曲曉洋

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，科技變化日新月異，我國企業(yè)面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)。制造行業(yè)，資產(chǎn)重，占用資金多，既要努力擴(kuò)大市場份額，爭取訂單，提升收入，又要加強(qiáng)管理，控制生產(chǎn)成本和運(yùn)營成本保證利潤，面臨著雙重壓力。內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，保證企業(yè)業(yè)務(wù)在正常的軌道運(yùn)營，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，避免舞弊行為的發(fā)生，內(nèi)部控制的建設(shè)至關(guān)重要。我國制造企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)化，規(guī)范化管理，走“內(nèi)涵式發(fā)展”道路的戰(zhàn)略，首要任務(wù)就是要優(yōu)化內(nèi)部管理手段。當(dāng)前企業(yè)面臨的首要任務(wù)，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部各個部門層級實(shí)現(xiàn)相互制約，協(xié)同發(fā)展，從而保障企業(yè)健康有序的發(fā)展，提升企業(yè)的核心競爭力，牢固市場根基，使企業(yè)牢固其根基，獲取長久的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)對于企業(yè)有重要的意義。

（一）內(nèi)部控制有利于制造業(yè)企業(yè)規(guī)避舞弊行為、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全

制造業(yè)企業(yè)普遍擁有規(guī)模較大的固定資產(chǎn)，供應(yīng)鏈繁雜涉及環(huán)節(jié)較多，資金鏈較為復(fù)雜，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整尤為重要。內(nèi)部控制制度通過授權(quán)，業(yè)務(wù)流程管理，信息溝通的設(shè)置與管理，職責(zé)分工，實(shí)物管理等一系列的管理體系，防止錯誤和舞弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

（二） 建立完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)出具真實(shí)可靠的財務(wù)會計信息的必要保證

企業(yè)會計信息和財務(wù)會計資料的傳遞，歸集和記錄過程依賴于完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理，完善的內(nèi)部控制管理使財務(wù)信息如實(shí)反映企業(yè)的業(yè)務(wù)過程及經(jīng)營成果。從而保證財務(wù)信息的及時性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策提供依據(jù)。

（三） 建立完整的內(nèi)部控制制度有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)

企業(yè)為了保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要在企業(yè)的各個業(yè)務(wù)層級，建立相應(yīng)的管理制度構(gòu)成企業(yè)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系涵蓋企業(yè)投資活動，籌資活動，經(jīng)營活動的各個方面，細(xì)化到企業(yè)各個業(yè)務(wù)模塊的各個操作環(huán)節(jié)。建立完善的內(nèi)部控制體系，有利于企業(yè)監(jiān)控業(yè)務(wù)有序的運(yùn)轉(zhuǎn)，從而保障企業(yè)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、我國制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行過程中存在的問題

隨著改革開放的深入開展，我國的制造業(yè)企業(yè)也如雨后春筍般迅猛發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)數(shù)量日益增加。在激烈的市場競爭中，我國制造業(yè)企業(yè)，往往更重視市場份額的獲取，忽視企業(yè)內(nèi)部控制管理的建設(shè)和投入，同時，相對歐美一些發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)的發(fā)展歷程較短，暫未形成完善的企業(yè)管理模式，內(nèi)部控制建設(shè)方面缺乏相應(yīng)的成功實(shí)踐案例指導(dǎo)，導(dǎo)致了企業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的過程中存在如下問題。

（一）我國制造業(yè)企業(yè)尚未形成健全的內(nèi)部控制制度

企業(yè)健康長久的發(fā)展，需要行之有效的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度的不健全，將導(dǎo)致企業(yè)制度形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮助力企業(yè)發(fā)展的作用。我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全，主要體現(xiàn)在企業(yè)對內(nèi)部控制制度的重視程度以及內(nèi)部控制制度的設(shè)計過程不健全兩個方面。

1.企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視和投入不夠。完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以營造一個良好的環(huán)境，有利于企業(yè)業(yè)務(wù)的有序運(yùn)行，這需要管理層和員工共同努力，共同維護(hù)。當(dāng)前我國大部分制造業(yè)企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識和投入還有待提升，企業(yè)往往存在重訂單，重生產(chǎn)，但輕管理的現(xiàn)象，既不重視內(nèi)部控制機(jī)制的完善也不注重對提升內(nèi)部控制管理的投入?？v觀我國制造業(yè)企業(yè)的崗位設(shè)置，大部分企業(yè)未設(shè)立專門的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)部門和人員，企業(yè)未設(shè)立專門負(fù)責(zé)財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制以及企業(yè)日常控制運(yùn)行工作的協(xié)調(diào)部門，將無法形成規(guī)范合理的體制。

2.制定內(nèi)部控制制度的過程不夠完善。目前，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是將其他企業(yè)已成形的內(nèi)部控制制度，生搬硬套到自己身上，修枝剪葉，再形成自己的內(nèi)控制度。由于制造行業(yè)的特殊性，受產(chǎn)品工藝流程的制約，不同產(chǎn)品的制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部供應(yīng)鏈生產(chǎn)流程千差萬別，通用的內(nèi)部控制制度對一些細(xì)節(jié)性的工作暫不適用。企業(yè)往往需要根據(jù)自身特點(diǎn)建立獨(dú)有的內(nèi)部控制體系。同時，在企業(yè)運(yùn)營過程中，由于管理和生產(chǎn)的脫節(jié)，實(shí)際編制內(nèi)部控制制度人員，可能存在對內(nèi)部控制的認(rèn)識不能達(dá)到企業(yè)管理的整體視角，對產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程不夠熟悉，對具體生產(chǎn)過程不夠了解等諸多問題，編制出來的制度，由于沒有形成統(tǒng)一基調(diào)的整體性考慮，可能造成各個部門的制度存在重疊，也可能造成一些重要環(huán)節(jié)存在制度缺失，這樣的制度，既影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果，又影響企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的效率。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，在于將內(nèi)部控制相關(guān)的要求落實(shí)到具體的企業(yè)實(shí)踐之中，指導(dǎo)并規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的推動下，我國制造業(yè)企業(yè)積極引用創(chuàng)新的管理理念，完善管理流程，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度，然而受到一些因素的影響，大部分企業(yè)編制出的制度束之高閣，并未得到有效的執(zhí)行。內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行，主要是源于以下兩個原因。

1.內(nèi)部控制制度的表達(dá)形式缺乏配套的操作指導(dǎo)和說明。一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度往往通過文字制度的形式體現(xiàn)，但缺乏相應(yīng)的流程指導(dǎo)和操作細(xì)則，制度不夠簡單易懂，容易造成員工理解上的偏差。內(nèi)部控制的受眾廣，參與人多，單純的文字制度不易理解和執(zhí)行，這樣的制度看起來很完美，卻無法真正的發(fā)揮指導(dǎo)和規(guī)范操作的作用。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行效果收到員工素質(zhì)的制約。大部分制造型企業(yè)，人員較多，人員素質(zhì)參差不齊，尤其是勞動密集型企業(yè)，產(chǎn)線工人多為注重操作能力，普遍學(xué)歷偏低，對內(nèi)部控制制度的理解和領(lǐng)悟并不能達(dá)到相應(yīng)的高度，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制制度是工作的阻力。這種情況下，企業(yè)組織的配套的學(xué)習(xí)和提升又不到位，將導(dǎo)致制度形同虛設(shè)，并未得到有效的執(zhí)行，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

（三）尚未形成完善的內(nèi)部控制監(jiān)控體系

為了保證內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮作用，保證運(yùn)行效果不偏離制定的軌跡，需要實(shí)時保持對內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程的監(jiān)控。如果企業(yè)在投入了大量的人力財力后，不對控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，再完善的制度，也不能保證行之有效的落實(shí)。對內(nèi)部控制監(jiān)控的缺失，體現(xiàn)在以下兩個方面。

1.對內(nèi)控實(shí)施的監(jiān)控過程不到位，使企業(yè)的業(yè)務(wù)流傳過程不能按內(nèi)部控制制度規(guī)定的流程運(yùn)轉(zhuǎn)。制造業(yè)企業(yè)存貨品種多，數(shù)量大，以電子設(shè)備制造企業(yè)為例，一個電子配件可能有上千種規(guī)格型號，不同規(guī)格型號的配件差異小，非常容易混淆。企業(yè)的生產(chǎn)節(jié)奏會受到訂單的影響，當(dāng)企業(yè)接受大額訂單，生產(chǎn)工期短任務(wù)重時，內(nèi)部控制往往被視為效率的絆腳石，甚至“有事后補(bǔ)手續(xù)”的情況發(fā)生。不按流程的違規(guī)操作，非常容易出現(xiàn)領(lǐng)錯料，發(fā)錯貨的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)錯誤，后果不堪設(shè)想。同時，也容易在企業(yè)內(nèi)部滋生舞弊，侵占公司資產(chǎn)的行為。

2.企業(yè)內(nèi)部未形成清晰的崗位責(zé)任制，未形成與內(nèi)部控制運(yùn)行相匹配的績效考核制度。企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)控機(jī)制不到位，出現(xiàn)問題不能責(zé)任到崗，又沒有與之匹配的績效考核制度，對員工沒有相應(yīng)的激勵及懲戒，最終影響內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，將給企業(yè)帶來巨大的損失。

三、 制造企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)的方案和對策

基于目前形勢下，我國制造業(yè)企業(yè)存在的問題，現(xiàn)提出以下解決方案，以改善我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行現(xiàn)狀。

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度管理體系

針對目前內(nèi)部控制制度與我國制造業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程不匹配的現(xiàn)象，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)積極主動的根據(jù)自己的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，探尋適合自身的個性化的內(nèi)部控制制度體系，從自身實(shí)際情況出發(fā)，完善內(nèi)部控制制度體系和結(jié)構(gòu)，充實(shí)內(nèi)部控制制度的業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，形成具有中國制造業(yè)企業(yè)特色的內(nèi)部控制體系。無論是內(nèi)部控制制度的內(nèi)容涵蓋上，還是內(nèi)部控制制度制定過程設(shè)計上，立足業(yè)務(wù)本身。為了形成完善的內(nèi)部控制管理體系，企業(yè)應(yīng)該從以下兩個方面進(jìn)行改進(jìn)。

1.管理層應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視程度和經(jīng)濟(jì)投入。作為公司的決策層，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度的態(tài)度，決定內(nèi)部控制制度的發(fā)展環(huán)境。管理層應(yīng)提升對內(nèi)部控制的認(rèn)識，理解和重視，加大對內(nèi)部控制建設(shè)的精力和財力投入，這是切實(shí)做好內(nèi)部控制的關(guān)鍵。制造業(yè)企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況保持必要的重視，將內(nèi)部控制的開展情況作為評價經(jīng)營效益的衡量指標(biāo)。在管理層的帶動和指引下，才能將內(nèi)部控制制度的開展推廣到企業(yè)組織的各個層級，形成從上而下的全民內(nèi)部控制觀念，加深員工的內(nèi)部控制制度的理解，有力促進(jìn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，這是內(nèi)部控制制度滋生和成長的有利土壤。

2.改善企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計過程。內(nèi)部控制制度的建立是跨部門，涵蓋各個業(yè)務(wù)流程的綜合推進(jìn)的產(chǎn)物。在建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，要形成基調(diào)統(tǒng)一，涵蓋全面，既能相互稽核防控風(fēng)險，又能保護(hù)效率杜絕重疊的內(nèi)部控制體系。這就要求在內(nèi)部控制制度的設(shè)計過程中，成立專門的設(shè)計和維護(hù)部門。形成跨部門的內(nèi)控體系，保證相關(guān)部門的深入?yún)⑴c和經(jīng)驗(yàn)分享，建立切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。以財務(wù)制度為例，既要考慮公司財務(wù)風(fēng)險的防范，也要參考一線生產(chǎn)工人的意見，只有熟悉產(chǎn)線的工作過程，才能及時準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程容易出現(xiàn)的問題，抓住風(fēng)險點(diǎn)，如果僅由財務(wù)人員制定，很可能閉門造車，頒布的財務(wù)制度水土不服，不能真正的幫助企業(yè)防范風(fēng)險。

（二）有效落實(shí)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，是制度的切實(shí)履行，這才設(shè)立內(nèi)部控制制度的意義所在。為了保證內(nèi)部控制制度真正的指引和規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)，使之得到有效執(zhí)行，制造業(yè)企業(yè)要從以下幾方面著手，推進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

1.建立詳細(xì)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程的操作說明書，積極的貫徹企業(yè)各個部門進(jìn)行學(xué)習(xí)。將內(nèi)部控制制度與企業(yè)業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，通過流程圖，操作指南等方式，形成簡單易懂的內(nèi)部控制制度說明，使員工更清晰的掌握內(nèi)部控制相關(guān)要點(diǎn)，在具體操作的過程有章可循。

2.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳，貫徹和深化全員內(nèi)部控制風(fēng)險防范觀念，從而創(chuàng)建有利于內(nèi)部控制實(shí)施的企業(yè)環(huán)境。作為制造業(yè)企業(yè)的員工，要提高自身覺悟，主動學(xué)習(xí)，積極參加企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的相關(guān)培訓(xùn)，自覺學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)知識。這不僅有利于增強(qiáng)員工的團(tuán)隊意識，形成統(tǒng)一的價值觀念，還能激發(fā)員工的主人公意識，為企業(yè)有序運(yùn)營奠定基礎(chǔ)。

（三）制定相應(yīng)措施，形成對內(nèi)部控制的有力監(jiān)控機(jī)制

內(nèi)部控制的實(shí)施過程是一個將企業(yè)制度和企業(yè)實(shí)踐統(tǒng)合化一的過程，因此，要保證內(nèi)部控制制度切實(shí)履行，保證執(zhí)行效果，制造企業(yè)必須在業(yè)務(wù)開展過程保持相應(yīng)的監(jiān)控。企業(yè)可以通過以下方式達(dá)到對內(nèi)部控制的監(jiān)控。

1.設(shè)置內(nèi)部審計體系，保持對內(nèi)部控制的執(zhí)行過程的實(shí)時評價，將對內(nèi)部控制實(shí)施過程的監(jiān)控作為內(nèi)部審計的日常工作，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)開展過程的相關(guān)漏洞和隱患，針對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時修正，保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。同時，完善內(nèi)部績效考核，將內(nèi)控目標(biāo)與崗位考核緊密結(jié)合，將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)分解到每一個環(huán)節(jié)，每一個崗位，落實(shí)崗位責(zé)任制，做到有章可循，違規(guī)必究。

2.實(shí)施內(nèi)部預(yù)算控制體系，監(jiān)測預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。預(yù)算數(shù)據(jù)為對內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行定期的檢查和監(jiān)督提供了參照依據(jù)。預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制具有相互作用相互協(xié)同，且目標(biāo)一致的特征。針對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，生產(chǎn)指標(biāo)如廢品率，返工率，退貨率等隨時與預(yù)算數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)差異，制造業(yè)企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)事前有計劃，事中有控制，事后有分析規(guī)范化管理流程。加強(qiáng)對預(yù)算的控制，及時糾正預(yù)算偏差，通過這樣的方式，達(dá)到監(jiān)控內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

3.加強(qiáng)企業(yè)信息系統(tǒng)及ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)的建設(shè)，在設(shè)計ERP的過程中，將不同崗位的相關(guān)制約，職責(zé)分工，相互稽核，風(fēng)險防范等因素考慮進(jìn)去。通過信息技術(shù)手段將管理結(jié)構(gòu)變得扁平化，流程化，各個崗位層級能夠快速的信息溝通，將對業(yè)務(wù)流程的控制和監(jiān)控固化在系統(tǒng)中，從而提高了內(nèi)部控制制度的準(zhǔn)確性。例如在生產(chǎn)過程中，對企業(yè)采購的每一個原材料編定識別碼，在生產(chǎn)監(jiān)控系統(tǒng)中，從BOM的建立，領(lǐng)料流程，生產(chǎn)過程，產(chǎn)成品出入庫等環(huán)節(jié)加入掃碼環(huán)節(jié)，通過計算機(jī)技術(shù)，保證用料及發(fā)貨的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語

在洶涌的經(jīng)濟(jì)浪潮中，內(nèi)部控制作為企業(yè)最終要的管理手段是我國制藥業(yè)企業(yè)取勝的必備武器。通過建立完善的內(nèi)部控制制度，落實(shí)切實(shí)有效的內(nèi)部控制執(zhí)行，執(zhí)行有力度的內(nèi)部控制監(jiān)控體系，使內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮作用，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，讓我國制造業(yè)企業(yè)得到長足，穩(wěn)定的發(fā)展。