潘明芳

一、引言

全面預(yù)算管理是一種比較科學(xué)的管理方式，對生產(chǎn)型企業(yè)來說還是一種比較創(chuàng)新的管理理念，它不只是依靠上層管理者，還需要集體成員共同參與，通過將企業(yè)所有有關(guān)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源通過預(yù)算分析進(jìn)行歸置，分類，并對其使用過程進(jìn)行監(jiān)控、考核，以數(shù)據(jù)化以及指標(biāo)化的方式反映企業(yè)各經(jīng)營活動狀況，對企業(yè)可流動資金及現(xiàn)金、固定成本、預(yù)估負(fù)債進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，體現(xiàn)企業(yè)資金出入方向和財(cái)務(wù)水平能力，為企業(yè)管理者提供經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)，使企業(yè)投資成本獲得最充分、合理的運(yùn)用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、生產(chǎn)型企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

（一）提高企業(yè)資源利用率，提升員工工作效率

全面預(yù)算管理涉及到所有部門，所有員工，所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動，每一筆資金流動都受其監(jiān)控管制，是管理者與下層員工間的溝通載體，它以企業(yè)全局角度出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行分層分配，對人力、物力、財(cái)力進(jìn)行優(yōu)化配置和運(yùn)營預(yù)算，避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)，提高企業(yè)利潤，通過合理的監(jiān)控、管理手段，激發(fā)員工工作熱情，促使全員參與，提高員工工作積極性和高效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)整合優(yōu)化。

（二）提供績效考核依據(jù)，保證公平性

全面預(yù)算管理的效果可以體現(xiàn)員工工作業(yè)務(wù)成效，每個(gè)部門都應(yīng)該有一個(gè)預(yù)算目標(biāo)，全面預(yù)算管理通過對各部門的預(yù)算方案執(zhí)行度，及執(zhí)行前后動態(tài)變化分析，以預(yù)算目標(biāo)的完成度及完成水平?jīng)Q定下屬員工的績效，并進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲?？梢哉f企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理促使其他執(zhí)行部門更加認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙Υ约旱墓ぷ鳎ㄟ^其相關(guān)獎(jiǎng)懲措施可約束員工工作行為，確保預(yù)算目標(biāo)更好地實(shí)現(xiàn)。

（三）提高企業(yè)管理水平，控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理涉及業(yè)務(wù)廣泛，對企業(yè)的全部經(jīng)營流程都有觸及，通過對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)及其具體實(shí)施方法進(jìn)行分析研究，預(yù)測可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)，編制合理的財(cái)務(wù)預(yù)算方案，制定各種應(yīng)對措施，完善預(yù)算管理制度體系，完善企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，提高企業(yè)管理水平，對企業(yè)生產(chǎn)活動進(jìn)行事前、事中控制，分層掌控風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體市場實(shí)力。

（四）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要好的舵手來保駕護(hù)航，全面預(yù)算管理體系將這種長期目標(biāo)細(xì)分為各級小目標(biāo)，以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營方向?yàn)榍疤?，進(jìn)行預(yù)測性、指導(dǎo)性的管理工作，編制科學(xué)合理的預(yù)算方案，對企業(yè)的生產(chǎn)資源、生產(chǎn)過程、責(zé)任制度、評價(jià)體系進(jìn)行監(jiān)控，指導(dǎo)各部門各員工的工作，作為一種預(yù)算支撐力量為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提供動力。

三、生產(chǎn)型企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

（一）全面預(yù)算管理意識不足

一般大型生產(chǎn)企業(yè)作為行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，其管理理念，各硬件、軟件設(shè)施都更新升級比較快而齊全，全面預(yù)算管理作為一種創(chuàng)新管理方式也被廣泛地運(yùn)用，但是并不代表其管理者和工作人員都能意識到其重要性，理解其管理方式，實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)。員工管理意識不足，工作積極性難以調(diào)動，上下級配合不協(xié)調(diào)，預(yù)算管理部門不能獲得良好的工作支持，評價(jià)分析工作難以進(jìn)行。另外一些中小型企業(yè)的發(fā)展程度，實(shí)力水平還不足以掌握這種全面預(yù)算管理方式，對其認(rèn)知還存在錯(cuò)誤和偏差，在實(shí)際的預(yù)算規(guī)劃設(shè)計(jì)中缺乏企業(yè)整體意識，對企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)理解不深刻，全面預(yù)算管理落實(shí)度不夠，管理效果不明顯。

（二）忽視公司戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理是對企業(yè)當(dāng)前或近幾年的資源進(jìn)行預(yù)算預(yù)測，制定全面預(yù)算方案，但是如果只是考慮企業(yè)現(xiàn)有資源，只注重短期局部利益，未考慮公司戰(zhàn)略前景，對企業(yè)發(fā)展方向把握不對，所謂全面預(yù)算編制只能是一堆無用的數(shù)據(jù)和文字，無法以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展為依據(jù)的預(yù)算編制，不能對企業(yè)資源進(jìn)行宏觀把控，起不到正確、有效的指導(dǎo)作用，還會限制企業(yè)發(fā)展。

（三）全面預(yù)算編制不準(zhǔn)確

企業(yè)生產(chǎn)所需的材料、人工、生產(chǎn)、制造、銷售預(yù)算需以產(chǎn)品定額成本為依據(jù)，但很多生產(chǎn)型企業(yè)的定額成本僅由生產(chǎn)制造部門單獨(dú)確定，生產(chǎn)部門可能會因?yàn)槔鎲栴}謊報(bào)數(shù)據(jù)，定額成本合理性和準(zhǔn)確性不能保證，最終全面預(yù)算結(jié)果失真。

市場價(jià)格和銷售狀況是瞬息萬變的，但目前不少生產(chǎn)型企業(yè)對以銷定產(chǎn)的市場銷售模式不夠靈活變通，其銷售預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算變化調(diào)整不夠迅速，當(dāng)市場狀況良好時(shí)，生產(chǎn)線進(jìn)展較慢，實(shí)際產(chǎn)量可能無法滿足市場需求。當(dāng)市場蕭條時(shí)，企業(yè)供大于求，容易積壓庫存，或者人員、機(jī)器閑置停產(chǎn)。另外產(chǎn)品更新升級時(shí)，其相關(guān)工藝和成本都會改變，銷售和預(yù)算狀況也隨之改變，這種變化情況對預(yù)算編制也造成了一定影響。

全面預(yù)算編制不可能一蹴而就，需要對總體項(xiàng)目進(jìn)行分項(xiàng)、分部編制，在這個(gè)分類匯總的過程中預(yù)算準(zhǔn)確度無法保證，因?yàn)榭傮w預(yù)算目標(biāo)是為了使企業(yè)利益最大化，基于企業(yè)整體戰(zhàn)略與經(jīng)營規(guī)劃來確定的，當(dāng)分解后，各部門的預(yù)算考慮更多的是所屬部門、員工的利益，編制原則相對寬松，這樣當(dāng)各部門預(yù)算匯總時(shí)實(shí)際差異變大，全面預(yù)算編制的真實(shí)準(zhǔn)確性無法保證。

（四）全面預(yù)算監(jiān)管體系不健全

全面預(yù)算編制方法不合理。預(yù)算編制需要考慮到企業(yè)的方方面面，例如市場行情變化、材料價(jià)格成本、生產(chǎn)線運(yùn)行狀況、產(chǎn)量變化、產(chǎn)品占據(jù)市場份額比重、這些動態(tài)可變的因素不易全面掌握確又是預(yù)算編制時(shí)不得不考慮的影響因素。

預(yù)算管理制度不完善。有時(shí)預(yù)算編制失真，與企業(yè)實(shí)際狀況不符，管理制度無法健全，各部門職責(zé)不明確，相關(guān)部門和員工對其制度理解和認(rèn)同感不夠，全員參與意識不高，使得管理狀態(tài)散漫。

監(jiān)管和激勵(lì)制度不全。有時(shí)企業(yè)雖然已盡量完善預(yù)算編制制度，但在其執(zhí)行上卻不夠重視，沒有全面的監(jiān)管和激勵(lì)機(jī)制，管理組織缺乏，預(yù)算管理流于形式，員工偏差行為得不到有效懲戒，績效評估結(jié)果與員工付出不成正比，使得員工工作熱情，積極性不高，預(yù)算執(zhí)行工作難有成效。

四、生產(chǎn)型企業(yè)全面預(yù)算管理困境的對策

（一）全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方向、計(jì)劃和目標(biāo)，掌握其動態(tài)信息，對于領(lǐng)導(dǎo)層制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，相關(guān)部門要從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)、分公司預(yù)算目標(biāo)、業(yè)務(wù)開展流程、財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀、人力資源分配等多方面進(jìn)行分析，制定全面的預(yù)算管理方案，不斷要考慮近幾年的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，更要詳細(xì)制定本年度戰(zhàn)略規(guī)劃，并向各部門清楚傳遞，使下級部門對財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)能準(zhǔn)確把控。

（二）首先產(chǎn)品定額成本應(yīng)由多個(gè)部門共同討論確定，生產(chǎn)部門提出預(yù)估價(jià)格，其他相關(guān)部門進(jìn)行審核確認(rèn)，最后預(yù)算部門確認(rèn)無誤后進(jìn)行審批，并嚴(yán)格按此來進(jìn)行預(yù)算編制。其次對于快速變化的市場行情，采用滾動與彈性預(yù)算法，預(yù)測企業(yè)銷售狀況，評估當(dāng)前企業(yè)產(chǎn)量是否合理，并據(jù)此編制預(yù)算，然后結(jié)合企業(yè)和市場變化情況進(jìn)行階段性的滾動調(diào)整。最后要規(guī)范預(yù)算分解編制過程，對各部門的預(yù)算編制情況進(jìn)行監(jiān)督管理，保證其公正、嚴(yán)謹(jǐn)性，促使分解預(yù)算編制過程符合企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，使總的預(yù)算編制方案準(zhǔn)確合理。

（三）首先必須優(yōu)化預(yù)算管理制度，建立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，對各執(zhí)行者、管理人員進(jìn)行明確的工作內(nèi)容和責(zé)任劃分，促使他們公正地執(zhí)行監(jiān)管權(quán)力。其次提高全員預(yù)算編制管理意識，對預(yù)算方案、預(yù)算管理結(jié)果進(jìn)行審查分析，查漏補(bǔ)缺，提升管理水平。最后以預(yù)算編制管理效果建立獎(jiǎng)懲制度，實(shí)行績效考核，將預(yù)算管理目標(biāo)與個(gè)人利益結(jié)合，才能更加激勵(lì)全員的工作責(zé)任感，提高部門的工作效率，使全面預(yù)算管理具有連續(xù)性，從而促使企業(yè)良性發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代化管理體制的推陳出新，越來越多的企業(yè)開始意識到全面預(yù)算管理的重要性，從企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)來說，全面預(yù)算管理調(diào)動全員參與，以財(cái)務(wù)管理為核心，結(jié)合市場行情和企業(yè)運(yùn)營狀況進(jìn)行預(yù)算假設(shè)并建立模型，使預(yù)算編制更具全面性和遠(yuǎn)瞻性，信息平臺搭設(shè)更完善，監(jiān)督與評價(jià)系統(tǒng)更科學(xué)，使各管理、執(zhí)行人員有具體工作參考依據(jù)，責(zé)任和目標(biāo)更明確，全員努力方向一致，為全面預(yù)算管理提供實(shí)際行動支持，使企業(yè)管理效率大幅提高，創(chuàng)造最大運(yùn)營價(jià)值，確保企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。