甄小芳

摘 要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)期，國(guó)企改制成為了時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。但在改制的同時(shí)，也暴露許多問(wèn)題，其中稅收問(wèn)題尤為關(guān)鍵。本文在分析國(guó)企改制稅收問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出解決問(wèn)題的對(duì)策，希望為相關(guān)行業(yè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：國(guó)企改制? 稅收問(wèn)題? 稅收政策

實(shí)踐結(jié)果表明，國(guó)企改制促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，維護(hù)了國(guó)家的利益。但由于國(guó)有企業(yè)的特殊屬性，致使其在改制過(guò)程中出現(xiàn)諸多的問(wèn)題，稅收問(wèn)題是最突出的問(wèn)題。因此，對(duì)稅收問(wèn)題進(jìn)行分析，其意義十分重大。

一、國(guó)企改制暴露出的稅收問(wèn)題

就當(dāng)前實(shí)際情況而言，國(guó)企改制過(guò)程中暴露出的稅收問(wèn)題具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）稅制問(wèn)題

現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)的實(shí)施的稅制為復(fù)合稅制，其組成部分包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅，但這種復(fù)合稅制并不健全，容易導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅或增值稅的比例增加，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）政策問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的納稅優(yōu)惠政策規(guī)范性不強(qiáng)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不公平競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題的出現(xiàn)，埋下了隱患。這對(duì)于國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展來(lái)說(shuō)，是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

（三）稅務(wù)問(wèn)題

稅務(wù)問(wèn)題也是國(guó)有企業(yè)改制中需要面對(duì)的問(wèn)題，究其原因，主要是國(guó)有企業(yè)發(fā)展歷史較長(zhǎng)，在漫長(zhǎng)的發(fā)展歷史中產(chǎn)生了大量的問(wèn)題，其中資產(chǎn)負(fù)債、應(yīng)收賬款等問(wèn)題突出。此外，會(huì)計(jì)人員工作素質(zhì)低下，沒(méi)有及時(shí)對(duì)企業(yè)稅收模式進(jìn)行優(yōu)化，使國(guó)企的稅務(wù)負(fù)擔(dān)日益加重。

（四）舊稅無(wú)人清繳

在改制之前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理所需的資金都由國(guó)家財(cái)政支持。故企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面存在嚴(yán)重的不足，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的虧損情況，企業(yè)只能通過(guò)借款的方式維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其負(fù)債比率呈現(xiàn)出連年增加的趨勢(shì)，同時(shí)其所欠繳的稅費(fèi)也不斷累積，其金額十分巨大。據(jù)了解得知，企業(yè)改制后存在兩種情況，一種是新企業(yè)取代了老企業(yè)，而新企業(yè)在繼承老企業(yè)資產(chǎn)的同時(shí)，并不希望繼承負(fù)債和稅款，故在成立后，通常不會(huì)考慮償還負(fù)債和繳納稅費(fèi)，并且老企業(yè)的負(fù)債和代繳稅費(fèi)不會(huì)在會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)。致使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難憑借過(guò)去的記載，要求企業(yè)繳稅。第二種情況是老企業(yè)依然存在，其承擔(dān)的負(fù)債并未出現(xiàn)變化，但新成立的企業(yè)卻與老企業(yè)相脫離，簡(jiǎn)言之，老企業(yè)就如同雞蛋殼一樣，沒(méi)有任何償還負(fù)債的能力。在這種情況下，稅務(wù)部門(mén)只能將企業(yè)欠稅作為死賬記錄。

二、解決稅收問(wèn)題的對(duì)策

通過(guò)上述分析得知，國(guó)有企業(yè)在改制過(guò)程中尚存在諸多的稅收問(wèn)題，影響了企業(yè)的改制和發(fā)展，針對(duì)上述問(wèn)題，本文提出了以下幾點(diǎn)建議。

（一）對(duì)稅收制度加以健全，補(bǔ)充監(jiān)管制度

目前，所得說(shuō)過(guò)高是國(guó)企改制面臨的稅收問(wèn)題之一，建議政府部門(mén)應(yīng)立足于實(shí)際，制定稅收優(yōu)惠政策，為良好市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的營(yíng)造，提供法律制度上的支持和保障，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改制工作的順利實(shí)施。針對(duì)歷史遺留的稅收問(wèn)題，比如：資本負(fù)債、應(yīng)收賬款等問(wèn)題，政府加大監(jiān)督管理力度，通過(guò)監(jiān)管機(jī)制的完善和落實(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督管理效果，以緩解稅收問(wèn)題對(duì)企業(yè)改制和發(fā)展造成的不利影響。具體表現(xiàn)在以下方面：一是在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)遵循效率優(yōu)先原則，注重公平性，不能依據(jù)傳統(tǒng)的所有制成分，落實(shí)稅收優(yōu)惠，還要以此為基礎(chǔ)，建立一個(gè)完善的市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制。二是應(yīng)用財(cái)政返還的方式，簡(jiǎn)言之，就是國(guó)有企業(yè)需要先繳稅，然后由國(guó)家財(cái)政對(duì)稅收進(jìn)行返還。

（二）組織培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的工作能力

在國(guó)有企業(yè)改制背景下，應(yīng)重視對(duì)員工的培訓(xùn)，促使其掌握當(dāng)前實(shí)施的稅收制度，了解相應(yīng)的法律知識(shí)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的稅務(wù)管理模式，以解決稅務(wù)方面的問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)改制作為國(guó)家的重點(diǎn)工作，與國(guó)家發(fā)展存在密切的關(guān)聯(lián)。但就當(dāng)前實(shí)際情況來(lái)看，稅務(wù)部門(mén)很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用，部分地方的政府不重視稅務(wù)部門(mén)的作用，僅將其作為一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)改制中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題漠不關(guān)心，造成國(guó)有企業(yè)改制與稅收管理相脫離。因此，在國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)提高對(duì)稅收問(wèn)題的重視程度，積極與地方政府進(jìn)行溝通和交流，主動(dòng)參與國(guó)企改制工作之中，通過(guò)指導(dǎo)和監(jiān)管的方式，使國(guó)有企業(yè)面臨的不利局面得到改善。

（三）對(duì)改制企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的審批進(jìn)行規(guī)范

有關(guān)部門(mén)應(yīng)該高度關(guān)注國(guó)有企業(yè)改制中暴露出的稅收問(wèn)題，制定與稅收問(wèn)題有關(guān)的規(guī)章制度。比如：有關(guān)部門(mén)可以依據(jù)征管規(guī)定，完成審批表的制定，且保證審批表格式的規(guī)范性，并按照順序進(jìn)行審批。如下所述：改制企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員在填寫(xiě)書(shū)面申請(qǐng)后，需要及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)工作人員進(jìn)行溝通，而稅務(wù)部門(mén)工作人員對(duì)企業(yè)改制進(jìn)行審核時(shí)，需要確保文件資料的正確，審核完成后，向企業(yè)方發(fā)放涉稅事情審批表，要求企業(yè)填寫(xiě)，填寫(xiě)完畢后，由稅務(wù)部門(mén)及其他有關(guān)部門(mén)審核，在保證其合法性后，核對(duì)企業(yè)歷史欠稅和已繳納的稅款。與此同時(shí)，征收部門(mén)應(yīng)要求企業(yè)繳納延期的稅款，企業(yè)償還稅款后及時(shí)簽注。此外，由于國(guó)有企業(yè)在改制后，需要使用全新的發(fā)票，故稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該對(duì)發(fā)票進(jìn)行及時(shí)的清繳。為了有效解決國(guó)有企業(yè)的歷史遺留問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)還要依據(jù)企業(yè)改制前的繳稅情況，制定解決稅收問(wèn)題的方法。

（四）借鑒企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅務(wù)結(jié)構(gòu)加以?xún)?yōu)化

在改制之后，國(guó)有企業(yè)成為了一個(gè)自負(fù)盈虧的主體，與非國(guó)有企業(yè)的并無(wú)過(guò)大的差別，在此背景下，國(guó)有企業(yè)可以借鑒非國(guó)有企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理方式，通過(guò)現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理方法的使用，控制管理和采購(gòu)費(fèi)用。與其他成本相比，人力資源成本無(wú)法被抵扣，建議國(guó)有企業(yè)自身的管理觀念加以轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)對(duì)人力資源管理的重視程度，精簡(jiǎn)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，控制人力資源成本。并且，可以與勞務(wù)派遣公司達(dá)成合作，讓其提供企業(yè)發(fā)展所需的非專(zhuān)業(yè)的人才，合理利用稅務(wù)抵扣手段，緩解企業(yè)改革后稅務(wù)壓力。

（五）加大日常監(jiān)管力度

針對(duì)國(guó)有企業(yè)改制所造成的稅款流失問(wèn)題，建議稅務(wù)管理部門(mén)加大日常監(jiān)管力度，以避免此類(lèi)問(wèn)題的重復(fù)性出現(xiàn)。具體表現(xiàn)在以下方面：

（1）貫徹落實(shí)稅收征管方法，之所以會(huì)在國(guó)有企業(yè)改制后產(chǎn)生了大量的稅收問(wèn)題，與稅收管理部門(mén)沒(méi)有貫徹落實(shí)稅收征管方法存在直接的關(guān)聯(lián)，工作人員應(yīng)該意識(shí)到欠稅與欠款具有相同的道理，并在此基礎(chǔ)上形成欠稅必追的工作觀念，只有這樣，才能使企業(yè)在規(guī)定時(shí)間繳納稅款，以避免稅務(wù)流失問(wèn)題的出現(xiàn)。

（2）加大對(duì)納稅人的管理力度，據(jù)了解得知，對(duì)納稅人進(jìn)行管理，可供選擇的方法較多，但都存在局限性，為提升管理效果，建議稅務(wù)部門(mén)采取控制發(fā)票的方式，從源頭上對(duì)欠稅問(wèn)題進(jìn)行控制。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在國(guó)有企業(yè)改制背景下，稅收問(wèn)題成為了影響改制效果的重要因素，稅務(wù)問(wèn)題、稅制問(wèn)題和政策問(wèn)題是國(guó)有企業(yè)改制中的主要稅收問(wèn)題，針對(duì)上述問(wèn)題，建議國(guó)家和企業(yè)自身予以關(guān)注，并采取有效的策略解決問(wèn)題。

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