汪煥新

Discussion on the Quality of Accounting Information Disclosure of Listed Companies

WANG Huan-xin

（ Tianheng Certified Public Accountants （Special General Partnership）， Nanjing 210019， China）

【摘? 要】我國資本市場發(fā)展到現(xiàn)階段，上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量問題對資本市場的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要，也引起了社會各界越來越多的關(guān)注。論文從監(jiān)管規(guī)則、組織架構(gòu)保障及中介機(jī)構(gòu)各方面的現(xiàn)狀和對其完善及改進(jìn)來探討如何提高上市公司信息披露質(zhì)量。

【Abstract】 With the development of China's capital market， the quality of accounting information disclosure of listed companies is very important to the sustainable and healthy development of the capital market， which has also attracted more and more attention from all walks of life. This paper discusses how to improve the quality of information disclosure of listed companies from the aspects of regulatory rules， organizational structure guarantee and the status quo of intermediary agencies and their improvement.

【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息;披露質(zhì)量;上市公司

【Keywords】 accounting information; disclosure quality; listed company

【中圖分類號】F231.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）03-0066-02

1 引言

在我國資本市場發(fā)展過程中，上市公司發(fā)生了一系列的舞弊事件，遠(yuǎn)如綠大地、萬福生科，近如康得新、康美藥業(yè)，它們最后都受到了監(jiān)管機(jī)構(gòu)或市場的懲罰。監(jiān)管機(jī)構(gòu)及投資者都認(rèn)為其信息披露存在問題，會計(jì)信息作為上市公司對外信息披露中最重要的部分，總被卷入市場詬病的漩渦中。怎么定義會計(jì)信息披露質(zhì)量？監(jiān)管機(jī)構(gòu)、管理層、外部中介機(jī)構(gòu)在上市公司會計(jì)信息披露過程中又扮演了什么角色？

2 會計(jì)信息披露質(zhì)量的概述

辭海將 “質(zhì)量”定義為事物、產(chǎn)品或工作的優(yōu)劣程度，從這個角度，可以將會計(jì)信息質(zhì)量理解為會計(jì)信息的優(yōu)劣程度。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》將會計(jì)信息“是否有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”作為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。并根據(jù)這一目標(biāo)規(guī)定了會計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、完整性、謹(jǐn)慎性等。

從基本準(zhǔn)則的要求可以看出，會計(jì)信息質(zhì)量更多地滿足外部會計(jì)信息需求者的要求。不過從會計(jì)信息的歷史演變來看，會計(jì)信息更多地是服務(wù)于管理層的管理需求。隨著公眾公司的產(chǎn)生，才逐步產(chǎn)生了對外會計(jì)信息披露要求，反映的是管理層受托責(zé)任的履行情況。本文主要討論上市公司對外披露的會計(jì)信息，不涉及會計(jì)信息的內(nèi)部管理需求。

3 上市會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

本文主要從供給方討論上市公司的會計(jì)信息披露，因此從上市公司會計(jì)信息需遵循的準(zhǔn)則辦法及規(guī)則、上市公司會計(jì)信息產(chǎn)生過程、中介機(jī)構(gòu)在會計(jì)信息披露過程中的角色三個方面討論上市公司會計(jì)信息披露現(xiàn)狀。

3.1 上市公司會計(jì)信息披露需遵循的準(zhǔn)則、辦法及規(guī)則

就我國上市公司而言，會計(jì)信息披露主要需要遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《上市公司信息披露辦法》以及《上海證券交易所股票上市規(guī)則》和《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》的各項(xiàng)規(guī)定及要求。

根據(jù)《會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，財(cái)政部組織制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為進(jìn)行了規(guī)范。

根據(jù)《公司法》《證券法》，證監(jiān)會以主席令形式發(fā)布了《上市公司信息披露辦法》，對上市公司及其他信息披露義務(wù)人的所有信息披露行為作出了總括性規(guī)范，涵蓋公司發(fā)行、上市后持續(xù)信息披露的各項(xiàng)要求。

同樣根據(jù)《公司法》《證券法》，上海證券交易所及深圳證券交易所分別制定了《上海證券交易所股票上市規(guī)則》和《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》，對股票上市、定期報(bào)告、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)作出了具體規(guī)定。

3.2 上市公司會計(jì)信息披露組織架構(gòu)

上市公司作為會計(jì)信息的披露主體，會有相應(yīng)的組織架構(gòu)安排來保障會計(jì)信息披露的質(zhì)量。一般而言，具體執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)部門是會計(jì)信息的來源，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)將業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)匯總、轉(zhuǎn)換為會計(jì)語言及編制會計(jì)報(bào)表，由董事會秘書組織業(yè)務(wù)部門及財(cái)務(wù)部門將根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求披露的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)信息匯總并編制上市公司定期報(bào)告，管理層對上市公司定期報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，董事會通過定期報(bào)告后對外披露，對于上市公司年度報(bào)告，還需要股東會審議通過。

業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、管理層、董事會作為主要會計(jì)信息產(chǎn)生、匯總、復(fù)核、審議對外披露的責(zé)任主體，其中任何一個責(zé)任主體履行職責(zé)的有效性都會影響上市公司對外信息披露的質(zhì)量。

3.3 上市公司會計(jì)信息披露的中介機(jī)構(gòu)

根據(jù)《公司法》的要求，上市公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告需經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。獨(dú)立于上市公司和會計(jì)信息需求方的會計(jì)師事務(wù)所作為第三方，對上市公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否“在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了上市公司財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”發(fā)表鑒證意見，實(shí)質(zhì)上是為上市公司會計(jì)信息提供的一種增信服務(wù)，進(jìn)一步提高上市公司會計(jì)信息披露的質(zhì)量。

會計(jì)事務(wù)所作為獨(dú)立第三方，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響上市公司會計(jì)信息披露的質(zhì)量，而會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量又受到會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理及注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力的影響。

4 改善會計(jì)信息披露質(zhì)量的建議

4.1 完善上市公司會計(jì)信息披露需遵循的準(zhǔn)則、辦法及規(guī)則

從近年來《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布和修訂情況來看，其規(guī)定越來越原則化及復(fù)雜化，修訂過于頻繁。原則化及復(fù)雜化導(dǎo)致上市公司對準(zhǔn)則的理解及執(zhí)行涉及越來越多的假設(shè)和判斷，不同上市公司、同一上市公司不同會計(jì)期間對同一交易和事項(xiàng)都可能采用不同的會計(jì)處理方式。而準(zhǔn)則修訂過于頻繁，一方面導(dǎo)致上市公司一直疲于追趕修訂的步伐，另一方面導(dǎo)致會計(jì)信息需求者越來越難讀懂上市公司對外披露的會計(jì)信息。監(jiān)管機(jī)構(gòu)及交易所對上市公司信息披露要求也日趨復(fù)雜化和專業(yè)化，同樣也使會計(jì)信息需求者越來越難以理解上市公司對外披露的會計(jì)信息。

一方面，對于準(zhǔn)則的修改及上市公司對外披露的信息格式，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)及不同交易所應(yīng)加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，對信息披露內(nèi)容、信息披露格式做出趨于一致的規(guī)定，使得會計(jì)信息需求者從不同來源獲取的信息基本一致;另一方面，在規(guī)則制定時(shí)，應(yīng)照顧一般會計(jì)信息需求者的需求，盡量避免使用過于專業(yè)和復(fù)雜的語言，使上市公司對外披露的會計(jì)信息更加通俗易懂。

4.2 增強(qiáng)上市公司會計(jì)信息披露組織架構(gòu)中各責(zé)任主體的相互制衡

上市公司會計(jì)信息披露架構(gòu)設(shè)計(jì)本質(zhì)上是為了保證對外信息披露的質(zhì)量，但管理層作為會計(jì)信息的復(fù)核方與作為會計(jì)信息最初來源的業(yè)務(wù)部門之間聯(lián)系緊密，只要有足夠大的經(jīng)濟(jì)利益，管理層會影響業(yè)務(wù)部門提供給財(cái)務(wù)部門的會計(jì)信息的質(zhì)量。而在上市公司中，財(cái)務(wù)部門話語權(quán)相對偏弱，很大程度上受制于管理層。在董事會中，設(shè)立獨(dú)立董事的初衷是將無利益糾葛的第三方引進(jìn)董事會，對企業(yè)管理層進(jìn)行制約的一種安排，但在實(shí)踐中，獨(dú)立董事的聘任很大程度上受實(shí)際控制人的影響，使得該安排趨于失效。

一方面，上市公司應(yīng)實(shí)質(zhì)上增加財(cái)務(wù)部門的話語權(quán)，使得在制約管理層和業(yè)務(wù)部門潛在的利益關(guān)聯(lián)方面發(fā)揮應(yīng)有的作用;另一方面，獨(dú)立董事的提名及選舉是否能夠排除實(shí)際控制人，而將提名權(quán)及選舉權(quán)賦予除實(shí)際控制人的其他主要股東，使得獨(dú)立董事實(shí)實(shí)在在地履行其職責(zé)。

4.3 提高上市公司會計(jì)信息披露中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)

質(zhì)量

作為上市公司會計(jì)信息披露中介的會計(jì)師事務(wù)所，由于會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過快導(dǎo)致管理跟不上，激烈的競爭導(dǎo)致忽視上市公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)，低價(jià)競爭引起人才流失最終導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降等原因?qū)е虏糠稚鲜泄镜膶徲?jì)過程中，會計(jì)師事務(wù)所對上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量的增信作用不明顯。

一方面，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的引導(dǎo)作用，督促會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)自身的管理;另一方面，遏制行業(yè)低價(jià)競爭，增強(qiáng)會計(jì)師行業(yè)對人才的吸引力;最后，會計(jì)師事務(wù)所本身應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理。

5 結(jié)語

截止到2018年末，A股總市值超過46萬元，超過2018年我國GDP的50%，上市公司在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。相對于非上市公司來說，上市公司對外信息披露仍然可以說是保持了較高的質(zhì)量。其會計(jì)信息披露不僅關(guān)系到微觀的會計(jì)信息需求者，也為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理決策的制定提供了信息和依據(jù)。因此，監(jiān)管者、上市公司及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)共同努力，不斷提高我國上市公司信息披露質(zhì)量，為祖國繁榮昌盛盡職盡責(zé)。