侯江躍

內(nèi)容摘要 企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作非常重要，可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供有利發(fā)展的方向指引，同時(shí)越來(lái)越多的現(xiàn)代金融機(jī)構(gòu)與稅務(wù)展開(kāi)合作，可以讓企業(yè)融資方面具有很大優(yōu)勢(shì)（如稅票貸），所以，未來(lái)企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)納稅信用等級(jí)越來(lái)越緊密地聯(lián)系在一起了?；诖?，文章特別就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何防范及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理措施展開(kāi)了探究，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供一定的參考。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范 管理

1 引言

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)受到很多客觀因素的影響，經(jīng)常會(huì)伴生很多涉稅事項(xiàng)，特別是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“房開(kāi)企業(yè)”），因該類企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉稅稅目多，建設(shè)周期長(zhǎng)，投資規(guī)模大，政府監(jiān)管嚴(yán)，融資貸款難……這一系列的特征，又給涉稅工作增加了很大的難度，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很難使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，且容易造成巨大經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失。因此，房開(kāi)企業(yè)特別需要積極主動(dòng)地開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，確保將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失降到最低，在此就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及管理措施進(jìn)行了淺要分析。

2 房開(kāi)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因及分析

2006年，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)多個(gè)國(guó)家近700家公司進(jìn)行細(xì)致稅務(wù)調(diào)研的基礎(chǔ)上，認(rèn)為影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)的內(nèi)部管理原因，包括缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、未設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、部門間信息溝通不暢、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手段違法等;二是企業(yè)的外部客觀原因，包括稅收政策復(fù)雜程度和變化頻率、稅務(wù)人員征管素質(zhì)及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度等。

張永凱[1]認(rèn)為，房地產(chǎn)行業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要在于風(fēng)險(xiǎn)管控制度缺失、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度缺失、內(nèi)部的溝通協(xié)調(diào)不暢等。其他學(xué)者大多也是把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因概況分為內(nèi)部原因和外部原因。企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，會(huì)直接影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控質(zhì)量，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面。中國(guó)提倡“制度管人，流程管事”，只有在內(nèi)部控制管理工作里嵌入流程和制度，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范才能落到實(shí)處。

3 房開(kāi)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施及分析

針對(duì)房開(kāi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段存在的諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，更為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要積極主動(dòng)地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別、防范、控制和管理，具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行管理：

一是提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)是指不確定性，它多為不利影響，但也有機(jī)會(huì)的內(nèi)涵。企業(yè)要樹(shù)立正確的“風(fēng)險(xiǎn)觀”，既不害怕風(fēng)險(xiǎn)，也不盲目樂(lè)觀忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在;識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括對(duì)房開(kāi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及的10余個(gè)稅種的計(jì)稅依據(jù)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確認(rèn);對(duì)房開(kāi)企業(yè)的簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅的方法進(jìn)行確認(rèn);對(duì)與計(jì)稅方法匹配的差額計(jì)稅規(guī)定進(jìn)行確認(rèn);對(duì)合同具體條款的涉稅內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，如合同金額是否為含稅金額，開(kāi)具的發(fā)票是專票還是普票;取得發(fā)票后需要對(duì)發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容等形式要件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，如房開(kāi)企業(yè)最大的成本為建安成本，而建安發(fā)票要求在備注欄填開(kāi)項(xiàng)目名稱和工程地址，沒(méi)有備注的，該發(fā)票不允許扣除;需要對(duì)視同銷售和混合銷售進(jìn)行確認(rèn)，如有的房開(kāi)企業(yè)銷售商品房的同時(shí)贈(zèng)送家用電器等。

二是企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提升，同時(shí)可以和稅務(wù)師事務(wù)所保持合作。房開(kāi)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)階段分為取得土地權(quán)、開(kāi)發(fā)建設(shè)階段、預(yù)售階段、竣工銷售階段、項(xiàng)目清算等;可根據(jù)各業(yè)務(wù)階段的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)（即計(jì)稅依據(jù)）和與之匹配的涉稅稅種（如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅、增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等），建立各經(jīng)營(yíng)階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理臺(tái)賬，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)登記管理。還要特別關(guān)注發(fā)票管理規(guī)定、各項(xiàng)稅收政策的有效期限、納稅申報(bào)變化等要求，積極學(xué)習(xí)稅收新知識(shí)并落實(shí)操作規(guī)程，充分應(yīng)對(duì)企業(yè)的涉稅工作;同時(shí)，可以聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所做企業(yè)的常年稅務(wù)咨詢顧問(wèn)，以預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化[2]。

三是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與企業(yè)各部的信息溝通。涉稅業(yè)務(wù)貫穿于整個(gè)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，絕大多數(shù)都是以合同形式呈現(xiàn)出來(lái)的，這就要求財(cái)務(wù)人員要參與到企業(yè)各部簽訂合同的業(yè)務(wù)流程中去，這些具體工作的實(shí)施，也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理提出的需求，加強(qiáng)各部信息溝通，以便財(cái)務(wù)部及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同涉稅條款的規(guī)范性，同時(shí)也能確保企業(yè)取得發(fā)票的合理性和合規(guī)性。近年來(lái)，我國(guó)為了扶持中小企業(yè)健康發(fā)展，實(shí)行“減稅降費(fèi)”一系列稅收政策，增值稅稅率頻繁調(diào)整降低，財(cái)務(wù)部應(yīng)會(huì)同業(yè)務(wù)部，梳理確認(rèn)業(yè)務(wù)銷售款項(xiàng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，合理合法地匹配適用稅率，及時(shí)和客戶、供應(yīng)商溝通，確保享受國(guó)家稅收紅利，并準(zhǔn)備好完整的數(shù)據(jù)資料存檔以備稅務(wù)局檢查。

四是加強(qiáng)財(cái)務(wù)與企業(yè)治理層的溝通，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，確保防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理念深入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度。目前很多中小型房開(kāi)企業(yè)的治理層，對(duì)財(cái)稅專業(yè)知識(shí)不夠重視，不利于企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)損失經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)影響企業(yè)的納稅信用等級(jí)，更有甚者會(huì)影響到企業(yè)法定代表人上失信人員名單。所以，財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)組織會(huì)議或者牽頭制定相關(guān)制度的方式向治理層傳遞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

五是企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的日常工作溝通與交流。①企業(yè)要按稅法規(guī)定的申報(bào)期進(jìn)行納稅申報(bào)，按時(shí)足額繳納稅款，不漏稅，建立誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)形象。②由于房開(kāi)企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，部分業(yè)務(wù)有著特殊性，企業(yè)需要與稅務(wù)部門保持良好的溝通與交流，對(duì)不確定的業(yè)務(wù)及時(shí)向稅務(wù)局咨詢，不要“閉門造車”，不要自以為是，可以直接咨詢稅務(wù)專管員的意見(jiàn)或者撥打納稅服務(wù)熱線12366獲得解答，這是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。③稅務(wù)局對(duì)企業(yè)提出要求，應(yīng)盡量配合，如稅務(wù)局組織稅務(wù)政策學(xué)習(xí)、稅法宣傳活動(dòng)，要積極參加;稅務(wù)局要求企業(yè)進(jìn)行納稅自查，應(yīng)認(rèn)真對(duì)待，珍惜稅務(wù)局給予企業(yè)自查自補(bǔ)的機(jī)會(huì)。④如果企業(yè)遇到諸如“疫情影響”等特殊困難情況時(shí)，應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向稅務(wù)局提出延期申報(bào)或者延期繳納稅款的困難申請(qǐng)，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，正確行使納稅人的救濟(jì)途徑。

4 結(jié)語(yǔ)

在此簡(jiǎn)要分析了房開(kāi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理措施，簡(jiǎn)要分析了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)、外部原因。其中，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因主要有企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和意識(shí)淡薄、企業(yè)管理制度不完善、缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通等;外部原因主要有稅收政策復(fù)雜和變動(dòng)頻繁、稅務(wù)征管力度提高、房地產(chǎn)行業(yè)復(fù)雜等。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策包括建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)辦法、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通機(jī)制等。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅影響企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也影響企業(yè)或個(gè)人的社會(huì)名譽(yù)。我們國(guó)家正在完善法制建設(shè)，稅法就是其中重要的一個(gè)分支，所以，企業(yè)只有在國(guó)家稅法政策的框架里，合規(guī)合法地處理涉稅事項(xiàng)，才能確保企業(yè)在穩(wěn)定發(fā)展的過(guò)程中名利雙收。

（作者系四川龍洋置業(yè)有限責(zé)任公司 會(huì)計(jì)師）

【參考文獻(xiàn)】

[1]張永凱.“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（12）：169-170.

[2]盧海燕.“營(yíng)改增”后Y房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2019（6）：11-12.