王燕

摘 要：煤炭作為典型的資源產(chǎn)業(yè)，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下，我國煤炭行業(yè)正面臨轉型升級關鍵時期，各煤炭企業(yè)紛紛推進產(chǎn)業(yè)結構調整，打造發(fā)展新體系，并加強財務內部控制和自我監(jiān)督約束機制的建設，以促進企業(yè)的順利轉型和良性發(fā)展。但就當前我國部分國有煤炭企業(yè)財務內控及自我監(jiān)督實施現(xiàn)狀來看，其仍存在不完善之處，如內控環(huán)境不佳、審計監(jiān)管力度不足等，制約了企業(yè)的健康發(fā)展?；诖?，本文探析了國有煤炭企業(yè)財務內部控制和自我監(jiān)督的實施現(xiàn)狀，并提出了相應的優(yōu)化對策，以期為其他國有企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供參考。

關鍵詞：煤炭企業(yè) ?財務內部控制 ?自我監(jiān)督約束機制 ?現(xiàn)狀及對策

一、國有煤炭企業(yè)財務內控與自我監(jiān)督約束機制的相關概述

（一）國有企業(yè)概述

當前我國國有企業(yè)具備營利性和公益性特征，其中營利性指企業(yè)需注重國有資產(chǎn)的保值、增值，公益性指企業(yè)是國家實現(xiàn)調節(jié)經(jīng)濟目標的重要手段，當前我國國有企業(yè)主要集中在石油、化工、機械、電子、煤炭、建材等重要行業(yè)，其中煤炭產(chǎn)業(yè)作為我國的基礎型產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力。在科學發(fā)展觀戰(zhàn)略思想指導下，為科學開發(fā)煤炭資源，提高資源的使用效率，我國制定了《煤炭產(chǎn)業(yè)政策》，明確各國有煤炭企業(yè)的整體發(fā)展目標，并從產(chǎn)業(yè)布局、產(chǎn)業(yè)準入、產(chǎn)業(yè)組織、產(chǎn)業(yè)技術、安全生產(chǎn)、貿(mào)易運輸、節(jié)約保護、勞動保護、保障措施等層面規(guī)范了我國煤炭產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以推動國有煤炭企業(yè)的良性發(fā)展。

（二）強化財務內控與自我監(jiān)督約束機制的意義

財務內部控制是現(xiàn)代企業(yè)實施內部管理的重要手段，其可提升企業(yè)部門間的協(xié)作能力，并規(guī)范控制活動，而自我監(jiān)督約束機制是企業(yè)在內部控制基礎上，針對企業(yè)潛在的風險以及不規(guī)范行為制定的相應監(jiān)督制度，以實施自我約束，規(guī)避財務風險，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

1、充分發(fā)揮人力資本價值

新時期，國有煤炭企業(yè)加強財務內部控制建設，有利于增強企業(yè)全體員工對財務內控的認識，提高財務內控在企業(yè)管理中的地位。在企業(yè)運營管理中，財務部門既要加強對會計信息的事后核算，又要以財務信息為導向，推動企業(yè)部門間的交流與溝通，進而實現(xiàn)對業(yè)務活動的規(guī)范化管理，所以加強財務內控建設，不僅僅關系著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗，更是實現(xiàn)企業(yè)自身協(xié)調發(fā)展的關鍵。完善的自我監(jiān)督約束機制可強化企業(yè)的內部監(jiān)督，使煤炭企業(yè)在全程監(jiān)督中全面掌握企業(yè)財務內控落實情況，了解人員工作效率，通過激勵政策激發(fā)員工的工作熱情。因此，財務內控和自我監(jiān)督約束機制可充分發(fā)揮企業(yè)人力資源價值。

2、提升財務人員綜合素質

財務人員作為財務內部控制的主要參與者，其綜合素質在一定程度上決定著企業(yè)的財務內控質量。當前煤炭企業(yè)加強財務內控和自我監(jiān)督約束機制建設，可促使企業(yè)定期開展內控評價工作，加強對財務人員清正廉明、誠實守信等職業(yè)道德素養(yǎng)培訓，并通過完善的崗位培訓計劃、人員使用機制、分層分類績效考核等提升財務人員的業(yè)務能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，從而降低企業(yè)的內部管理風險，實現(xiàn)煤炭企業(yè)的長遠發(fā)展。

3、提高國有企業(yè)經(jīng)濟效益

煤炭企業(yè)作為政府投資或參與控制的企業(yè)，其具有確保國有資產(chǎn)保值、增值目標。加強財務內控及自我監(jiān)督機制的建設，可使煤炭企業(yè)在激烈的市場競爭中，不斷提高生產(chǎn)經(jīng)濟活動的規(guī)范性與合法性，確保部門間的高效合作與相互制衡，并在系統(tǒng)的風險評估、分析、預警與防控中降低企業(yè)的運營風險，提升其市場競爭力，最后在完善的組織架構及全程性的內部監(jiān)督、自我約束中提高財務信息的質量，實現(xiàn)企業(yè)資源和資金的合理分配，提高資源使用效率，保護國有資產(chǎn)的安全完整，最終實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

二、國有煤炭企業(yè)財務內控制度和自我監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

開放多元的市場環(huán)境中，多數(shù)國有煤炭企業(yè)紛紛加強財務內部控制和自我監(jiān)督約束機制的建設，但就當前煤炭企業(yè)內控實施現(xiàn)狀來看，其仍存在部分問題。

（一）財務內控環(huán)境不佳

財務內部控制環(huán)境作為內部控制建設的基礎，其影響著內控管理質量。當前多數(shù)煤炭企業(yè)雖建立了內控制度，但領導層的內控意識及員工的綜合素質等無法滿足現(xiàn)階段煤炭企業(yè)財務內控管理需求，致使企業(yè)綜合管理質量偏低。

1、財務內控意識不足

當前我國各煤炭企業(yè)正面臨轉型升級關鍵時期，為實現(xiàn)順利轉型，多數(shù)企業(yè)積極調整產(chǎn)業(yè)結構，對產(chǎn)業(yè)發(fā)展新體系的強調，使得企業(yè)忽視財務內控工作的開展，且新階段多數(shù)企業(yè)領導層仍未對財務內控形成正確認知，認為財務內控是財務部門職責，相關的財務內部控制管理工作、制度建設等均由財務部門負責，其他職能部門在領導層影響下錯誤認為財務內控與自身無關，對內控工作的參與度和配合性均較低，降低了財務信息的真實完整性，制約了國有煤炭企業(yè)的財務內控水平。

2、員工綜合素質偏低

員工綜合素質偏低也是影響煤炭企業(yè)財務內部控制管理質量的重要因素之一。由于企業(yè)領導層及管理層對財務內控缺乏正確認識，其內控活動多由財務部門人員負責，但財務人員在日常中需負責信息的登記和核算等，工作量較大且繁瑣，其沒有多余的時間和精力學習并實施內控工作，導致企業(yè)財務內部控制流于形式。同時由于各部門的交流溝通不暢通，財務人員不能及時獲取真實完整的會計信息，無法依據(jù)相關制度制定科學健全的財務內部控制制度，再加上企業(yè)內部審計人員業(yè)務能力不足，對內控活動的監(jiān)督不到位，影響了煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）相關管控機制缺失

系統(tǒng)完善的管理制度可為企業(yè)的內部管理、生產(chǎn)經(jīng)營活動、層級管理等進行戰(zhàn)略指導，以確保企業(yè)的良性發(fā)展。當前部分煤炭企業(yè)雖依照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》等制定了內部控制制度，但其內控制度建設仍存在缺陷，如部分企業(yè)的內控制度僅包含了基礎的核算制度，而財務內部控制制度、控制活動操作細則、自我監(jiān)督約束機制、風險評估制度等建設不完善，具體表現(xiàn)為：崗位責任制落實不到位，各部門的財務內控職責與管理權利劃分不明晰，會計工作中崗位業(yè)務交叉現(xiàn)象嚴重，崗位分離制度不完善，部分企業(yè)會計人員不僅擔負財務支付職責，還對資金進行復核，且部分企業(yè)未設置專門的審計部門，審計職責由財務人員進行負責，審計中財務人員容易受職務及上級領導干預降低監(jiān)督作用，而部分企業(yè)雖設置審計監(jiān)督機構，但其自我監(jiān)督機制未明確界定監(jiān)督范圍及對象，制約了煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）財務風險意識淡薄

風險評估作為煤炭企業(yè)財務內部控制活動的重要組成部分，完善的風險管理措施可幫助企業(yè)有效規(guī)避財務風險，并提升對風險的應對能力。市場經(jīng)濟環(huán)境中，我國煤炭企業(yè)不僅迎來了迅速發(fā)展的機遇，同時也面臨著運營及財務等風險與挑戰(zhàn)，企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，就要樹立風險意識，加強生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風險評估與分析等活動。但實際工作中，多數(shù)煤炭企業(yè)管理層的財務風險意識淡薄，無法正確認識多變的市場環(huán)境給企業(yè)帶來的各項風險，且由于國有企業(yè)的特殊性質，多數(shù)工作人員錯誤認為企業(yè)風險由國家承擔，忽視風險防范工作的開展，相應的風險評估機制、風險預警系統(tǒng)及應對策略等制度缺乏完善性，業(yè)務項目開展前期沒有全面收集企業(yè)內外部信息，事件識別、風險分析與評估不到位，財務內部控制與自我監(jiān)督約束工作中也未規(guī)范企業(yè)的風險識別流程，風險應對能力偏弱，往往在風險發(fā)生后才緊急制定應對措施，一定程度上給企業(yè)帶來了極大的經(jīng)濟損失。

（四）審計監(jiān)督力度薄弱

內部審計監(jiān)督作為煤炭企業(yè)落實自我監(jiān)督約束機制的重要手段，現(xiàn)階段多數(shù)煤炭企業(yè)的內部審計監(jiān)管力度薄弱，主要是因為：部分企業(yè)過于強調生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展，忽視內部控制與自我監(jiān)督約束的實施，內部控制管理中未設置專門的內部審計機構，審計職責由財務人員負責，監(jiān)管對象與被監(jiān)管對象的一致性容易降低企業(yè)審計的監(jiān)督作用。部分企業(yè)雖設置了專門的內部審計部門，但其采取階層管理模式，即審計人員對上級部門負責。內部審計工作中，審計人員容易受上級干預，降低對上級部門及其他關鍵職能部門的審計力度，再加上審計人員業(yè)務水平不足，審計范圍不明確等，導致審計獨立性與權威性不足。

三、國有煤炭企業(yè)優(yōu)化財務內控和自我監(jiān)督約束機制的對策

針對現(xiàn)階段我國國有煤炭企業(yè)財務內控和自我監(jiān)督約束管理普遍存在的問題，筆者從內部環(huán)境、管控機制、風險管理、審計監(jiān)督等方面探析了優(yōu)化財務內控和自我監(jiān)督約束機制的對策，以期為各國有煤炭企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供參考。

（一）改善財務內控環(huán)境

經(jīng)濟市場化背景下，國有煤炭企業(yè)要強化財務內部控制，提升自我監(jiān)督約束能力，企業(yè)就要樹立財務內控思想，完善組織架構，優(yōu)化人力資源政策，并創(chuàng)新內控方法，以為公司的財務內部控制管理營造良好的內部環(huán)境。

1、提高相關思想認識

針對當前多數(shù)國有煤炭企業(yè)整體財務內控意識淡薄現(xiàn)狀，新時期，煤炭企業(yè)領導層和管理層可通過學習相關政策、分析先進企業(yè)財務內控案例等方式正確認識財務內部控制概念，樹立財務內控理念，明確財務內控目標，并結合相關制度、企業(yè)現(xiàn)狀、行業(yè)特點、市場環(huán)境等制定科學的財務內部控制制度，完善自我監(jiān)督約束機制，以對企業(yè)煤炭生產(chǎn)及運銷等工作進行戰(zhàn)略指導，確保控制活動的規(guī)范性。同時企業(yè)利用崗位培訓、發(fā)放宣傳冊、組織制度學習會議等方式，宣傳自我監(jiān)督和財務內控等思想，以提升員工的思想認知。

2、健全內控組織架構

財務內部控制中，國有煤炭企業(yè)還需要優(yōu)化自身的組織結構框架，健全治理結構和組織機構。治理結構建設中，國有煤炭企業(yè)要明確黨組織在企業(yè)法人治理結構中的法定地位，并結合相關政策文件制定完善的公司章程，以充分發(fā)揮其在企業(yè)治理中的基礎作用。同時企業(yè)要嚴格規(guī)范出資人機構、股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會、黨組織和職工代表大會的職責，落實權利責任對等，以全面提升國有煤炭企業(yè)的運行效率。例如，企業(yè)依照相關制度建立外部董事占多數(shù)的董事會，制定董事會議準則，并在董事會下設戰(zhàn)略委員會、審計委員會、薪酬委員會等專門委員會，規(guī)定其成員由董事組成，主要為董事會決策提供支持并向董事會負責;規(guī)定董事會召開時間，一般半年召開一次;成立監(jiān)事會，規(guī)定監(jiān)事會成員由股東代表和職工代表組成，董事會、監(jiān)事會需獨立于管理層，以確保二者的獨立性。

組織架構建設中，煤炭企業(yè)可依據(jù)業(yè)務需求構建權責分明、分級授權、逐級負責的組織結構，如組建專門的財務內部控制小組，財務部、審計部、運銷部、生產(chǎn)部等職能部門負責人擔任成員，明確內控決策機構、管理機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構的崗位職責與權限，以提升各部門的協(xié)作與制衡能力。

3、完善人力資源政策

人力資源政策完善方面，煤炭企業(yè)要結合自身的整體規(guī)劃制定人才引進、人才培訓、人才應用及退出等機制。人才引進中，企業(yè)要全面分析各部門及崗位人員特點、職責、知識儲備要求等，據(jù)此設置人才分類引進制度;人力資源開發(fā)環(huán)節(jié)，結合實際情況編訂員工培訓方案，依據(jù)部門內控目標下發(fā)培訓工作計劃，對各部門開展針對性較強的知識和業(yè)務培訓，全面提升員工的業(yè)務水平和綜合素質。人力資源使用中，完善薪酬制度和績效考核準則，對不同層級工作人員制定詳細的考核標準，并將績效考核與員工培訓、薪酬制度等結合，全面激發(fā)員工的工作熱情。

4、創(chuàng)新內控管理方法

煤炭企業(yè)在實施財務內控和自我監(jiān)督管理時，還需要注重方法的合理性。企業(yè)秉承民主決策思想，健全反饋制度，充分發(fā)揮員工的監(jiān)督作用，并完善請示報告機制，明確規(guī)定各部門及崗位在每日、每周或每月工作結束后匯報本部門工作情況，使管理層全面掌握各部門的財務內控執(zhí)行情況，并實施監(jiān)督檢查。制定談話誡勉制度，定期與財務等關鍵崗位員工進行談話，以增強員工職業(yè)道德素養(yǎng)，提升財務內部控制工作質量和效率。

另外，企業(yè)還需構建優(yōu)秀的企業(yè)文化，明確社會責任，通過日?；顒訚B透企業(yè)精神、愿景、使命、宗旨和價值理念，為企業(yè)財務內部控制和自我監(jiān)督營造良好的環(huán)境。

（二）優(yōu)化相關管控機制

財務內控與自我監(jiān)督中，煤炭企業(yè)要結合自身實際情況進一步調整、完善各管控機制，以規(guī)范公司的煤炭運銷及財務管理等控制活動。如增設專門的內部控制與自我監(jiān)督部門，保證機構的獨立性，同時健全財務管理及核算制度、財務預算制度、財務分析機制、檔案管理工作細則、財務授權審批制度、財務系統(tǒng)管理機制等。明確各崗位負責人的主體責任，將財務支付與復核等不相容崗位進行有效分離，以落實崗位責任制、崗位分離制及關鍵崗位定期輪崗制度。

（三）強化內控風險管理

內控風險管理中，公司全體員工需要樹立風險意識，并通過分析相關企業(yè)財務危機等案例樹立財務風險防范意識，建立風險管理組織機構，明確各子公司董事會的風險管理決策職責，監(jiān)事會的監(jiān)督職責，并在子公司內設置內部控制、風險管控的專職機構，之后健全風險評估機制，規(guī)范風險評估、預警及應對流程，全面提升企業(yè)的風險防控能力。風險評估環(huán)節(jié)，企業(yè)需定期組織各部門依據(jù)內控目標收集企業(yè)內外部信息，依照實際情況實施風險評估，識別企業(yè)的內部風險及外部風險，與董事會、審計委員會商議決定企業(yè)的風險承載力;識別風險后，風險管理人員可結合風險發(fā)生概率及影響力等對風險進行排序，制作企業(yè)的風險坐標圖，之后結合管理層及財務人員的風險制定風險應對策略，包括風險規(guī)避、風險降低、風險分散和風險承受等，以加強國有煤炭企業(yè)的財務風險管控和自我監(jiān)督能力。

（四）加大審計監(jiān)督力度

財務內控和自我監(jiān)督約束機制建設中，煤炭企業(yè)還要完善審計制度，設置專門、獨立的內部審計部門，明確規(guī)定內部審計人員的執(zhí)業(yè)能力和知識儲備，如熟悉審計標準和流程，了解會計準則、經(jīng)濟法、稅收等基礎內容，定期向董事會、監(jiān)事會、審計委員會匯報工作，并接受審計委員會監(jiān)督;同時明確內部審計對象及范圍，規(guī)范審計記錄準則，要求審計人員對各業(yè)務活動進行事前、事中及事后的全程監(jiān)控。此外，企業(yè)還要加強外部監(jiān)督，及時通過公司官網(wǎng)等途徑公布內部控制評價報告，充分尊重公司員工及民眾的知情權和監(jiān)督權，以確保企業(yè)的健康發(fā)展。

四、結束語

市場經(jīng)濟環(huán)境中，我國多數(shù)國有煤炭企業(yè)的財務內部控制和自我監(jiān)督約束機制建設仍存在不完善之處，如內部環(huán)境不佳、審計監(jiān)督不充足等，制約了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。新時期，煤炭企業(yè)要明確自身定位，優(yōu)化內部控制環(huán)境，健全管控制度，加強財務風險管控，加大審計監(jiān)督力度，以全面提升企業(yè)的內部控制和自我監(jiān)督能力，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

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