甄小芳

摘 要：在社會經(jīng)濟高速發(fā)展的時期，國企改制成為了時代發(fā)展的必然趨勢。但在改制的同時，也暴露許多問題，其中稅收問題尤為關(guān)鍵。本文在分析國企改制稅收問題的基礎(chǔ)上，提出解決問題的對策，希望為相關(guān)行業(yè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：國企改制? 稅收問題? 稅收政策

實踐結(jié)果表明，國企改制促進了國有企業(yè)的發(fā)展，維護了國家的利益。但由于國有企業(yè)的特殊屬性，致使其在改制過程中出現(xiàn)諸多的問題，稅收問題是最突出的問題。因此，對稅收問題進行分析，其意義十分重大。

一、國企改制暴露出的稅收問題

就當(dāng)前實際情況而言，國企改制過程中暴露出的稅收問題具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）稅制問題

現(xiàn)階段，國有企業(yè)的實施的稅制為復(fù)合稅制，其組成部分包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅，但這種復(fù)合稅制并不健全，容易導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅或增值稅的比例增加，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）政策問題

我國現(xiàn)行的納稅優(yōu)惠政策規(guī)范性不強，為市場經(jīng)濟不公平競爭問題的出現(xiàn)，埋下了隱患。這對于國有企業(yè)改革發(fā)展來說，是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

（三）稅務(wù)問題

稅務(wù)問題也是國有企業(yè)改制中需要面對的問題，究其原因，主要是國有企業(yè)發(fā)展歷史較長，在漫長的發(fā)展歷史中產(chǎn)生了大量的問題，其中資產(chǎn)負(fù)債、應(yīng)收賬款等問題突出。此外，會計人員工作素質(zhì)低下，沒有及時對企業(yè)稅收模式進行優(yōu)化，使國企的稅務(wù)負(fù)擔(dān)日益加重。

（四）舊稅無人清繳

在改制之前，國有企業(yè)經(jīng)濟管理所需的資金都由國家財政支持。故企業(yè)在經(jīng)營管理方面存在嚴(yán)重的不足，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的虧損情況，企業(yè)只能通過借款的方式維持生產(chǎn)經(jīng)營，其負(fù)債比率呈現(xiàn)出連年增加的趨勢，同時其所欠繳的稅費也不斷累積，其金額十分巨大。據(jù)了解得知，企業(yè)改制后存在兩種情況，一種是新企業(yè)取代了老企業(yè)，而新企業(yè)在繼承老企業(yè)資產(chǎn)的同時，并不希望繼承負(fù)債和稅款，故在成立后，通常不會考慮償還負(fù)債和繳納稅費，并且老企業(yè)的負(fù)債和代繳稅費不會在會計科目上體現(xiàn)。致使稅務(wù)機關(guān)很難憑借過去的記載，要求企業(yè)繳稅。第二種情況是老企業(yè)依然存在，其承擔(dān)的負(fù)債并未出現(xiàn)變化，但新成立的企業(yè)卻與老企業(yè)相脫離，簡言之，老企業(yè)就如同雞蛋殼一樣，沒有任何償還負(fù)債的能力。在這種情況下，稅務(wù)部門只能將企業(yè)欠稅作為死賬記錄。

二、解決稅收問題的對策

通過上述分析得知，國有企業(yè)在改制過程中尚存在諸多的稅收問題，影響了企業(yè)的改制和發(fā)展，針對上述問題，本文提出了以下幾點建議。

（一）對稅收制度加以健全，補充監(jiān)管制度

目前，所得說過高是國企改制面臨的稅收問題之一，建議政府部門應(yīng)立足于實際，制定稅收優(yōu)惠政策，為良好市場競爭環(huán)境的營造，提供法律制度上的支持和保障，從而促進國有企業(yè)改制工作的順利實施。針對歷史遺留的稅收問題，比如：資本負(fù)債、應(yīng)收賬款等問題，政府加大監(jiān)督管理力度，通過監(jiān)管機制的完善和落實，強化監(jiān)督管理效果，以緩解稅收問題對企業(yè)改制和發(fā)展造成的不利影響。具體表現(xiàn)在以下方面：一是在制定稅收優(yōu)惠政策時，應(yīng)遵循效率優(yōu)先原則，注重公平性，不能依據(jù)傳統(tǒng)的所有制成分，落實稅收優(yōu)惠，還要以此為基礎(chǔ)，建立一個完善的市場運行機制。二是應(yīng)用財政返還的方式，簡言之，就是國有企業(yè)需要先繳稅，然后由國家財政對稅收進行返還。

（二）組織培訓(xùn)，提高會計人員的工作能力

在國有企業(yè)改制背景下，應(yīng)重視對員工的培訓(xùn)，促使其掌握當(dāng)前實施的稅收制度，了解相應(yīng)的法律知識，并結(jié)合企業(yè)實際情況，制定科學(xué)合理的稅務(wù)管理模式，以解決稅務(wù)方面的問題。國有企業(yè)改制作為國家的重點工作，與國家發(fā)展存在密切的關(guān)聯(lián)。但就當(dāng)前實際情況來看，稅務(wù)部門很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用，部分地方的政府不重視稅務(wù)部門的作用，僅將其作為一個附屬機構(gòu)，對于國有企業(yè)改制中出現(xiàn)的稅收問題漠不關(guān)心，造成國有企業(yè)改制與稅收管理相脫離。因此，在國有企業(yè)改制過程中，稅務(wù)部門應(yīng)提高對稅收問題的重視程度，積極與地方政府進行溝通和交流，主動參與國企改制工作之中，通過指導(dǎo)和監(jiān)管的方式，使國有企業(yè)面臨的不利局面得到改善。

（三）對改制企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的審批進行規(guī)范

有關(guān)部門應(yīng)該高度關(guān)注國有企業(yè)改制中暴露出的稅收問題，制定與稅收問題有關(guān)的規(guī)章制度。比如：有關(guān)部門可以依據(jù)征管規(guī)定，完成審批表的制定，且保證審批表格式的規(guī)范性，并按照順序進行審批。如下所述：改制企業(yè)的財務(wù)管理人員在填寫書面申請后，需要及時與稅務(wù)部門工作人員進行溝通，而稅務(wù)部門工作人員對企業(yè)改制進行審核時，需要確保文件資料的正確，審核完成后，向企業(yè)方發(fā)放涉稅事情審批表，要求企業(yè)填寫，填寫完畢后，由稅務(wù)部門及其他有關(guān)部門審核，在保證其合法性后，核對企業(yè)歷史欠稅和已繳納的稅款。與此同時，征收部門應(yīng)要求企業(yè)繳納延期的稅款，企業(yè)償還稅款后及時簽注。此外，由于國有企業(yè)在改制后，需要使用全新的發(fā)票，故稅務(wù)部門應(yīng)該對發(fā)票進行及時的清繳。為了有效解決國有企業(yè)的歷史遺留問題，有關(guān)部門還要依據(jù)企業(yè)改制前的繳稅情況，制定解決稅收問題的方法。

（四）借鑒企業(yè)的經(jīng)驗，對稅務(wù)結(jié)構(gòu)加以優(yōu)化

在改制之后，國有企業(yè)成為了一個自負(fù)盈虧的主體，與非國有企業(yè)的并無過大的差別，在此背景下，國有企業(yè)可以借鑒非國有企業(yè)的經(jīng)驗，創(chuàng)新經(jīng)營管理方式，通過現(xiàn)代化經(jīng)營管理方法的使用，控制管理和采購費用。與其他成本相比，人力資源成本無法被抵扣，建議國有企業(yè)自身的管理觀念加以轉(zhuǎn)變，增強對人力資源管理的重視程度，精簡內(nèi)部的組織機構(gòu)，控制人力資源成本。并且，可以與勞務(wù)派遣公司達成合作，讓其提供企業(yè)發(fā)展所需的非專業(yè)的人才，合理利用稅務(wù)抵扣手段，緩解企業(yè)改革后稅務(wù)壓力。

（五）加大日常監(jiān)管力度

針對國有企業(yè)改制所造成的稅款流失問題，建議稅務(wù)管理部門加大日常監(jiān)管力度，以避免此類問題的重復(fù)性出現(xiàn)。具體表現(xiàn)在以下方面：

（1）貫徹落實稅收征管方法，之所以會在國有企業(yè)改制后產(chǎn)生了大量的稅收問題，與稅收管理部門沒有貫徹落實稅收征管方法存在直接的關(guān)聯(lián)，工作人員應(yīng)該意識到欠稅與欠款具有相同的道理，并在此基礎(chǔ)上形成欠稅必追的工作觀念，只有這樣，才能使企業(yè)在規(guī)定時間繳納稅款，以避免稅務(wù)流失問題的出現(xiàn)。

（2）加大對納稅人的管理力度，據(jù)了解得知，對納稅人進行管理，可供選擇的方法較多，但都存在局限性，為提升管理效果，建議稅務(wù)部門采取控制發(fā)票的方式，從源頭上對欠稅問題進行控制。

三、結(jié)束語

綜上所述，在國有企業(yè)改制背景下，稅收問題成為了影響改制效果的重要因素，稅務(wù)問題、稅制問題和政策問題是國有企業(yè)改制中的主要稅收問題，針對上述問題，建議國家和企業(yè)自身予以關(guān)注，并采取有效的策略解決問題。

參考文獻

[1]佘海娟.關(guān)于事業(yè)單位的財政稅收問題及對策研究[J].納稅，2019，13（16）：20.

[2]蔡海霞.國企改制中的稅收問題及對策分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（22）：126.