，而許多時候，企業(yè)在盤點資產(chǎn)時，資產(chǎn)增值導(dǎo)致資產(chǎn)盤盈，但盤點人員未按照相關(guān)規(guī)定將盤盈資產(chǎn)進行報備處理，反而通過賬外資產(chǎn)來調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧，當(dāng)企業(yè)存在虧損，就通過資產(chǎn)盤盈來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，從而實現(xiàn)扭虧為盈;當(dāng)企業(yè)實現(xiàn)盈利，則通過資產(chǎn)盤虧調(diào)減企業(yè)利潤，從而減少稅費支出等。這樣就形成了外部資產(chǎn)池。

3.企業(yè)主觀因素

賬外資產(chǎn)的存在主要是企業(yè)出于某種因素考慮，通過設(shè)置賬外小金庫，從而達到預(yù)期目的。當(dāng)前市場競爭日益激烈，一方面，企業(yè)需要保障經(jīng)營穩(wěn)定，向外界傳達積極的信號，從而吸引更多客戶與投資者。另一方面，許多時候企業(yè)面對市場競爭，通常采用尋租手段從而達成預(yù)期目的。例如，經(jīng)營效益較好的企業(yè)通過截留部分收入存入賬外小金庫，或者通過往來賬戶，隱瞞部分費用，以備不時之需。

（二）賬外資產(chǎn)的危害

賬外資產(chǎn)設(shè)置的主要目的是實現(xiàn)預(yù)期目標，通過賬外資產(chǎn)池來調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧，當(dāng)企業(yè)效益較好時，對分期攤銷的資產(chǎn)進行一次核銷，而當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)虧損時，針對一次核銷的存貨或者資產(chǎn)按照分期攤銷的方式進行處理，將賬外資產(chǎn)納入賬內(nèi)，實現(xiàn)扭虧為盈。因而，賬外資產(chǎn)可以看作企業(yè)的外部蓄水池，用來調(diào)節(jié)企業(yè)報表財務(wù)表現(xiàn)。設(shè)置賬外資產(chǎn)會導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真，使會計信息的真實性、完整性受到損害，也侵害了投資者、債權(quán)人的利益，影響社會經(jīng)濟秩序。而且，設(shè)置賬外小金庫容易滋生貪污腐敗等行為，賬外資產(chǎn)通常監(jiān)管較弱，成為許多群體牟取個人利益的重要渠道，他們可能通過賬外資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)或者向外輸送利益從而獲得更大的收益，損害社會公平正義，滋生腐敗行為。

二、企業(yè)賬外資產(chǎn)管理存在的問題

（一）企業(yè)賬外資產(chǎn)是內(nèi)部控制最薄弱的環(huán)節(jié)

賬外資產(chǎn)具有很強的隱蔽性，未反映在企業(yè)賬內(nèi)，很難被人發(fā)現(xiàn)。我國會計準則要求企業(yè)采取穩(wěn)健的會計政策，不能低估企業(yè)負債與損失，同時不能高估企業(yè)的資產(chǎn)與收益，針對資產(chǎn)的實際價值低于賬面價值的資產(chǎn)，會計要求計提資產(chǎn)減值準備，并反映在企業(yè)報表中，而對資產(chǎn)實際價值可能高于賬面價值的資產(chǎn)，會計準則根據(jù)資產(chǎn)種類要求計入不同科目，但在實務(wù)中，部分企業(yè)未對資產(chǎn)實際價值進行準確衡量，通常按照資產(chǎn)的成本進行計量，因而產(chǎn)生的增值收益可能沒有反映到企業(yè)賬務(wù)中，從而形成賬外增值收益。例如，企業(yè)持有的房產(chǎn)公允價值可能為200萬，而房屋的賬面價值為160萬，但未將增值收益計入到相應(yīng)科目，就會產(chǎn)生賬外增值，從而造成企業(yè)財務(wù)報表反映的會計信息失真，損害報表利益相關(guān)者的利益。

（二）賬外資產(chǎn)管理隨意，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險增加

賬外資產(chǎn)通常涉及許多資產(chǎn)種類，難以進行有效的統(tǒng)一管理，并且針對賬外資產(chǎn)，企業(yè)沒有安排專職人員進行管理，導(dǎo)致監(jiān)管缺位，對賬外資產(chǎn)的控制力較弱，從而導(dǎo)致資產(chǎn)容易流失。事實上，部分企業(yè)在賬外資產(chǎn)管理中責(zé)任界定不清晰，資產(chǎn)管理程序不規(guī)范，資產(chǎn)管理過程不透明，容易出現(xiàn)決策失誤，從而導(dǎo)致資產(chǎn)存在較大的流失風(fēng)險。另外，企業(yè)內(nèi)部管理重點通常不包括賬外資產(chǎn)，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)管理隨意，管理流程存在較大的主觀性，且賬外資產(chǎn)容易受到管理層的操縱，成為管理層調(diào)節(jié)利潤以及尋租的重要手段。因而，缺乏對賬外資產(chǎn)的完善管理，極易導(dǎo)致賬外資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)容易流失，從而給企業(yè)財務(wù)帶來安全隱患。

（三）賬外資產(chǎn)管理制度不完善，缺乏法律保障

市場經(jīng)濟體制下，政府逐步減少了對市場經(jīng)濟發(fā)展的干預(yù)，而是通過市場經(jīng)濟內(nèi)部調(diào)節(jié)機制實現(xiàn)自我調(diào)控。當(dāng)前，政府部門對企業(yè)的管理放松，未制定相關(guān)政策來指導(dǎo)企業(yè)賬外資產(chǎn)管理工作，導(dǎo)致企業(yè)賬外資產(chǎn)管理缺乏指導(dǎo)，管理工作混亂。而且，由于賬外資產(chǎn)存在較強的隱蔽性、多樣性、容易流失，又缺乏法律層面的指導(dǎo)與保障，所以許多企業(yè)將賬外資產(chǎn)作為利潤調(diào)節(jié)以及逃稅的重要手段。

三、加強企業(yè)賬外資產(chǎn)管理的對策

（一）完善資產(chǎn)內(nèi)部控制制度建設(shè)

當(dāng)前，我國會計準則以及相關(guān)規(guī)范文件中沒有對賬外資產(chǎn)進行界定，不利于社會以及企業(yè)對賬外資產(chǎn)的深刻認識。根據(jù)我國《新華電訊》報道，我國企業(yè)每年賬外資金達到1 000億規(guī)模，這還不包括其他賬外資產(chǎn)。對此，應(yīng)將賬外資產(chǎn)引入到企業(yè)會計科目中，規(guī)范賬外資產(chǎn)管理與核算工作。企業(yè)賬外資產(chǎn)通常來自于賬內(nèi)，賬外資產(chǎn)的存在建立在賬內(nèi)資產(chǎn)基礎(chǔ)上，企業(yè)將部分賬內(nèi)資產(chǎn)通過核銷未反映在賬上，從而轉(zhuǎn)移出企業(yè)資產(chǎn)管理范圍，脫出資產(chǎn)管理規(guī)范范疇，而現(xiàn)有資產(chǎn)管理程序難以有效滿足企業(yè)賬外資產(chǎn)管理需求。對此，應(yīng)加強企業(yè)賬外資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，通過內(nèi)部控制約束企業(yè)賬外資產(chǎn)管理工作。一方面，要加強對賬外資產(chǎn)的監(jiān)管，加大監(jiān)管力度，謹防資產(chǎn)流失。另一方面，要拓展關(guān)于賬外資產(chǎn)管理的內(nèi)部規(guī)范指引，將賬外資產(chǎn)納入到管理規(guī)范范疇，抑制企業(yè)設(shè)置賬外蓄水池行為，規(guī)范資產(chǎn)管理工作。

（二）完善企業(yè)賬外資產(chǎn)核算、監(jiān)管工作

規(guī)范賬外資產(chǎn)管理工作需要加強對賬外資產(chǎn)的核算，及時對資產(chǎn)進行確認，由資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門對賬外資產(chǎn)進行專項管理。例如，對賬外資產(chǎn)進行管理時，要對價值較低的資產(chǎn)及時變現(xiàn)，或者妥善處置，而針對價值較高，或者難以確認價值的資產(chǎn)，委托專業(yè)的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估，然后將其納入到管理范圍。另外，要加強對資產(chǎn)管理工作的監(jiān)管，從近年來曝出的銀行、國企高管貪污腐敗案例中能夠看出，依賴經(jīng)營管理者監(jiān)管企業(yè)資產(chǎn)難以起到有效的監(jiān)管作用。針對賬外資產(chǎn)管理，一方面要加強對賬外資產(chǎn)的核實，對賬外資產(chǎn)管理設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限，從而規(guī)范資產(chǎn)管理行為，減少舞弊、腐敗現(xiàn)象。另一方面，要加強賬外資產(chǎn)監(jiān)管，對違反規(guī)定或者出現(xiàn)重大決策失誤的責(zé)任人進行責(zé)任追究，從而規(guī)范企業(yè)賬外資產(chǎn)管理工作。

（三）加快立法，建立群眾參與監(jiān)管機制

由于缺乏相關(guān)法律法規(guī)制度，企業(yè)賬外資產(chǎn)管理混亂，并且當(dāng)前對賬外資產(chǎn)管理缺乏明確的指引，導(dǎo)致大量的企業(yè)設(shè)置賬外賬，通過賬外資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。針對監(jiān)管缺失地帶，政府單位要發(fā)揮“看得見的手”的作用，通過立法規(guī)范賬外資產(chǎn)管理工作，從而改善賬外資產(chǎn)管理混亂的現(xiàn)狀。另外，考慮到賬外資產(chǎn)的隱蔽性、多樣性等特征，可以通過引入群眾監(jiān)管的外部監(jiān)管方式，要求企業(yè)對賬外資產(chǎn)進行公示，提高信息透明度，從而利于群眾開展賬外資產(chǎn)監(jiān)督工作。

參考文獻

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