李瑞華

摘 要：近年來，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府投資項目建設(shè)的規(guī)模也在不斷加大，為了穩(wěn)定其發(fā)展，跟蹤審計成為政府各項投資項目的主要審計方式，以此保障項目建設(shè)質(zhì)量。文章以跟蹤審計的意義和存在的主要問題為切入點，提出了優(yōu)化政府投資項目跟蹤審計的具體措施。

關(guān)鍵詞：政府投資項目? 跟蹤審計

跟蹤審計作為現(xiàn)階段審計的一種新型方式，在傳統(tǒng)的審計模式的基礎(chǔ)上將事后審計延伸至事前以及事中審計，從而使得審計行為得以在工程中全面貫穿，更加符合政府投資項目的審計工作的需要。因此，對這一審計方式進(jìn)行深入探究，能夠提高政府投資的科學(xué)性，保障其綜合效益的提升。

一、關(guān)于政府投資項目跟蹤審計概述

（一）跟蹤審計的內(nèi)容

關(guān)于跟蹤審計的模式主要分為定期跟蹤審計、定點跟蹤審計、駐場跟蹤審計以及組合工作審計。每一種模式都具有各自的優(yōu)缺點，審計人員可以根據(jù)實際情況需要不同的審計模式，審計效果與審計模式的選擇并無直接影響，其影響因素在于審計介入的時間，根據(jù)經(jīng)驗來說介入的時間越早，審計效果越好。政府投資項目跟蹤審計過程主要分為準(zhǔn)備階段、勘察設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、合同簽訂階段、建設(shè)施工階段以及竣工收驗階段，在不同階段可以根據(jù)其特點選用不同的審計模式，進(jìn)而減少審計工作的復(fù)雜程度，同時有利于保障政府投資項目審計工作的順利開展以及項目建設(shè)的經(jīng)濟效益。

（二）跟蹤審計的意義

政府投資項目跟蹤審計是指審計部門根據(jù)政策法規(guī)，并結(jié)合財務(wù)技術(shù)和審計技術(shù)來對工程項目進(jìn)行監(jiān)督審計。其作為現(xiàn)代審計的一種新型模式，對提高工程建設(shè)質(zhì)量、提高建設(shè)項目投資效益具有重大意義，其主要原因在于加強了建設(shè)項目的管理。由于在建設(shè)過程中容易出現(xiàn)諸多合同、投資以及建設(shè)等方面的問題，影響了建設(shè)單位的正常運行，不利于工程建設(shè)的實施，跟蹤審計這一措施則有效解決了這一系列問題，從而為實現(xiàn)其高效的管理以及監(jiān)督機制的完善具有重大意義。當(dāng)然監(jiān)督機制完善離不開法律法規(guī)的支撐，現(xiàn)階段我國的《審計法》與其他規(guī)制建設(shè)項目的法律，例如《建筑法》、《合同法》等缺少相應(yīng)且有效的聯(lián)系和銜接，使得以往的審計方式缺乏法律依據(jù)，極易造成資金流失等重大問題。跟蹤審計一定程度上為其貫徹落實提供了重要幫助。除此之外，政府投資建設(shè)項目以滿足社會公共需求為主要目標(biāo)，具有一定的公用性質(zhì)，因此利用跟蹤審計掌控項目建設(shè)的全過程，一定程度上能夠彌補我國現(xiàn)階段市場機制在資源配置中出現(xiàn)的缺陷。

二、政府投資項目跟蹤審計中存在的問題

（一）相關(guān)法律法規(guī)

目前，關(guān)于審計的相關(guān)法律較少，例如《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》中，針對財政性資金投入較大以及關(guān)系到國計民生的重大建設(shè)項目，需對其進(jìn)行前期準(zhǔn)備投資項目建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)以及后續(xù)狀況跟蹤性的全程審計，這一條例雖明確了跟蹤審計的可行性，卻并無后續(xù)的具體操作規(guī)程和操作準(zhǔn)則。

（二）審計工作配合度不高

審計工作所涉及的領(lǐng)域較為廣泛，在加上其工作性質(zhì)的原因，需要項目建設(shè)部門等多個部門進(jìn)行協(xié)調(diào)配合以及大力支持，但實際情況中常出現(xiàn)，個別部門未能主動配合審計工作、未能及時反映相關(guān)問題。自2015年，為更好落實跟蹤審計工作，出臺了《河南省人民政府辦公廳關(guān)于認(rèn)真做好河南省2015年貫徹落實穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生防風(fēng)險政策措施跟蹤審計配合工作的通知》，加強了各個部門對跟蹤審計的重視程度，但仍然存在個別地區(qū)、部門以及單位未能高度配合審計工作，導(dǎo)致資料提供、項目溝通協(xié)調(diào)不理想的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（三）后續(xù)工作處理不當(dāng)

在實際的政府投資項目跟蹤審計的過程中，由于受到多方面的因素影響，從而使某些審計工作被忽視，甚至大部分的審計工作的后續(xù)處理得不到重視，容易造成較為顯著的“重查輕整”的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響跟蹤審計工作的進(jìn)行以及發(fā)揮其監(jiān)督作用。除此之外，跟蹤審計后續(xù)工作處理不當(dāng)在資產(chǎn)移交方面也有所體現(xiàn)，即工程交付時未按照相關(guān)資產(chǎn)辦理手續(xù)進(jìn)行辦理，有的甚至固定資產(chǎn)已損毀，但是資產(chǎn)還未移交，賬務(wù)處理上還在在建工程上掛賬。

三、優(yōu)化政府投資項目跟蹤審計對策

政府投資項目跟蹤審計對現(xiàn)代化工程建設(shè)具有重大影響，有利于監(jiān)督機制的完善、相關(guān)法律法規(guī)的貫徹實施、加強管理作用以及提高投資績效，針對其仍存在的問題，可以從以下方面來進(jìn)行優(yōu)化。

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

跟蹤審計作為一種現(xiàn)代審計的新型模式，自身本具有監(jiān)督性質(zhì)和作用，但其仍需要一套相對完善的法律體系來維持其正常運行，“強化對行政權(quán)力的制約與監(jiān)督，努力形成科學(xué)有效的權(quán)力運行制約與監(jiān)督體系，增強監(jiān)督合理和實效”，從而使其相關(guān)工作實施時擁有法律依據(jù)的同時，能夠有效發(fā)揮其監(jiān)督作用。此外，政府需要建立政府投資建設(shè)項目跟蹤審計法則，以此來明確跟蹤審計工作內(nèi)容的定位、方法等具體要求，更重要的，還需要建立跟蹤審計風(fēng)險防范體系，保障政府投資的安全性以及審計部門的監(jiān)督作用。

（二）強化各部門之間的配合工作

關(guān)于各部門對審計工作的配合程度，是能夠影響審計工作效果的關(guān)鍵。強化配合工作，首先需要協(xié)調(diào)管理各部門之間的監(jiān)督體系，避免出現(xiàn)審計、財政、監(jiān)管等部門各自為政的現(xiàn)象。其次，因建設(shè)項目一般由審計部門直接審計，因此，審計部門與建設(shè)部門應(yīng)加強聯(lián)系，有助于跟蹤審計對建設(shè)項目的指導(dǎo)與監(jiān)督。此外，以監(jiān)管部門為例，該部門應(yīng)重視在項目建設(shè)過程中審計部門所反映的問題，避免項目產(chǎn)生不良影響。監(jiān)督部門還可以將審計結(jié)果作為健全監(jiān)督機制的重要參考因素，利于其效能的發(fā)揮。

（三）加強跟蹤審計團隊建設(shè)

加強跟蹤審計團隊的質(zhì)量建設(shè)，并適當(dāng)增加審計人員數(shù)量，各級政府部門需要在正確把握審計部門的人員結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上注重審計部門人員的綜合素質(zhì)的提高。審計工作的主體需要具備經(jīng)濟管理、企業(yè)戰(zhàn)略、投融資決策、財務(wù)會計、審計技術(shù)、工商管理、預(yù)算管理、合同管理及法務(wù)工程等多方面的業(yè)務(wù)知識和實踐技能，跟蹤審計所涉及領(lǐng)域較為廣泛且需要審計人員擁有較強的專業(yè)性。由此，政府可以定期開展培訓(xùn)，讓審計人員的技能水平得到有效提高，此外，政府可以聘請資深的審計人員來進(jìn)行相關(guān)知識講解，幫助審計人員將理論知識有效運用至工程實例，以此在提高相關(guān)人員實踐能力的同時又提升其綜合素質(zhì)。

（四）做好后續(xù)處理工作

審計工作的后續(xù)處理一定程度上是加強了政府投資項目進(jìn)行跟蹤審計，使得在審計過程中有效提高其工作質(zhì)量以及監(jiān)督力度。另針對工程建設(shè)后資產(chǎn)移交問題，相關(guān)部門可以對目前的制度進(jìn)行完善，使得固定資產(chǎn)的審計工作具有實效性，此外，管理部門可以根據(jù)實際情況，明確資產(chǎn)的投資，從而避免了資產(chǎn)浪費，進(jìn)而有效提升資產(chǎn)的使用率。此外，審計人員可以以報告形式將建設(shè)項目驗收以及資金轉(zhuǎn)移等問題反映給上層管理者以及決策者，以此完善審計的后續(xù)處理工作。

跟蹤審計作為一種有效加強政府投資建設(shè)中的管理體系的重要策略，能夠及時發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題，并制定安全有效的解決方法和防御機制，即在政府原有的建設(shè)基礎(chǔ)上，通過制定最佳的審計方案來保障政府投資項目跟蹤審計工作的順利進(jìn)行。跟蹤審計是目前運用最為廣泛的審計方式之一，需要各部門充分認(rèn)識其重要性，在其過程需要重視審計工作和跟蹤審計目前存在的問題，打造優(yōu)秀的工程建設(shè)部門，使得政府投資的綜合效益顯著提高。

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