朱榮 張?jiān)萝?/p>

【摘 要】 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制是激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部勇于創(chuàng)新、擔(dān)當(dāng)作為的重要舉措?，F(xiàn)有文獻(xiàn)尚未就如何構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究?；诖?，文章在對(duì)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的必要性進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述的基礎(chǔ)上，深入分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制構(gòu)建過(guò)程中面臨的現(xiàn)實(shí)困境，提出構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的具體路徑。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì); 容錯(cuò)糾錯(cuò); 機(jī)制構(gòu)建; 國(guó)家治理

【中圖分類號(hào)】 F239.4 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）10-0115-05

一、引言

2016年，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出要“健全激勵(lì)機(jī)制與容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，給改革創(chuàng)新者撐腰鼓勁，讓廣大干部愿干事、敢干事、干成事”。十八大以來(lái)，創(chuàng)新改革被置于國(guó)家發(fā)展全局的核心位置，隨著全面深化改革進(jìn)程的不斷深入，部分領(lǐng)導(dǎo)干部在改革難度大、缺乏前人指路、全面從嚴(yán)治黨的高要求環(huán)境下，產(chǎn)生了“做多錯(cuò)多，不做無(wú)錯(cuò)”的畏難情緒，為解除那些敢于改革、勇于創(chuàng)新干部的后顧之憂，支持和保護(hù)那些作風(fēng)正派又敢作敢為、銳意進(jìn)取的干部，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制便成為推進(jìn)全面深化改革的必然要求。2019年7月發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中進(jìn)一步明確了在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記提出的“三個(gè)區(qū)分開(kāi)”——把缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試、推動(dòng)發(fā)展中的無(wú)意過(guò)失同明知故犯、我行我素、謀取私利區(qū)分開(kāi)，從而破除“洗碗效應(yīng)”，“支持擔(dān)當(dāng)行為，保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性”。

國(guó)家審計(jì)是提升國(guó)家治理水平的重要治理機(jī)制，在全力支持自主創(chuàng)新、發(fā)展創(chuàng)造的社會(huì)氛圍下，領(lǐng)導(dǎo)干部由于缺乏先驅(qū)引領(lǐng)，創(chuàng)新道路舉步維艱，在變革發(fā)展過(guò)程中難免會(huì)因創(chuàng)新而增加失誤及錯(cuò)誤發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能建立起有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制必將影響創(chuàng)新決策者的積極性與原動(dòng)力，進(jìn)而影響國(guó)有資源的優(yōu)化配置，最終影響甚至阻礙國(guó)家治理水平的提升。

目前，有關(guān)如何構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制尚缺乏系統(tǒng)深入的研究，為保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部的創(chuàng)新積極性，守護(hù)創(chuàng)新成果，提升審計(jì)質(zhì)量，在審計(jì)工作中融入容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。然而，如何在審計(jì)活動(dòng)中踐行容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，尚缺乏規(guī)范性的應(yīng)用指南及典型案例的參考?；诖耍疚膹慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制建立的必要性出發(fā)，通過(guò)深入系統(tǒng)地分析容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制建設(shè)過(guò)程中的現(xiàn)實(shí)困境，為構(gòu)建審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制提供理論支持和政策建議。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制構(gòu)建的必要性

在全面從嚴(yán)治黨以及全面推進(jìn)創(chuàng)新改革的時(shí)代背景下，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制不僅是激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新創(chuàng)造、踏實(shí)做事的保護(hù)機(jī)制，而且是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)公司治理能力及國(guó)家治理能力提升，促進(jìn)審計(jì)體制改革和完善的重要舉措。

首先，審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制能有效解放黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的“雙手”，能夠推進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部勇于創(chuàng)新，推進(jìn)廉潔政府、效能政府、責(zé)任政府的建立，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制是注入審計(jì)工作的活力源泉，基于會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)核算制度的準(zhǔn)確、客觀性，審計(jì)工作往往據(jù)實(shí)說(shuō)話，缺乏人性的考量，而將容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制嵌入審計(jì)評(píng)價(jià)中，融入領(lǐng)導(dǎo)者決策部署方針與創(chuàng)新意識(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)將會(huì)加入合理性因素，在一定程度上解除了決策者怕做事、怕?lián)?zé)的思想負(fù)擔(dān)。在創(chuàng)新、改革雙輪驅(qū)動(dòng)的當(dāng)下，審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的引入無(wú)疑是一盞指路明燈，它向領(lǐng)導(dǎo)干部釋放一種信號(hào)，在創(chuàng)新改革的決策上、廉潔負(fù)責(zé)的擔(dān)當(dāng)行為上可以“甩開(kāi)膀子干”，審計(jì)機(jī)關(guān)自會(huì)根據(jù)“三個(gè)區(qū)分開(kāi)”對(duì)實(shí)干、能干、肯干的人做出客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，從而調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部的積極性和創(chuàng)造性。

其次，審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制能推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，提升公司治理水平。容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制能夠有力調(diào)動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的積極性，保障企業(yè)干部在有底線且能足夠施展才能的環(huán)境中全面建構(gòu)創(chuàng)新動(dòng)能，在支持干部創(chuàng)新改革不懼后患的同時(shí)也大大激發(fā)企業(yè)內(nèi)部的創(chuàng)新動(dòng)力，全方位調(diào)動(dòng)各級(jí)管理者、研發(fā)人員以及廣大職工群眾的創(chuàng)造性，從而增強(qiáng)企業(yè)進(jìn)取環(huán)境和創(chuàng)新氛圍，為企業(yè)創(chuàng)新能力的生成提供必要條件，進(jìn)一步健全和完善公司治理體系，提升公司治理能力。

最后，審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制能夠豐富審計(jì)工作內(nèi)涵，促進(jìn)審計(jì)理論和實(shí)踐的創(chuàng)新與發(fā)展。審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的構(gòu)建，能夠一定程度上填補(bǔ)當(dāng)前審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制在理論上的不足，推動(dòng)審計(jì)理論的創(chuàng)新與發(fā)展。另外，審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的構(gòu)建，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中踐行容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制提供了必要的理論支持，有助于提升審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而全面推進(jìn)審計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)新與發(fā)展。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制構(gòu)建過(guò)程中面臨的現(xiàn)實(shí)困境

（一）審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)與全面從嚴(yán)治黨的協(xié)調(diào)問(wèn)題

全面從嚴(yán)治黨是黨中央做出的重大戰(zhàn)略部署，旨在加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，凈化黨內(nèi)政治生態(tài)，而審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制是從國(guó)家審計(jì)視角下設(shè)計(jì)的激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新改革，寬容其無(wú)意過(guò)失的上層建筑。部分黨員干部由于對(duì)全面從嚴(yán)治黨理解不夠，認(rèn)為只要做事，就可能會(huì)犯事，更有可能被審查追責(zé)，導(dǎo)致干部隊(duì)伍中出現(xiàn)不作為、不敢作為的情況，審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制是讓領(lǐng)導(dǎo)干部能作為、敢作為的保護(hù)機(jī)制，其保護(hù)的是那些有擔(dān)當(dāng)、有責(zé)任心的干部，而非謀私利、投機(jī)取巧的腐敗人員。由此，審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制應(yīng)是全面從嚴(yán)治黨的補(bǔ)充和完善機(jī)制，而非此消彼長(zhǎng)的對(duì)立關(guān)系。那么，如何協(xié)調(diào)審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制與全面從嚴(yán)治黨，使二者合理搭配、共同發(fā)展、良性循環(huán)是當(dāng)前亟需解決的問(wèn)題。

（二）審計(jì)容錯(cuò)的界限與底線問(wèn)題

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的相關(guān)問(wèn)題后，需要利用審計(jì)職業(yè)判斷對(duì)“三重一大”等事項(xiàng)中相關(guān)責(zé)任人的行為動(dòng)機(jī)、決策程序等進(jìn)行判斷評(píng)估，根據(jù)習(xí)近平總書(shū)記提出的“三個(gè)區(qū)分開(kāi)”，即把缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試和推動(dòng)發(fā)展中的無(wú)意過(guò)失同明知故犯、我行我素及謀取私利等錯(cuò)誤行徑區(qū)分開(kāi)，確定責(zé)任人的行為是否屬于容錯(cuò)范圍。這進(jìn)一步說(shuō)明了并非所有錯(cuò)誤都能夠被容忍和原諒，也是容錯(cuò)機(jī)制需要把握的界限和底線問(wèn)題。對(duì)審計(jì)容錯(cuò)界限的把握是防止容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制被濫用的基礎(chǔ)和必要條件，該機(jī)制產(chǎn)生的核心構(gòu)念是對(duì)能干事、肯干事領(lǐng)導(dǎo)的保護(hù)，也是對(duì)創(chuàng)新發(fā)展行為的制度支持。這意味著審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制對(duì)待責(zé)任人行為時(shí)需有前提和底線，應(yīng)了解和分析深層次的動(dòng)機(jī)，判斷其行為是否真正有利于創(chuàng)新發(fā)展，是只為敷衍上級(jí)檢查而進(jìn)行的形式上的改革，還是經(jīng)過(guò)深思熟慮后才做出的決策。審計(jì)容錯(cuò)在保護(hù)履職干部的同時(shí)必將推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展，如果容錯(cuò)尺度不明、底線不清反而會(huì)使投機(jī)者有可乘之機(jī)，降低政府部門(mén)的公信力，進(jìn)而影響國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。因此，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制時(shí)需要準(zhǔn)確界定容錯(cuò)界限與容錯(cuò)底線。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)與其他相關(guān)部門(mén)的協(xié)同與共識(shí)問(wèn)題

創(chuàng)新始終是推動(dòng)一個(gè)國(guó)家、一個(gè)民族向前發(fā)展的重要力量。創(chuàng)新發(fā)展之路的一個(gè)特點(diǎn)是摸著石頭過(guò)河，實(shí)踐中走偏、走錯(cuò)的情況在所難免。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析成因進(jìn)而判斷被審單位責(zé)任人需被問(wèn)責(zé)處罰還是給予容錯(cuò)糾錯(cuò)，但由于政府及其公共部門(mén)眾多，不同部門(mén)人員對(duì)于容錯(cuò)糾錯(cuò)的認(rèn)知可能存在一定的差異，且問(wèn)責(zé)處分與容錯(cuò)糾錯(cuò)分別由不同部門(mén)負(fù)責(zé)，難免出現(xiàn)審計(jì)部門(mén)認(rèn)定屬于容錯(cuò)范圍但相關(guān)問(wèn)責(zé)部門(mén)可能存在糾錯(cuò)力度不足或過(guò)度糾錯(cuò)現(xiàn)象，反而增大錯(cuò)誤發(fā)生的概率，影響黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的積極性;又或是審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)意見(jiàn)不一致，難以達(dá)成共識(shí)，運(yùn)用容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制高開(kāi)低走，與其初衷背道而馳。各部門(mén)缺乏站在同一高度以統(tǒng)一的思想戰(zhàn)線對(duì)監(jiān)督問(wèn)責(zé)與容錯(cuò)糾錯(cuò)兩者關(guān)系進(jìn)行協(xié)同，從而加大審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的推行難度。因此，需要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門(mén)之間的協(xié)同，尋求多方共同協(xié)調(diào)的支點(diǎn)，消除認(rèn)知差異，就容錯(cuò)糾錯(cuò)達(dá)成共識(shí)，真正發(fā)揮容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的價(jià)值。

（四）缺乏審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制應(yīng)用指南及典型案例的參考

審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的提出猶如雨后初霽，給各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部吃下“定心丸”，為其創(chuàng)新改革、履職做事開(kāi)拓道路，然而，由于缺乏規(guī)范性的應(yīng)用指南及典型案例作為參考，審計(jì)機(jī)關(guān)的具體實(shí)施運(yùn)用尚處于摸索階段。從容錯(cuò)糾錯(cuò)的實(shí)踐來(lái)看，2018年湖北省云夢(mèng)縣審計(jì)局通過(guò)與上級(jí)有關(guān)部門(mén)和巡查組溝通協(xié)調(diào)，先后對(duì)3名擬進(jìn)行黨政問(wèn)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)干部予以容錯(cuò);寧夏石嘴山市紀(jì)委監(jiān)委對(duì)反映問(wèn)題失實(shí)的359名干部給予客觀澄清，并及時(shí)通過(guò)回訪教育以激發(fā)受處分干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性。這些是審計(jì)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門(mén)對(duì)容錯(cuò)機(jī)制進(jìn)行的初步嘗試與運(yùn)用，但若要在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開(kāi)、推廣仍任重道遠(yuǎn)，多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)依然抱有觀望態(tài)度，不敢輕易嘗試。因此，如何指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)正確運(yùn)用審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，消除質(zhì)疑、猶豫等心理障礙，是當(dāng)前亟待解決的難題。

（五）事后容錯(cuò)糾錯(cuò)如何與事前預(yù)防及預(yù)警機(jī)制有機(jī)銜接

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制是領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)拓創(chuàng)新積極進(jìn)取的保護(hù)機(jī)制，但如果缺乏與容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制相配套的協(xié)同機(jī)制，就某項(xiàng)創(chuàng)新失敗的后果及影響來(lái)看，即使運(yùn)用容錯(cuò)機(jī)制對(duì)相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行減責(zé)或免職，也會(huì)在一定程度上造成公共資源的損失浪費(fèi)甚至影響黨政干部后續(xù)創(chuàng)新的動(dòng)力?；诖耍蒎e(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的構(gòu)建不僅需要建立事后的容錯(cuò)，而且要建立事前的預(yù)防及預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而建立科學(xué)合理的容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制。

（六）審計(jì)人員綜合素質(zhì)與踐行容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的要求尚存在一定差異

如何認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部行為是否屬于審計(jì)容錯(cuò)范圍同樣是運(yùn)用中的難點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制對(duì)審計(jì)人員的綜合能力和素質(zhì)要求較高，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)如果不能正確判斷和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的行為動(dòng)機(jī)，明確區(qū)分黨政干部決策時(shí)的目的和動(dòng)機(jī)，會(huì)在一定程度上打擊勇于創(chuàng)新干部的責(zé)任進(jìn)取心，進(jìn)而無(wú)法達(dá)到容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的初衷?；诖?，在構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制時(shí)，還需對(duì)審計(jì)人員綜合能力和素質(zhì)提出新要求。

四、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的路徑分析

構(gòu)建審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制是提升治理水平，強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)的重要舉措。建設(shè)審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，推進(jìn)創(chuàng)新改革發(fā)展，完善國(guó)家治理，既要建立融入審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)效機(jī)制，塑造有利于發(fā)揮審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)作用的制度環(huán)境，也要切實(shí)區(qū)分審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)容錯(cuò)的界限問(wèn)題，細(xì)化容錯(cuò)區(qū)間，掌握審計(jì)問(wèn)責(zé)與審計(jì)容錯(cuò)之間的尺度。同時(shí)，為真正落實(shí)容錯(cuò)精神，還需建立容錯(cuò)運(yùn)用指南，以激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新意識(shí)及擔(dān)當(dāng)行為，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）建立審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)效機(jī)制

1.培養(yǎng)審計(jì)機(jī)關(guān)及被審單位的容錯(cuò)糾錯(cuò)理念

對(duì)于審計(jì)工作，審計(jì)單位長(zhǎng)期秉承“眼中容不得沙子”的刻板理念，缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部做出某種決策時(shí)具體原因的分析討論以及結(jié)合單位實(shí)際情況的考察，同時(shí)基于創(chuàng)新的激勵(lì)政策必須具有對(duì)早期失敗的容忍特性[ 1 ]，將容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制與理念融入審計(jì)過(guò)程中，不僅能夠營(yíng)造包容性強(qiáng)、較為輕松的創(chuàng)新環(huán)境，而且能激勵(lì)干部領(lǐng)導(dǎo)層主動(dòng)擔(dān)當(dāng)創(chuàng)新改革的先鋒，打破為官不為的庸政懶政，避免領(lǐng)導(dǎo)不作為、不敢作為甚至采用策略性創(chuàng)新以迎合政府政策和監(jiān)管的行為[ 2 ]。因此，積極培養(yǎng)審計(jì)機(jī)關(guān)及被審單位的容錯(cuò)觀念，對(duì)于國(guó)家創(chuàng)新發(fā)展以及審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的順利實(shí)施均具有重要意義。

2.調(diào)整審計(jì)內(nèi)容，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路

長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員往往著眼于會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列固定的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)資料，并以此來(lái)硬性衡量被審單位與干部領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、政治任務(wù)的完成程度，進(jìn)而對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)在任職期間的履職責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。然而，在全面深化改革的戰(zhàn)略布局中，創(chuàng)新發(fā)展正處于摸索、探究階段，在無(wú)前車之鑒、先驅(qū)引路的情況下，只看結(jié)果、只論成功的思維模式將會(huì)制約領(lǐng)導(dǎo)干部做事創(chuàng)新的積極性。因此，調(diào)整審計(jì)內(nèi)容，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，將審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制嵌入審計(jì)流程，必須要了解責(zé)任人的決策動(dòng)機(jī)、是否違背基本底線與準(zhǔn)則，并將責(zé)任人所受教育、以往工作經(jīng)歷、口碑以及任職期間是否存在政治、生活錯(cuò)誤等佐證資料納入考核范圍，從而形成較為客觀的專項(xiàng)評(píng)估報(bào)告及審計(jì)報(bào)告，不問(wèn)責(zé)那些愿干事、愿創(chuàng)新的干部，同樣也不包容那些不干事、怕?lián)碌念I(lǐng)導(dǎo)。

3.提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，形成內(nèi)外部審計(jì)合力

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往由審計(jì)機(jī)關(guān)外派審計(jì)人員進(jìn)行，而外部審計(jì)人員僅通過(guò)組織內(nèi)部提供的統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等靜態(tài)資料來(lái)分析評(píng)估，缺乏對(duì)單位和責(zé)任人情況真實(shí)性及完整性的全面了解，難以挖掘更為關(guān)鍵和隱秘的部分。因此，僅從固有數(shù)據(jù)中分析甚至評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況并不客觀，也在一定程度上造成出具審計(jì)報(bào)告后不能及時(shí)跟蹤和監(jiān)督其整改情況，使審計(jì)工作可能存在虎頭蛇尾的現(xiàn)象，從而使國(guó)家審計(jì)的治理功能難以充分發(fā)揮。基于此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可通過(guò)外部審計(jì)人員結(jié)合被審單位內(nèi)審員的方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審單位組織架構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)構(gòu)成、創(chuàng)新改革進(jìn)程、領(lǐng)導(dǎo)干部決策背景及個(gè)人口碑、才能等多方面情況較為了解，從微觀著手配合外審人員，由此評(píng)估容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制運(yùn)用的適用性，使外部專業(yè)審計(jì)人員既利用自身審計(jì)實(shí)力又在內(nèi)部人員提供具體信息的情況下，出具切合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告。

同時(shí)，為保障審計(jì)質(zhì)量，落實(shí)容錯(cuò)機(jī)制運(yùn)用，需全面提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。通過(guò)定期培訓(xùn)、不同審計(jì)機(jī)關(guān)之間先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的分享與交流、對(duì)典型案例的學(xué)習(xí)與運(yùn)用等方式提高審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平與審計(jì)容錯(cuò)判斷能力。

（二）把握和區(qū)分審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)容錯(cuò)的界限問(wèn)題

1.明確被審單位創(chuàng)新改革中存在的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)

隨著審計(jì)問(wèn)責(zé)和高壓反腐的深入推進(jìn)，審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的引入在減輕領(lǐng)導(dǎo)干部思想負(fù)擔(dān)、鼓勵(lì)主動(dòng)創(chuàng)新的同時(shí)，對(duì)被審單位發(fā)展也給予了極大的政策支持，但如何把握容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的適用范圍，切實(shí)評(píng)估干部在創(chuàng)新改革中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)背后的原因同樣是不可忽視的問(wèn)題。一方面，在寬松、包容性強(qiáng)的政策環(huán)境中，部分領(lǐng)導(dǎo)干部能夠充分發(fā)揮創(chuàng)造精神，不遺余力進(jìn)行改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制與創(chuàng)新發(fā)展的契合;另一方面，在長(zhǎng)期全面從嚴(yán)治黨，嚴(yán)格的審計(jì)問(wèn)責(zé)制度下，容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的突然引入可能造成部分領(lǐng)導(dǎo)干部神經(jīng)放松甚至懈怠，從而產(chǎn)生投機(jī)心理，跨越腐敗底線，或是不切合單位實(shí)際情況去搞創(chuàng)新。因此，基于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的客觀風(fēng)險(xiǎn)角度需從四個(gè)方面明確被審單位創(chuàng)新存在的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，以衡量領(lǐng)導(dǎo)干部決策的方向是否正確。一是需保障創(chuàng)新決策有助于國(guó)有資源優(yōu)化配置及人力的合理投入，保障成本效益性，降低試錯(cuò)成本，掌握合規(guī)且合適的原則;二是應(yīng)充分考慮創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的價(jià)值及持續(xù)性，避免非理性決策帶來(lái)的資源浪費(fèi);三是創(chuàng)新改革需保證國(guó)有資產(chǎn)在決策實(shí)施過(guò)程中的保值增值，避免國(guó)有資產(chǎn)流失損害國(guó)家和人民群眾的利益;四是決策制定及實(shí)施需保證大多數(shù)人的利益。

2.設(shè)置審計(jì)監(jiān)督問(wèn)責(zé)與審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)的界限，明確容錯(cuò)底線標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)問(wèn)責(zé)與審計(jì)容錯(cuò)需保持合理的界限，對(duì)責(zé)任人的行為決策在充分掌握“三個(gè)區(qū)分開(kāi)”的評(píng)估準(zhǔn)則基礎(chǔ)上客觀評(píng)價(jià)，這也意味著并非對(duì)任何過(guò)失都包容，也并不是對(duì)所有錯(cuò)誤都問(wèn)責(zé)。審計(jì)容錯(cuò)針對(duì)的是那些在創(chuàng)新與探索性實(shí)踐中缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試、推動(dòng)發(fā)展時(shí)產(chǎn)生的過(guò)失，而不是謀取私利、不計(jì)后果、明知故犯的違法亂紀(jì)行為，這是運(yùn)用容錯(cuò)機(jī)制時(shí)不可逾越的基本界限。但為進(jìn)一步規(guī)范容錯(cuò)范圍，還需細(xì)化容錯(cuò)底線標(biāo)準(zhǔn)，以降低試錯(cuò)成本。因此，在明確標(biāo)準(zhǔn)上審計(jì)機(jī)關(guān)還需把握三個(gè)方面。一是領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)重大決策失誤時(shí)不能容錯(cuò)，對(duì)于造成惡劣社會(huì)影響，危害公共、人民安全，嚴(yán)重污染環(huán)境等不可挽回?fù)p失的均不能納入容錯(cuò)范圍;二是領(lǐng)導(dǎo)干部由于個(gè)人業(yè)務(wù)能力薄弱、責(zé)任心不足造成的決策失誤不能容錯(cuò);三是領(lǐng)導(dǎo)干部做出決策不依規(guī)走法定程序造成的失誤不能容錯(cuò)。

（三）及時(shí)出臺(tái)審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制應(yīng)用指南

容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制提出至今，僅在極小范圍內(nèi)運(yùn)用施行，多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)仍然持保留態(tài)度，審計(jì)機(jī)關(guān)的具體實(shí)施運(yùn)用仍處于探索階段。為消除審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的心理負(fù)擔(dān)，真正將審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制落到實(shí)處，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳等可出臺(tái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制應(yīng)用指南，通過(guò)全方位的細(xì)化解讀容錯(cuò)機(jī)制來(lái)指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)正確運(yùn)用該機(jī)制解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。同時(shí)，為進(jìn)一步保障容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的實(shí)施效果，可在全國(guó)范圍內(nèi)精選踐行容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的典型案例作為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的參考，消除容錯(cuò)機(jī)制在推行運(yùn)用中面臨的各種阻礙，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的價(jià)值，以切實(shí)保障容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部改革創(chuàng)新積極性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）建立決策風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，防止和降低決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制在鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部大膽走創(chuàng)新之路時(shí)，同樣需要對(duì)應(yīng)的配套機(jī)制以制約決策失誤發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)生決策失誤，無(wú)論在審計(jì)中如何定性、能否被容錯(cuò)，都可能會(huì)帶來(lái)公共資源的浪費(fèi)及政府效能的降低，直接或間接影響政府公信力。

為防止和降低決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)，降低試錯(cuò)成本，應(yīng)建立健全決策風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。具體而言，可結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新決策的不同階段進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先，決策實(shí)施前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)干部做出決策后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷該決策實(shí)施的成本效益，為完善決策提供咨詢和建議。其次，決策實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在決策實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員進(jìn)行跟蹤審計(jì)，通過(guò)及時(shí)提供修正建議、調(diào)整具體方案減少國(guó)家運(yùn)行成本的損耗，以降低決策踐行的過(guò)失率。最后，決策實(shí)施后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在相關(guān)決策實(shí)施完畢后，對(duì)決策實(shí)施效果及事后影響范圍、程度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，進(jìn)而為后續(xù)工作提供經(jīng)驗(yàn)支持。

（五）審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制運(yùn)行的保障

1.支持領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新發(fā)展，為其施展才能提供正向激勵(lì)及發(fā)展平臺(tái)

審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制設(shè)計(jì)的初衷即“鼓勵(lì)探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為，保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性”，該機(jī)制構(gòu)建的最終目的是推動(dòng)國(guó)家創(chuàng)新發(fā)展，加快全面深化改革進(jìn)程。各組織單位的領(lǐng)導(dǎo)干部作為改革的開(kāi)拓者、創(chuàng)新者為推進(jìn)國(guó)家創(chuàng)新發(fā)展統(tǒng)籌規(guī)劃，因此為了保障國(guó)家創(chuàng)新改革有所成效、審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)能夠順利推行，還需對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行正面引導(dǎo)，激勵(lì)其強(qiáng)化擔(dān)當(dāng)，務(wù)實(shí)做事。為保證領(lǐng)導(dǎo)干部安心立業(yè)，首先需保障其能安身立命，待遇有保障，使領(lǐng)導(dǎo)干部無(wú)后顧之憂，才能保證做事、創(chuàng)新的后勁支撐。其次，在職業(yè)發(fā)展提拔方面需公平公正，摒除偏見(jiàn)優(yōu)選良才，從而增加單位內(nèi)部創(chuàng)新活力，激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部力爭(zhēng)上游。

2.提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力與職業(yè)判斷水平

為保障審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的順利運(yùn)用，還需審計(jì)人員擁有較高的綜合素質(zhì)和能力。審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中需正確評(píng)價(jià)與判斷領(lǐng)導(dǎo)干部行為決策動(dòng)機(jī)，明確區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部決策歸屬，以切實(shí)保障容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的合理運(yùn)用，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)落到實(shí)處。因此，為切實(shí)保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部做事積極性，守護(hù)國(guó)家創(chuàng)新成果，需進(jìn)一步提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷水平。

五、結(jié)語(yǔ)

走創(chuàng)新發(fā)展之路已成為全面深化改革進(jìn)程中的關(guān)鍵，而有條件、有底線地包容改革創(chuàng)新中的失誤，構(gòu)建容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制是推進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展的催化劑。構(gòu)建行之有效的國(guó)家審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，對(duì)調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部改革創(chuàng)新的主動(dòng)性，提升國(guó)家治理水平具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。在構(gòu)建審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的過(guò)程中，既要建立審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)長(zhǎng)效機(jī)制，塑造有利于發(fā)揮審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的制度環(huán)境，也要切實(shí)區(qū)分審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)容錯(cuò)的界限，細(xì)化容錯(cuò)區(qū)間。同時(shí)，為保障真正落實(shí)容錯(cuò)精神，有關(guān)部門(mén)還需及時(shí)出臺(tái)審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制應(yīng)用指南，進(jìn)而為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員踐行容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制提供理論依據(jù)和政策支持。

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