文| 宋天衡

個人所得稅征稅對象及功能

我國個人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的人以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。

個稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅，是政府利用稅收對個人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的一種重要工具。個稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率體現(xiàn)，隨著收入的增加，個稅適用的邊際稅率不斷提高，從而高收入按較高的稅率征稅。這既有利于改變收入分配結(jié)構(gòu)，也能夠縮小高收入者和低收入者之間的差距。

新個稅法較以往的主要差異

新個稅法中，在提高個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，減稅向中低收入傾斜，稅率級距進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化，3%、10%、20%這三檔低稅率的級距擴(kuò)大，25%稅率的級距縮小，30%、35%、45%三檔高稅率級距不變。

此外，新增了多項支出抵稅，在扣除基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，如養(yǎng)老保險等保險及公積金等專項扣除外，還新增了專項附加扣除項目，包括了子女教育、本人的繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，合理減負(fù)，使廣大納稅人都能不同程度享受到減稅紅利，實現(xiàn)了“照顧低收入，培育中收入，調(diào)節(jié)高收入”，向中低收入傾斜減稅，尤其對于中低收入群體，他們的獲益最大。

新個稅法案例解析及實施后的紅利

個稅的計算主要依靠兩個公式：1.應(yīng)繳納所得額=稅前工資收入金額-五險一金（個人繳納部分）-費用減除額；2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得額×稅率-速算扣除數(shù)。

首先對中低收入人員進(jìn)行舉例：某名超市工作人員2018年9月前扣除五險一金個人繳納部分后月收入為5000元，其實際納稅額為（5000-3500）*3%=45元；新稅法實施后，其扣除費用減除數(shù)后，無需納稅，較舊稅法節(jié)省45元。另有某名事業(yè)單位工作人員2018年9月前扣除五險一金個人繳納部分后月收入為6000元，其實際納稅額為（6000-3500）*10%-105=145元；新稅法實施后，其實際納稅額為（6000-5000）*3%=30元，較舊稅法節(jié)省115元。

針對中高收入人群而言，如某名IT行業(yè)工作人員2018年9月

前扣除五險一金個人繳納部分后月收入為15000元，其實際納稅額為（15000-3500）*25%-1005=1870元；新稅法實施后，其實際納稅額為（15000-5000）*10%-210=790元，較舊稅法節(jié)省1080元。通過這些測算測算，不難發(fā)現(xiàn)，不同收入的人群收入群體的減稅情況非常明顯，扣除五險一金個人繳納部分后收入10000元減稅61.1%，扣除五險一金個人繳納部分后收入15000元減稅57.8%，紅利顯著。

如果再考慮專項附加扣除項目，稅負(fù)還會進(jìn)一步減輕。其中包括：納稅人子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在教育期間每月400元定額扣除；納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，首套房貸利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，若為獨生子女按每月2000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；若非獨生子女，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度（每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元）；在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。

修改后的個稅法，徹底與過往的對納稅人的工資獎金等所得一刀切的扣除辦法產(chǎn)生了巨大變化。以往并不考慮納稅義務(wù)人的實際情況，如贍養(yǎng)人的多少，婚姻、健康狀況、子女情況等。每個家庭的情況千差萬別，贍養(yǎng)老人、住房、健康、教育子女等對家庭開支有著重大的影響。

從理論上來說，個人所得稅的稅基應(yīng)該是納稅人的“凈收入”而不是“毛收入”?！皟羰杖搿钡挠嬎憔捅仨氃凇懊杖搿钡幕A(chǔ)上考慮到相關(guān)因素。新個稅法充分考慮了當(dāng)前的民生問題，做到了盡量適合大眾，最大程度體現(xiàn)了稅負(fù)公平、合理負(fù)擔(dān)的原則，把每個人，每個家庭所面臨的各種負(fù)擔(dān)充分考慮在內(nèi)，自然而然的將納稅義務(wù)人實際負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理的扣除。真正實現(xiàn)了按照納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行征稅。