欒寶華

一、前言

會計師事務(wù)所在實際運行的過程中需要有效的對審計風(fēng)險進行控制，采取針對性的措施加強風(fēng)險控制，提高審計的工作質(zhì)量，本文就此展開分析，希望可以給有關(guān)從業(yè)人員以啟發(fā)。

二、相關(guān)背景

國內(nèi)外審計市場的實際情況表明，找出審計失敗的原因并加以控制是一個非常緊迫的問題。我們認為，審計風(fēng)險控制的主要缺陷是導(dǎo)致審計失敗的重要原因。審計風(fēng)險控制水平直接關(guān)系到審計質(zhì)量，審計質(zhì)量與審計失敗的概率有關(guān)。因此，審計風(fēng)險控制的重大缺陷將導(dǎo)致審計失敗。國內(nèi)外的審計失敗案例也印證了這一觀點，良好的審計風(fēng)險控制能夠有效地保障公司的運營。事實上，審計風(fēng)險控制水平的高低不僅關(guān)系到公司的聲譽和生存能力，而且危及資本市場的質(zhì)量和安全，這是一個非常重要的社會經(jīng)濟問題。面對諸多不確定因素，審計是一項需要注冊會計師專業(yè)判斷的工作。審計人員不能對財務(wù)報表做出重大錯報的風(fēng)險評估是審計風(fēng)險。審計風(fēng)險控制是將審計風(fēng)險控制在社會可接受范圍內(nèi)的一系列管理活動。審計風(fēng)險控制不當(dāng)會給公司帶來不良后果。到目前為止，審計風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)化為實際損失，如導(dǎo)致公司破產(chǎn)。因此，我們認為，審計風(fēng)險控制的研究是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的重要課題。

三、審計風(fēng)險和競爭狀態(tài)

過度競爭是指在競爭過程中導(dǎo)致企業(yè)過剩、產(chǎn)能過剩和市場供大于求的內(nèi)外部因素。同時，由于出口壁壘等因素的影響，社會資源流動過度。為了退出該行業(yè)，競爭性的市場實體必須盡一切努力將產(chǎn)品價格降低到接近或低于平均成本水平的不平衡水平。審計市場當(dāng)中如果出現(xiàn)了過度競爭的話，也就說明市場的結(jié)構(gòu)不合理條件下企業(yè)之間也過度競爭。而這樣的背景下，如果可以充分發(fā)揮競爭法的獨特功能，雖然可以給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢，但也可以破壞整個審計市場行為和過程。在競爭激烈的審計市場中，由于審計服務(wù)供過于求，會計師事務(wù)所在與客戶的博弈關(guān)系中處于弱勢地位，相關(guān)利益相關(guān)者利用審計產(chǎn)品謀取合理的個人利益。針對惡意投資者關(guān)系管理和巨大的財務(wù)壓力，為了保護自身利益，針對審計市場過度競爭和轉(zhuǎn)型的威脅，注冊會計師審計報告缺乏誠信管理的弱點和問題。顯然，對于管理者來說，“得到”比正常的競爭更容易。此外，為了在市場競爭中生存下來，會計師事務(wù)所往往不考慮公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和性質(zhì)而進行審計。這增加了審計風(fēng)險控制的難度。因此，我們認為過度競爭“放大”了固有的風(fēng)險，主要是由于公司與部分客戶之間過度的投資者關(guān)系。首先，對企業(yè)責(zé)任的影響是缺乏內(nèi)部控制。管理層故意欺騙、踐踏內(nèi)部控制制度。由于審計市場競爭激烈，高風(fēng)險企業(yè)往往被迫接受“可接受”。其次，由于Cr是通過數(shù)學(xué)一致性檢驗獲得的，上述缺陷在理論上不會影響Cr，但我們認為在過度競爭的情況下，降低審計成本是競爭的主要手段。減少審計成本和生產(chǎn)劣質(zhì)審計產(chǎn)品增加審計利潤。容易忽視上述缺陷，低估Cr，將審計風(fēng)險突發(fā)事件控制在合理范圍內(nèi)。因此，在過度競爭的環(huán)境下，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的評估得控制尤為重要。由于審計產(chǎn)品供需平衡，市場份額將自動聚焦于信譽好、服務(wù)質(zhì)量高的公司。企業(yè)應(yīng)追求高質(zhì)量的審計。合理控制審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，是管理層基于自身利益客觀評價合理競爭收益和投資者關(guān)系的手段。因此，我們認為，有效的風(fēng)險控制不會影響競爭地位，主要是因為會計師事務(wù)所與審計客戶在風(fēng)險的認識上存在部分一致性。首先，在有效的市場競爭中，公司審計資本充足率往往偏低。其次，為了提高審計質(zhì)量，公司必須進行科學(xué)的合規(guī)性檢驗，客觀評價資本充足率?；蛘?，如果公司不打算進行符合性測試，對dr.cr的合理評估可以推遲到評估階段。在有效競爭的條件下，企業(yè)信用風(fēng)險評估更加科學(xué)。為了提高審計質(zhì)量，以滿足競爭激烈和高效審計市場的需要，公司可以確定一個較低的審計風(fēng)險可接受水平，這意味著災(zāi)難恢復(fù)必須以較小的間隔和較小的間隔進行控制。因此，公司傾向于聘用合格的審計助理。因此，該公司能夠更有效地管理災(zāi)難恢復(fù)，而不是在競爭較弱的情況下更愿意聘用不合格的審計助理。審計市場對審計產(chǎn)品需求的減少，企業(yè)將很快從嚴懲轉(zhuǎn)向完善審計制度。企業(yè)和工業(yè)界可能無法保護他們的長期經(jīng)濟利益。因此，我們認為最現(xiàn)實的辦法是優(yōu)化現(xiàn)有制度下的審計制度，提高審計質(zhì)量，以反映公司的長期和短期經(jīng)濟利益。

四、審計風(fēng)險的解答策略

（一）證據(jù)獲取策略

如果審計市場出現(xiàn)了審計過度之類的問題，如何對審計程序進行更加有效合理的監(jiān)控和管理，則可以進一步對審計風(fēng)險相關(guān)內(nèi)容加以控制，這樣一來就可以有效地減少法律責(zé)任來確保自身權(quán)益得到充分保障。除此之外，只有了解真實的審計風(fēng)險，公司才能清楚地確定管理層在出具審計報告時能做出多少讓步。從孫勇、戴光宏等對會計舞弊的案例分析可以看出，注冊會計師執(zhí)業(yè)中存在著一些嚴重的問題：沒有獨立審計準則的實質(zhì)性理解和實施，只有程序。證據(jù)收集沒有考慮其對風(fēng)險的佐證情況。表面上看，準則規(guī)定的程序已經(jīng)實施，但實際程序與審計目標無關(guān)，不能形成令人信服的證據(jù)，影響審計的有效性?；蛭茨芴峁┳銐虻闹匾虿粚こＪ录男畔?。令人擔(dān)憂的是，如果不遵循公認的審計程序，就很難獲得足夠的證據(jù)來支持審計意見。因此，有必要檢查審計程序的執(zhí)行情況，控制物證的取得，避免或減少法律責(zé)任。在控制方法上，可以通過聘請高素質(zhì)的審計助理，選擇優(yōu)秀的項目經(jīng)理，更好的實施三級審計來解決上述問題。首先，保持助理相對穩(wěn)定。例如，應(yīng)該控制“熟練的”審計助理與“不夠熟練的”審計助理的比例，以確保審計過程的充分性和提高程序的質(zhì)量。實施和減少重要審計證據(jù)的遺漏。第二，選擇一個好的項目經(jīng)理。公司實際運行過程中，各個項目都需要項目經(jīng)理獨立進行監(jiān)督和管理，做好相關(guān)的審計工作內(nèi)容，比如助理人員就可以綜合應(yīng)用審計程序來獲取所需要的證據(jù)內(nèi)容，進而對信息內(nèi)容的可信度進行獲取和判斷。項目經(jīng)理對審計風(fēng)險的控制是公司審計風(fēng)險管理體系的重要組成部分。由于部門經(jīng)理審核和公司最后一次審核分別是重點審計和原則審計，我們認為項目經(jīng)理審計是保證審計工作基本質(zhì)量最關(guān)鍵的部分。這需要一個好的項目經(jīng)理。

（二）審計會計師責(zé)任控制策略

在競爭日益激烈的環(huán)境下，為了逐步實施提高審計質(zhì)量的總體戰(zhàn)略，如何正確控制審計質(zhì)量水平，確定審計意見，履行審計職責(zé)成為關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因為這是調(diào)整審計質(zhì)量最直接的方式。具體來說，主要完成以下兩項任務(wù)：成立專業(yè)技術(shù)委員會，充分發(fā)揮專家作用，認真聽取審計意見，正確表達審計意見，是控制審計風(fēng)險的集中體現(xiàn)。由于審計師的專業(yè)知識有限，可能存在道德風(fēng)險。一份好的工作報告不一定意味著正確的審計意見，特別是在審計市場競爭激烈的情況下，巨大的競爭壓力使得面對面的注冊會計師容易為自身利益制造道德風(fēng)險，故意出具虛假的審計報告。審計委員會由經(jīng)驗豐富、技術(shù)熟練的專業(yè)人員組成。根據(jù)總體策略與項目審計員討論評審類型。這有助于防止個人出具損害集體利益的審計報告。審計意見在進行判斷和抉擇的過程中，通常都會應(yīng)用集體討論的方式進行判斷，確保決策結(jié)果的科學(xué)性，這樣一來，審計意見也就難以成為審計人員逃避問題的借口，所以作為經(jīng)紀人，審計師必須明確自己的角色，以便更好地整合“自利”的性質(zhì)，服務(wù)于公司的利益，避免給公司帶來不必要的風(fēng)險。審計項目經(jīng)理負責(zé)識別客戶審計風(fēng)險，報告審計風(fēng)險，就未知問題與上級談判，控制風(fēng)險。這是審計風(fēng)險控制的關(guān)鍵，其他風(fēng)險不涉及整個項目或項目的具體運作。因此，我們認為沒有人比項目經(jīng)理更適合承擔(dān)項目審計的首要責(zé)任。

五、結(jié)束語

為了正確地調(diào)整審計風(fēng)險和審計質(zhì)量，正確把握審計項目的審計質(zhì)量至關(guān)重要。此外，審計意見的決定責(zé)任應(yīng)合理地置于專業(yè)技術(shù)委員會和簽字注冊會計師之間，而專業(yè)技術(shù)委員會的責(zé)任不應(yīng)“轉(zhuǎn)移”給簽字注冊會計師。