高俊玲

摘 要：本文通過分析公立醫(yī)院的科研經(jīng)費內(nèi)部控制相關(guān)理論，從內(nèi)控目標(biāo)、風(fēng)險點、關(guān)鍵控制措施方面出發(fā)研究了科研經(jīng)費管理的內(nèi)控體系、科研經(jīng)費預(yù)算管理內(nèi)部控制、科研經(jīng)費支出控制，以期為科研經(jīng)費管理內(nèi)控提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;科研經(jīng)費管理;科研項目;內(nèi)部控制;信息化

一、科研經(jīng)費內(nèi)部控制的必要性

近年來，隨著國家逐年加大對科研的投入，各個醫(yī)院科研經(jīng)費規(guī)模增長快速。科研經(jīng)費是保證醫(yī)院科研工作順利開展的基礎(chǔ)條件，科研實力水平已成為公立醫(yī)院核心競爭力的重要考評指標(biāo)。如何加強科研經(jīng)費管理，保證科研資金的安全、高效使用，成為公立醫(yī)院亟須解決的問題。

科研經(jīng)費規(guī)模的快速增長、多元化的來源渠道、每類科研項目的經(jīng)費報銷規(guī)定、科目使用等均不同，導(dǎo)致科研經(jīng)費管理變得更加復(fù)雜。若科研經(jīng)費管理不當(dāng)，會造成科研資金的浪費和資產(chǎn)流失。同時，近些年，“問題科研經(jīng)費”事件頻發(fā)，科研經(jīng)費管理日漸被各級政府和社會重視，針對科研經(jīng)費的專項審計不斷增多。因此，公立醫(yī)院應(yīng)重視科研經(jīng)費內(nèi)部控制建設(shè)，將科研經(jīng)費內(nèi)部控制作為醫(yī)院實施內(nèi)部控制的一個重要對象。

二、科研經(jīng)費內(nèi)部控制相關(guān)理論

1.醫(yī)院內(nèi)部控制

《內(nèi)控規(guī)范》定義的行政事業(yè)單位內(nèi)控是指“單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控”;《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》提出應(yīng)“以單位全面執(zhí)行《單位內(nèi)控規(guī)范》為抓手，以規(guī)范單位經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動有序運行為主線，以內(nèi)部控制量化評價為導(dǎo)向，以信息系統(tǒng)為支撐，突出規(guī)范重點領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位的經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行流程、制約措施，逐步將控制對象從經(jīng)濟活動層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運行”。綜上所述，公立醫(yī)院內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)醫(yī)院的控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對醫(yī)院經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。

2.醫(yī)院科研經(jīng)費

（1）科研經(jīng)費內(nèi)部控制。指醫(yī)院在科研經(jīng)費申請、審批、分配、使用、報銷、核算、結(jié)算監(jiān)督等過程中，通過識別各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險，設(shè)計有效的管控機制，確保科研經(jīng)費管理規(guī)范有序。根據(jù)醫(yī)院科研經(jīng)費基本業(yè)務(wù)流程，結(jié)合科研經(jīng)費管理法律法規(guī)，醫(yī)院科研經(jīng)費內(nèi)部控制包括：經(jīng)費管理體系控制、科研項目立項控制、預(yù)算管理控制、經(jīng)費支出控制、結(jié)題驗收控制及評價考核控制。

（2）科研經(jīng)費分類。根據(jù)科研經(jīng)費的性質(zhì)和來源不同，可分為縱向和橫向科研經(jīng)費?？v向經(jīng)費必須通過項目申請取得，經(jīng)費來源于上級政府主管部門，實行預(yù)算管理，嚴(yán)格按照經(jīng)上級批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行開支科研經(jīng)費。橫向經(jīng)費采用與合作單位簽訂合同的方式，根據(jù)合同或協(xié)議約定合理、規(guī)范使用。兩者內(nèi)部控制設(shè)計的目標(biāo)都是保障科研經(jīng)費安全、高效使用經(jīng)費。

三、科研經(jīng)費管理內(nèi)控體系的建立

醫(yī)院科研經(jīng)費包括項目立項、項目預(yù)算管理、項目經(jīng)費支出、結(jié)題驗收、經(jīng)費決算、結(jié)題審計、評價考核等環(huán)節(jié)。在政府部門制定的科研經(jīng)費管理有關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的科研經(jīng)費業(yè)務(wù)類型，建立有效運行的科研經(jīng)費管理內(nèi)控體系。具體包括經(jīng)費管理體系控制、科研項目立項控制、預(yù)算管理控制、經(jīng)費支出控制、結(jié)題驗收控制及評價考核控制。本論文側(cè)重研究科研經(jīng)費管理體系，科研經(jīng)費預(yù)算管理及科研經(jīng)費支出內(nèi)部控制。

1.科研經(jīng)費管理體系內(nèi)部控制

（1）內(nèi)部控制目標(biāo)及主要風(fēng)險?？蒲薪?jīng)費管理體系內(nèi)控目標(biāo)是結(jié)合科研經(jīng)費相關(guān)政策法規(guī)，建立符合公立醫(yī)院實際且具有可操作性的、分工明確的科研經(jīng)費管理組織體系，明確崗位職責(zé)，確?？蒲薪?jīng)費管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)。科研經(jīng)費管理體系的主要風(fēng)險包括：科研經(jīng)費管理制度缺失、不健全、不明確;科研經(jīng)費管理制度存在滯后性。

（2）關(guān)鍵控制措施。針對科研經(jīng)費管理體系存在的風(fēng)險，可以通過以下三方面設(shè)立控制措施：第一，建立健全醫(yī)院科研經(jīng)費管理組織體系。組織成立醫(yī)院科研管理領(lǐng)導(dǎo)小組，實行院領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)制，科研管理部門為組織主體，財務(wù)部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費報銷審核、賬務(wù)核算、與項目負(fù)責(zé)人對賬等事宜，審計部門負(fù)責(zé)評價監(jiān)督。

第二，建立相對完善的科研經(jīng)費管理制度。結(jié)合醫(yī)院的實際，研究國家科研經(jīng)費管理規(guī)定并結(jié)合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，制定規(guī)范系統(tǒng)的科研經(jīng)費管理規(guī)定。比如：科研經(jīng)費預(yù)算管理、經(jīng)費使用規(guī)定、科研項目結(jié)題、科研項目評價、科研經(jīng)費績效考核等管理辦法。

第三，合理設(shè)置科研經(jīng)費管理崗位和職責(zé)。財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置科研經(jīng)費管理會計，專門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費的報銷記賬工作，審核科研經(jīng)費支出是否超過預(yù)算、支出內(nèi)容是否合規(guī)，票據(jù)是否合格。借助科研報銷信息系統(tǒng)，核對會計系統(tǒng)與科研報銷系統(tǒng)的對賬。同時，課題組應(yīng)設(shè)置科研秘書，負(fù)責(zé)科研經(jīng)費的報銷，與財務(wù)部門對賬，辦理科研經(jīng)費結(jié)題事宜。

2.科研經(jīng)費預(yù)算管理內(nèi)部控制

（1）科研經(jīng)費預(yù)算管理內(nèi)控目標(biāo)及主要風(fēng)險。內(nèi)控目標(biāo)包括：編制符合國家法律法規(guī)，做到程序規(guī)范、項目細(xì)化、根據(jù)科研項目預(yù)期目標(biāo)和實際需要編制，確保編制依據(jù)充分;確?？蒲薪?jīng)費編制中各個部門之間相互溝通協(xié)調(diào)，確保預(yù)算編制與實際執(zhí)行不脫鉤;科研經(jīng)費預(yù)算編制未經(jīng)可行性調(diào)研，存在隨意性;預(yù)算項目不夠細(xì)化，預(yù)算約束力不足等風(fēng)險。

（2）關(guān)鍵控制措施。首先，加強宣傳培訓(xùn)，提高科研人員預(yù)算控制意識?？梢酝ㄟ^開展培訓(xùn)方式，讓科研人員掌握財經(jīng)法規(guī)、政府出臺的科研管理法律法規(guī)、醫(yī)院制定的科研管理規(guī)定等，借助互聯(lián)網(wǎng)手段第一時間向科研人員推送科研經(jīng)費管理的相關(guān)制度與要求。

其次，由科研管理部門、項目承擔(dān)部門、財會部門共同編制，經(jīng)費預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理、深入細(xì)致。在科研項目立項階段，科研管理部門和財務(wù)部門主動參與，為項目負(fù)責(zé)人編制可行的科研經(jīng)費預(yù)算提供建議和參考。從財務(wù)核算和管理的角度為項目預(yù)算提出指導(dǎo)意見。在編制經(jīng)費預(yù)算時，遵循經(jīng)濟合理性原則，科學(xué)合理真實編制項目經(jīng)費預(yù)算、全面核算項目實施成本，并經(jīng)過充分的市場調(diào)研和詢價，進(jìn)行合理性可行性分析，詳細(xì)說明預(yù)算科目明細(xì)，列出材料、設(shè)備、測試化驗加工等的報價單，提高預(yù)算編制的可行性、科學(xué)性。

最后，規(guī)范科研經(jīng)費預(yù)算調(diào)整流程?？蒲薪?jīng)費一經(jīng)批復(fù)，應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的開支范圍執(zhí)行。確需調(diào)整，應(yīng)按項目主管部門或者委托方的規(guī)定程序辦理，若主管部門無相關(guān)規(guī)定，按照醫(yī)院經(jīng)費調(diào)整流程辦理。

3.科研經(jīng)費支出控制

（1）內(nèi)部控制目標(biāo)及主要風(fēng)險。內(nèi)控目標(biāo)主要為規(guī)范科研經(jīng)費審批權(quán)限和使用流程，確保經(jīng)費支出嚴(yán)格按照國家和醫(yī)院科研經(jīng)費管理制度規(guī)定和預(yù)算執(zhí)行，提高經(jīng)費使用效率。主要風(fēng)險：①經(jīng)費支出脫離預(yù)算，導(dǎo)致無計劃、無節(jié)制的資金支出。②經(jīng)費使用未嚴(yán)格遵守經(jīng)費使用流程和審批權(quán)限，存在超越授權(quán)審批或違規(guī)領(lǐng)用經(jīng)費。③經(jīng)費支出存在弄虛作假行為。④經(jīng)費使用和報銷不規(guī)范，存在相關(guān)手續(xù)、票據(jù)缺失或不符合規(guī)定等現(xiàn)象。⑤科研經(jīng)費核算過于籠統(tǒng)，缺乏成本核算管理意識。⑥未根據(jù)科研項目實際需求，購置的資產(chǎn)未用于課題研究或沒有按規(guī)定用途使用。

（2）關(guān)鍵控制措施。第一，規(guī)范科研經(jīng)費管理流程。公立醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行政府出臺的科研資金支出管理制度，結(jié)合實際完善科研經(jīng)費支出和領(lǐng)用管理制度。設(shè)備費、材料費和測試化驗加工費等，原則上金額超過萬元的支出，需提供有效的相關(guān)合同及發(fā)票。

第二，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)核準(zhǔn)的科研經(jīng)費預(yù)算?？蒲薪?jīng)費下達(dá)后，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科目及經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行，專款專用?？蒲许椖控?fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家及醫(yī)院規(guī)定的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍，不得編造虛假勞務(wù)合同、虛構(gòu)人員名單等方式虛領(lǐng)勞務(wù)費，提高測試化驗內(nèi)容，違規(guī)開支測試化驗加工費。財務(wù)部門應(yīng)定期將科研經(jīng)費支出數(shù)據(jù)及預(yù)算執(zhí)行情況反饋給項目負(fù)責(zé)人和科研管理部門。

第三，細(xì)化科研經(jīng)費核算，實現(xiàn)科研經(jīng)費精細(xì)化管理。財務(wù)部門按照新政府會計制度要求科學(xué)合理設(shè)置會計科目，按來源方式、支出內(nèi)容等設(shè)置每個科研項目的總賬和明細(xì)賬。設(shè)立科教經(jīng)費會計，細(xì)化科研經(jīng)費財務(wù)核算。通過按個人、項目和部門進(jìn)行輔助會計核算，以便清楚了解科研經(jīng)費的收入、支出及負(fù)責(zé)部門、負(fù)責(zé)人等信息，實現(xiàn)科研經(jīng)費精細(xì)化管理。

第四，加強科研物資采購管理。科研大額物資采購應(yīng)由醫(yī)院歸口部門統(tǒng)一集中招標(biāo)采購，購置前應(yīng)進(jìn)行必要的可行性研究，防止重復(fù)采購和資源浪費。使用科研經(jīng)費購買的科研物資應(yīng)辦理出入庫手續(xù)，設(shè)備應(yīng)建立固定資產(chǎn)卡片，計提折舊。

第五，提升醫(yī)院科研經(jīng)費管理效率，建立完善的科研經(jīng)費信息系統(tǒng)。借助信息系統(tǒng)，開展科研經(jīng)費項目管理、經(jīng)費報銷、經(jīng)費核算。改變傳統(tǒng)的手工簿登記科研收入、科研經(jīng)費支出的方式，共享科研信息。

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（責(zé)任編輯：王文龍）