谷雨 張露

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，共享經(jīng)濟逐漸進入人們的生活，網(wǎng)約車這一出行模式在改變?nèi)藗兂鲂蟹绞降耐瑫r，解決了交通出行領(lǐng)域的資源浪費問題。作為新的經(jīng)濟業(yè)態(tài)，在快速發(fā)展的同時，也面臨著個人所得稅征管方面的各種挑戰(zhàn)。以滴滴出行為例，通過深入分析滴滴出行的商業(yè)模式，研究網(wǎng)約車的個人所得稅征管問題，并提出相關(guān)建議，以期完善共享經(jīng)濟模式下的個人所得稅制度和促進該行業(yè)共享經(jīng)濟健康良序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)約車;稅收征管;問題;建議

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）12-0055-02

隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的高速發(fā)展，在政府大力推行“互聯(lián)網(wǎng)+”與強調(diào)發(fā)展共享經(jīng)濟的環(huán)境下，“共享經(jīng)濟”的發(fā)展不僅可以擴大就業(yè)規(guī)模、增加民眾收入，甚至在一定程度上可以緩解資源浪費的問題，使得“共享經(jīng)濟”模式產(chǎn)生并逐漸擴大。這種新興的商業(yè)模式通過網(wǎng)絡(luò)平臺提供商品和服務(wù)，并直接與消費者連接，涉入人們生活的多個領(lǐng)域。在交通出行領(lǐng)域，共享經(jīng)濟以網(wǎng)約車的盛行為代表，例如國外較為著名的Uber、BlaBlaCar，以及國內(nèi)的滴滴出行、摩拜等。在下文中，我們以滴滴出行為例，分析網(wǎng)約車經(jīng)濟體隨著“共享經(jīng)濟”商業(yè)模式的不斷擴大而引發(fā)的個人所得稅征管問題，并提出相關(guān)建議。

一、滴滴出行商業(yè)模式分析

滴滴出行在網(wǎng)約車市場出現(xiàn)之初便已經(jīng)創(chuàng)立，是網(wǎng)約車市場的開拓者，其商業(yè)模式如下：第一，滴滴公司本身不擁有車輛與雇員，而是與線下的閑置車輛擁有者簽訂合同，提供工作機會并提高車輛的利用率，靈活的工作方式增加了車主收入，也為之提供了更多的創(chuàng)業(yè)可能。第二，在服務(wù)方面，滴滴對平臺上的車輛進行不同定位，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)劃分為高端、中端、低端，根據(jù)客戶的不同需求提供不同的服務(wù)。第三，在價格方面，滴滴根據(jù)時段的不同而定價，用車高峰期較用車較少時期價格稍貴、折扣稍低，這樣有效避免了乘客在用車高峰時期打不到車的情況，提高了使用的便利性。第四，滴滴的客戶群體十分廣泛，包括自身無車或不想駕車的用戶等。第五，滴滴采用定位與云計算技術(shù)，將需要乘車的用戶與距離用戶最近的滴滴司機相匹配，減少用戶等待的時長與司機拒載的可能性，并在司機同意訂單之后發(fā)送司機的個人信息及預(yù)計到達時間至用戶端，用戶可以查看司機實時位置并在訂單完成后進行評價。

二、滴滴出行模式下個人所得稅收征管問題分析

1.納稅主體不明確。關(guān)于網(wǎng)約車類共享經(jīng)濟中個人所得稅納稅主體的相關(guān)規(guī)則至今未出臺，網(wǎng)約車司機從事運輸活動僅需在平臺上進行簡易的注冊，而不需要到交通部門及稅務(wù)部門進行登記。征稅主要依靠納稅主體的稅務(wù)登記，而沒有進行稅務(wù)登記極易導(dǎo)致個人所得稅納稅主體的難以確定。例如，司機完成訂單后顧客支付的車費需要被第三方支付平臺及網(wǎng)約車平臺進行扣費，司機的收入為扣除相關(guān)費用后的部分。在這項活動中，我們已知流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅主體是第三方支付平臺和網(wǎng)約車平臺，但對于司機是否應(yīng)該作為該項活動中個人所得稅的納稅主體，則依舊沒有定論。因為網(wǎng)約車司機從未在稅務(wù)機關(guān)進行過登記，稅務(wù)機關(guān)也無法對司機進行稅務(wù)監(jiān)管，所以司機的個人所得稅只能由平臺來進行代扣代繳，或者司機本人主動進行納稅。

2.課稅對象與稅率不明確。網(wǎng)約車平臺與司機之間簽訂的合同中關(guān)于車輛和收入所有權(quán)的歸屬，直接影響到網(wǎng)約車司機繳納個人所得稅時采用的稅率。大致可以分為以下三種情況：第一，當(dāng)網(wǎng)約車平臺與司機簽訂的是雇傭合同，并且平臺擁有車輛的所有權(quán)時，司機即為網(wǎng)約車平臺的雇工。第二，網(wǎng)約車平臺與司機沒有簽訂雇傭合同且司機的車輛屬于自己，無須向汽車租賃公司租賃，即可以直接進行運輸并只需要按時向平臺繳納少許服務(wù)費。第三，有些私家車的車主為了取得表面上的合法資格以便進行交通運輸而將車掛到租賃公司名下，雖然車輛在汽車租賃公司名下，但實質(zhì)上擁有車輛所屬權(quán)和運輸收益所有權(quán)的還是車主。三種不同的情況應(yīng)當(dāng)適用不同的個人所得稅稅率進行征稅，目前就如何判定課稅對象以及應(yīng)當(dāng)適用何種稅率依然存在爭議。

3.稅收征管不便。稅務(wù)機關(guān)對于網(wǎng)約車類共享經(jīng)濟的個人所得稅征稅存在諸多不便。第一，有關(guān)納稅申報義務(wù)的責(zé)任承擔(dān)尚未明確。因為在共享經(jīng)濟中，獲得收益的是承包商，而平臺沒有責(zé)任進行強制申報納稅，由于我國暫時沒有出臺相關(guān)規(guī)定，關(guān)于共享經(jīng)濟商業(yè)模式如何申報納稅，稅務(wù)機關(guān)在征稅中沒有實際的執(zhí)法依據(jù)。第二，網(wǎng)絡(luò)交易給稅收征管造成很大不便。因為共享經(jīng)濟的創(chuàng)新性，并不是一切有關(guān)共享經(jīng)濟的商業(yè)模式都需要稅務(wù)機關(guān)進行報稅，且共享經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟有所不同，商品與服務(wù)的交易都是在網(wǎng)絡(luò)平臺上完成的，訂單、付款記錄也都儲存于網(wǎng)絡(luò)之中，而不會開具實體化的發(fā)票，且并沒有多少消費者需要并主動向司機索取發(fā)票。相關(guān)法律規(guī)定網(wǎng)約車平臺應(yīng)合理明確定價并向乘客開具發(fā)票，但開具何種發(fā)票卻沒有進行明文規(guī)定，進而因缺乏對應(yīng)的記賬憑證進行計稅導(dǎo)致稅務(wù)稽查無法展開。第三，監(jiān)管成本過高。因為共享經(jīng)濟商業(yè)模式運行中所產(chǎn)生的個人所得稅稅基相對較小，對稅務(wù)機關(guān)而言，如果要掌握為數(shù)眾多的從事共享活動的個體是否依法申報納稅，將要支付高昂的費用。在當(dāng)今稅收政策尚不明確的情況下，從事共享經(jīng)濟的人都會選擇繳納最少的個稅，納稅者在填寫納稅申報表時很大幾率不會將這部分所得填寫進去。

三、相關(guān)建議

1.明確納稅主體。網(wǎng)約車平臺、司機和網(wǎng)絡(luò)支付平臺都獲得了收益，因此都應(yīng)當(dāng)被認定為所得稅的納稅主體，其中司機是個人所稅的納稅主體，所以，應(yīng)明確共享經(jīng)濟中的納稅主體并制定相關(guān)政策，并強制納稅主體到稅務(wù)登記部門進行稅務(wù)登記。

2.明確網(wǎng)約車從事者的納稅身份。稅務(wù)部門應(yīng)對網(wǎng)約車活動中的從事人員是平臺雇工還是個體運輸者的判斷標(biāo)準(zhǔn)進行明確，其身份性質(zhì)的不同會直接影響其繳納稅款時適用哪一種稅率。因此，對于網(wǎng)約車平臺從事者的身份認定十分重要，雖然從法律上來看，網(wǎng)約車平臺與從事者之間是勞動關(guān)系，但從網(wǎng)約車的商業(yè)模式上來說，不能夠全盤定為勞動關(guān)系。按照之前的分析，當(dāng)平臺與司機簽訂的是雇傭合同并且平臺擁有車輛的所有權(quán)時，網(wǎng)約車司機即為網(wǎng)約車平臺的雇工，此時網(wǎng)約車司機應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅稅款是按照員工工資計算的。而當(dāng)平臺與網(wǎng)約車司機沒有簽訂雇傭合同且網(wǎng)約車司機的車輛屬于自己，無須向汽車租賃公司租賃，能夠直接進行個人運營并僅需定期向網(wǎng)約車平臺繳納一定的信息服務(wù)費時，就認定網(wǎng)約車司機從事的是個體運營，應(yīng)按照相應(yīng)的個體工商戶的稅目進行納稅。而第三種情況私家車車主將車輛掛在汽車租賃公司名下，但實質(zhì)還是由私家車車主擁有車輛及收益的所有權(quán)時，納稅稅目應(yīng)同第二種相同，也按照個體工商戶進行征稅。

3.出臺納稅申報優(yōu)惠政策。網(wǎng)約車這種商業(yè)模式還處于發(fā)展階段，其有利之處遠大于不利之處，對傳統(tǒng)商業(yè)模式具有極大的沖擊，是現(xiàn)代商業(yè)模式的革命性突破。在政府大力推廣創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的潮流下，共享經(jīng)濟商業(yè)模式有利于緩解就業(yè)問題、增加居民收入，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。政府及相關(guān)稅務(wù)部門可以出臺相關(guān)的納稅申報優(yōu)惠政策，在新個稅改革的背景下對起征點、免除費用等方面給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，以此促進共享經(jīng)濟從業(yè)者依法申報納稅。

4.加強對于第三方平臺的管控，推行代扣代繳。由于還沒有正式的法律規(guī)定共享經(jīng)濟商業(yè)模式應(yīng)當(dāng)適用何種納稅申報規(guī)則，暫不確定應(yīng)由個稅繳納者獨立申報或由平臺進行代扣代繳?，F(xiàn)如今，網(wǎng)約車類共享經(jīng)濟從業(yè)者并沒有在稅務(wù)部門進行相關(guān)的登記，納稅信息無法進行查詢，稅務(wù)稽查同樣陷入困境。因共享經(jīng)濟是通過網(wǎng)絡(luò)平臺來進行收付款，監(jiān)控平臺的資金流可以減少稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的成本。支付技術(shù)的不斷更新使代扣代繳逐漸成為可能，并且可以加強稅收監(jiān)管，同時減少監(jiān)管所需的成本。但是由于共享經(jīng)濟并不完善尚處于成長期，單個納稅人的稅基較小，因此稅務(wù)部門可以出臺相關(guān)政策，將納稅申報義務(wù)在個人與支付平臺之間進行分配。這樣不僅可以減少納稅申報負擔(dān)，也可以使責(zé)任分配更加科學(xué)，降低征稅成本。

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