【摘要】目前，企業(yè)內(nèi)部控制已成為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我約束和自我調(diào)整的保障，在其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中起到舉足輕重的作用。隨著企業(yè)的不斷成長(zhǎng)，內(nèi)部控制的作用日益突出。健全有效的內(nèi)部控制制度需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的高度重視，而如何建立健全企業(yè)內(nèi)部控制則成為了管理者深思的問(wèn)題。此外，制定出的內(nèi)部規(guī)章制度在企業(yè)中如何得到有效執(zhí)行與實(shí)施亦成為企業(yè)集體能否高效率運(yùn)營(yíng)的考驗(yàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)不僅需要設(shè)計(jì)出合理有效的組織架構(gòu)，還需要搭配合適的部門和匹配相應(yīng)的崗位，而部門內(nèi)部崗位設(shè)置能否做到符合不相容職務(wù)相分離，部門之間能否互相溝通、協(xié)調(diào)順暢的合作都離不了合理的內(nèi)部控制。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 ?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ?管理效率

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)當(dāng)中能夠保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全，確保財(cái)務(wù)信息的客觀、真實(shí)和完整，并且該制度能夠?qū)ζ髽I(yè)是否合法、有效地開展經(jīng)營(yíng)起到一定的監(jiān)督作用。企業(yè)的內(nèi)部控制由諸多要素組成，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是其重要組成部分之一，它對(duì)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和提升企業(yè)管理效率十分的關(guān)鍵，同時(shí)也能夠起到衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者水平的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的意義

（一）確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整

真實(shí)、可靠和有效的財(cái)務(wù)信息是企業(yè)管理者了解過(guò)去，控制現(xiàn)在和預(yù)測(cè)未來(lái)的一個(gè)重要因素，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地防止出現(xiàn)在收集、分類等過(guò)程中的虛假財(cái)務(wù)信息。并且在信息的形成與審核過(guò)程中可以確定責(zé)任人從而對(duì)確保數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠提供一定的保障。進(jìn)而企業(yè)可以真實(shí)的反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并及時(shí)有效地糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

（二）提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理效率

內(nèi)部控制制度能夠促使企業(yè)內(nèi)部部門與人員良好地履行工作職責(zé)，能夠使企業(yè)有秩序、高效率地開展公司業(yè)務(wù)。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的主角作用，保障其起到核算與監(jiān)督的作用，從而為各部門提供財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而為各部門進(jìn)行溝通決策起到中間橋梁的重要作用。信息真實(shí)可靠，且流通順暢可以為企業(yè)管理層提高經(jīng)營(yíng)管理效率發(fā)揮良好作用。

（三）防范企業(yè)面臨的不確定性因素

在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到很多不確定性因素，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)、融資困難、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等。其中內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)管理制度缺失或不健全導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理制度不能發(fā)揮其功效從而導(dǎo)致目標(biāo)發(fā)生偏離或難以實(shí)現(xiàn)的可能性。為了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)需要制定相對(duì)應(yīng)的預(yù)防和控制對(duì)策，例如建立健全內(nèi)部管理制度，在企業(yè)中形成相互牽制，相互關(guān)聯(lián)的管理機(jī)制，從而防止風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的存在可以降低企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，且其預(yù)防措施能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并得以糾正，為企業(yè)減少不必要的損失發(fā)揮作用。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的缺陷

（一）內(nèi)部控制受重視度不夠

在企業(yè)內(nèi)部，規(guī)章制度的建立與實(shí)施牽扯到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和下級(jí)員工，需要員工全員參與。但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度不足，管理意識(shí)缺乏，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度在建立時(shí)就存在一定的缺陷，且在實(shí)施時(shí)未得到有效地執(zhí)行。而中小型企業(yè)尤其如此，中小型企業(yè)存在管理制度不夠健全，且容易出現(xiàn)家族式的管理、人力資源欠缺及管理不完善、資金短缺、融資渠道單一等問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)管理工作的重心放在了創(chuàng)利、競(jìng)爭(zhēng)等目標(biāo)上，而對(duì)于自身系統(tǒng)性的管理制度建設(shè)和執(zhí)行采取的工作力度不足。這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，從而為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制埋下隱患，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息存在虛假成分、資產(chǎn)未得到妥善保管等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）部門內(nèi)部崗位責(zé)任不清

企業(yè)容易存在部門內(nèi)部的組織架構(gòu)不合理，崗位設(shè)置不能夠起到互相監(jiān)督、相互牽制的作用，及崗位責(zé)任劃分不明、業(yè)績(jī)考核不合理等問(wèn)題。如出納崗位與會(huì)計(jì)職責(zé)劃分不清，業(yè)務(wù)記錄與監(jiān)督審核職務(wù)未分離，業(yè)務(wù)的授權(quán)審批與執(zhí)行該業(yè)務(wù)的職責(zé)未充分分離，總賬記錄與日記賬記錄的職責(zé)分離不清等，這些情況在企業(yè)人力資源不足的情況下更容易發(fā)生。

（三）業(yè)務(wù)授權(quán)與審批流程有待完善

企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，崗位設(shè)置不明確，再加上內(nèi)部控制未得到充分的重視，就使得企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作上缺乏一套有效、完整并且清晰明確的審批流程。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審核方面，會(huì)出現(xiàn)審核人、審核順序不明確，審批流程不合理，內(nèi)部信息傳遞不及時(shí)等情形，使得企業(yè)部門之間溝通存在問(wèn)題，從而導(dǎo)致工作效率較低。且如果授權(quán)和審批流程不完整，容易導(dǎo)致重大、重要的事項(xiàng)未能及時(shí)呈報(bào)和批示，導(dǎo)致管理效果欠佳。

（四）內(nèi)部控制運(yùn)行存在問(wèn)題

財(cái)務(wù)人員崗位和職責(zé)不同于其他部門，具有一定的特殊性，需全面核算和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。規(guī)章制度制定后，在企業(yè)中要想得到有效運(yùn)行需要企業(yè)全員的參與和配合。但在財(cái)務(wù)部門的規(guī)章制度中，尤其是有關(guān)審批流程，諸如出差報(bào)銷流程、資產(chǎn)領(lǐng)用流程等需要執(zhí)行人所在部門主管人員審批，超越一定權(quán)限的還要層層上報(bào)，企業(yè)內(nèi)部控制越嚴(yán)格，員工的工作效率亦就越容易受到影響。這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門以外的工作人員容易出現(xiàn)情緒上的不滿，甚至把這種不滿轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)人員身上，進(jìn)而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施帶來(lái)一定困難。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的解決辦法

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行基礎(chǔ)

提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的重視度。內(nèi)部控制實(shí)為企業(yè)的規(guī)章制度，而規(guī)章制度應(yīng)由具有權(quán)威的管理部門制定，且它的執(zhí)行需要得到管理層的重視作為保障，否則有形無(wú)實(shí)，失去其本身的意義。內(nèi)部控制良好的運(yùn)行環(huán)境建設(shè)需要企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行統(tǒng)一要求，企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工內(nèi)部控制的培訓(xùn)與重要性的傳達(dá)，從而形成良好的內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境。因此，企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)者需明確自身在企業(yè)中的決策與領(lǐng)航作用，以及其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度在保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、內(nèi)部控制的完整及有效性所產(chǎn)生的重大意義。

（二）明確內(nèi)部崗位職責(zé)

組織機(jī)構(gòu)需要強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門各崗位的職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)管，遵循不同職務(wù)不兼容且相分離原則。此外，如貨幣和資本運(yùn)作不能由同一人來(lái)完成操作，需強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)和出納的職責(zé)內(nèi)容應(yīng)分離由不同人員擔(dān)任。同時(shí)要做到支票保管與印章保管相分離，確保企業(yè)資金的安全。此外，還要區(qū)分不得由同一部門或個(gè)人完成工作的全過(guò)程，例如合同的簽署與條款訂立需分離，合同的履行與履行后的收付款業(yè)務(wù)要相分離等等。除此之外，崗位職責(zé)確定后為了加強(qiáng)內(nèi)部工作的相互監(jiān)督和保持獨(dú)立性，需要定期實(shí)行輪崗制度，以降低財(cái)務(wù)人員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善業(yè)務(wù)審批流程

合理的企業(yè)組織架構(gòu)及完善的部門結(jié)構(gòu)可以提升企業(yè)的工作效率，能夠確保信息及時(shí)上傳下達(dá)。如何進(jìn)行業(yè)務(wù)工作審批直接影響到企業(yè)員工的工作積極性和工作效率。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)工作的需要合理下放授權(quán)和審批的權(quán)利，且要注重把握度的衡量。即授權(quán)不應(yīng)過(guò)大。授權(quán)過(guò)度容易造成“一人為大”，對(duì)企業(yè)決策的正確性和有效性產(chǎn)生影響。授權(quán)亦不宜過(guò)小，否則容易導(dǎo)致呈批事項(xiàng)層層審批，打擊員工作的工作積極性從而產(chǎn)生負(fù)面影響，同時(shí)容易產(chǎn)生員工對(duì)工作的抱怨影響工作效率。企業(yè)在考慮授權(quán)與審批時(shí)應(yīng)考慮業(yè)務(wù)內(nèi)容的特殊性，從而把握授權(quán)和審批的適度性，應(yīng)區(qū)分重大事項(xiàng)、重要事項(xiàng)和一般事項(xiàng)。對(duì)于特殊的重大的事項(xiàng)需要有單獨(dú)的審批流程，而對(duì)于常規(guī)事項(xiàng)可以適當(dāng)權(quán)利下放以提高工作效率。

（四）強(qiáng)化部門之間的工作協(xié)調(diào)性

企業(yè)要督促財(cái)務(wù)部門主管人員及其內(nèi)部成員，要提高財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)化其工作職責(zé)，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和合法性。同時(shí)，要提升財(cái)務(wù)部門與企業(yè)其他部門的合作和互動(dòng)，協(xié)調(diào)部門之間的工作關(guān)系，強(qiáng)調(diào)團(tuán)結(jié)與協(xié)助，才能更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的核算和監(jiān)督職能。同時(shí)，要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及其他部門開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，使其了解內(nèi)部控制的作用及對(duì)企業(yè)管理的重要性。進(jìn)而加強(qiáng)部門之間的溝通有助于本部門了解其他部門的工作職責(zé)及在正常開展工作過(guò)程中所需要做出的配合。增強(qiáng)部門之間相互工作的認(rèn)同感有助于企業(yè)員工更好更積極的配合他人工作，從而提高信息溝通速度及工作效率。

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作者簡(jiǎn)介：張華麗（1990-），女，漢族，河南省商丘市人，商丘工學(xué)院，研究生學(xué)歷，專業(yè)：國(guó)際學(xué)，研究方向：工商企業(yè)管理。