文/何卓筠

當(dāng)前我國的民間非營利組織發(fā)展存在著信息不夠公開、管理不夠完善的問題，建立合理完善的審計(jì)制度可以幫助對(duì)民間非營利組織進(jìn)行有效監(jiān)管，保障信息透明，優(yōu)化組織管理，從而能夠提升民間非營利組織的社會(huì)公信力。本文對(duì)美國和英國等西方國家的民間非營利組織審計(jì)制度進(jìn)行分析和借鑒，并提出相關(guān)建議。

引言

民間的非營利組織主要通過運(yùn)用來自民間的力量，使得公民能夠主動(dòng)參與到社會(huì)服務(wù)當(dāng)中，參加公共物品的提供以及公共事務(wù)的管理。民間非營利組織彌補(bǔ)了政府與市場在提供社會(huì)公共服務(wù)方面的不足，但是當(dāng)民間非營利組織出現(xiàn)財(cái)務(wù)不透明、運(yùn)作不規(guī)范的現(xiàn)象時(shí)，就會(huì)成為社會(huì)指責(zé)與抨擊的對(duì)象，最終影響到這些民間非營利組織的公信力。我國目前的一些民間非營利組織往往仍作為政府的附屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行活動(dòng)或者仍然需要政府來提供相關(guān)活動(dòng)的資金，使得政府對(duì)民間非營利組織的監(jiān)督很難達(dá)到應(yīng)有的效果。另外，我國的民間非營利組織未必能提供公眾所需的全部信息，普通公眾也可能無法看懂相關(guān)信息，因而公眾監(jiān)督也不夠全面。政府監(jiān)督與公眾監(jiān)督都存在不足之處，因此本文從審計(jì)視角切入，研究在民間非營利組織的監(jiān)管中發(fā)揮審計(jì)的專業(yè)監(jiān)督功能。雖然我國已經(jīng)制訂了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，但對(duì)于民間非營利組織的審計(jì)還沒有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。國外的民間非營利組織審計(jì)制度相對(duì)國內(nèi)來說更為完善，因此本文對(duì)美國和英國等西方國家的民間非營利組織審計(jì)制度進(jìn)行借鑒，探討如何在民間非營利組織的監(jiān)管中發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

一、國外民間非營利組織審計(jì)制度

（一）美國非營利組織審計(jì)制度

1.政府審計(jì)監(jiān)督

在美國行政管理和預(yù)算局發(fā)布的A——133號(hào)通告(OMB Circular A——133)中，規(guī)范了州政府以及非營利組織的審計(jì)制度。OMB-133審計(jì)也被稱為單一審計(jì)制度。

制度規(guī)定凡是在一年內(nèi)收到超過75萬美元的政府補(bǔ)助，并將政府補(bǔ)助用于開展自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的非營利組織都需要被審計(jì)，審計(jì)的類型可以分成財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)。美國的民間非營利組織同時(shí)也接受來自美國國稅局(Internal Revenue Service，簡稱IRS)的審計(jì)。IRS審計(jì)主要是通過關(guān)注稅務(wù)問題來實(shí)現(xiàn)對(duì)民間非營利組織的有效監(jiān)督。

2.審計(jì)委員會(huì)制度

審計(jì)委員會(huì)在民間非營利組織的內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮重要的監(jiān)督職能，其主要職責(zé)包括對(duì)組織的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制制度等實(shí)施監(jiān)督；積極和非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)人員以及社會(huì)審計(jì)人員進(jìn)行溝通與了解；在必要時(shí)向董事會(huì)提供相關(guān)咨詢、提出合理建議。美國的民間非營利組織自愿通過設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)章程來發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

3.第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)

美國的獨(dú)立第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)能有效推動(dòng)民間非營利組織主動(dòng)接受社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督。這些第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)具備科學(xué)合理并受到社會(huì)公眾廣泛認(rèn)證的評(píng)估體系，并把評(píng)估結(jié)果向社會(huì)公布，同時(shí)采用其他經(jīng)費(fèi)來保持組織的獨(dú)立運(yùn)營，不會(huì)向被評(píng)估機(jī)構(gòu)收取費(fèi)用，保持了獨(dú)立性。獨(dú)立的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的典型代表有BBB明智捐款聯(lián)盟(BBB Wise Giving Alliance) ，在BBB明智捐款聯(lián)盟發(fā)布的慈善組織20條評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中，標(biāo)準(zhǔn)11指出如果組織的年度總收入超過100萬美元，那么該組織的財(cái)務(wù)報(bào)表需要得到來自外部審計(jì)師進(jìn)行的審計(jì)。

（二）英國慈善組織審計(jì)制度

英國并沒有專門針對(duì)非營利組織的立法，但是具有系統(tǒng)完備的慈善組織審計(jì)制度。英國與慈善組織審計(jì)監(jiān)督有關(guān)的法律包括：《慈善法》突出了慈善組織的法定審計(jì)制度；《公司法》對(duì)慈善企業(yè)有強(qiáng)制審計(jì)要求；《慈善組織會(huì)計(jì)與報(bào)告：推薦實(shí)務(wù)公告》（SORP）規(guī)范各類慈善組織的財(cái)務(wù)報(bào)告披露和審計(jì)監(jiān)督。

英國《慈善法》（2011）確定了分級(jí)審計(jì)和檢查的制度，制度規(guī)定對(duì)大型慈善組織必須實(shí)行法定審計(jì)制度，針對(duì)其他的慈善組織則可以執(zhí)行檢查或者審計(jì)工作。法定審計(jì)師和獨(dú)立檢查員進(jìn)行審計(jì)或者檢查的相關(guān)工作。2019年1月開始執(zhí)行的最新版（FRS 102 SORP）規(guī)定英格蘭和威爾士的慈善組織總收入超過50萬英鎊，或者是總資產(chǎn)超過326萬英鎊以及總收入超過25萬英鎊的慈善組織應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)。SORP實(shí)施指南規(guī)定對(duì)于小型慈善組織的審計(jì)可以遵照簡單的原則，或者可以免去審計(jì)工作，有利于緩解小型慈善組織的經(jīng)濟(jì)壓力。SORP實(shí)施指南對(duì)慈善組織在《公司法》與《慈善法》之間如何做出選擇進(jìn)行審計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)地說明，從而可以避免重復(fù)審計(jì)。英國還通過設(shè)立慈善委員會(huì)對(duì)慈善組織進(jìn)行監(jiān)管。慈善委員會(huì)這一機(jī)構(gòu)獨(dú)立于政府，最終向議會(huì)負(fù)責(zé)，政府部門僅有知情權(quán)。慈善委員會(huì)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督主要包括常規(guī)審計(jì)監(jiān)督和指定審計(jì)監(jiān)督。

二、啟示與借鑒

（一）建立分級(jí)審計(jì)制度

我國目前的民間非營利組織審計(jì)由民政部來進(jìn)行每年的審計(jì)抽查，民政部對(duì)社會(huì)組織選聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了規(guī)定，但只是針對(duì)基金會(huì)和其他民間社會(huì)組織進(jìn)行簡單分類，對(duì)于基金會(huì)的審計(jì)制度有一定的分級(jí)別區(qū)分，但針對(duì)其他社會(huì)組織的審計(jì)沒有明顯的分類分級(jí)的區(qū)分。在中國設(shè)立獨(dú)立于國務(wù)院而只對(duì)全國人大負(fù)責(zé)的慈善委員會(huì)模式過于激進(jìn)，因此可以選擇借鑒英國的分級(jí)審計(jì)和報(bào)告制度以及美國的單一審計(jì)制度，對(duì)民間非營利組織依據(jù)資產(chǎn)規(guī)模、募捐規(guī)模等劃分成若干等級(jí)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也要額外考慮該組織是否接受政府補(bǔ)助。對(duì)于較高等級(jí)或者接受了巨額政府補(bǔ)助的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾披露；對(duì)于中等程度的民間非營利組織，民政部可以放寬目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇范圍，促使民間非營利組織可以選擇具有更高信譽(yù)與質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其審計(jì)；對(duì)于一些小微型的民間非營利組織，可以免去審計(jì)，采用檢查形式，從而可以節(jié)約審計(jì)成本并減輕其負(fù)擔(dān)。

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

美國雖然沒有關(guān)于民間非營利組織應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)委員會(huì)的規(guī)范，然而很多民間非營利組織都自愿通過設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)章程來發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。我國可以促進(jìn)有條件的民間非營利組織自愿設(shè)立審計(jì)委員會(huì)并強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和專業(yè)性，同時(shí)國家民政部、審計(jì)署和各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)、各級(jí)地方政府可以制定指導(dǎo)民間非營利組織內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的工作意見、暫行辦法等，進(jìn)一步完善民間非營利組織內(nèi)部審計(jì)的制度框架。上級(jí)民政部門也可以聯(lián)合審計(jì)部門采用年檢的方式對(duì)民間非營利組織的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而提升民間非營利組織內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（三）完善第三方披露機(jī)制

美國的第三方評(píng)估網(wǎng)站通過整合信息，對(duì)非營利組織分類、評(píng)分，同時(shí)也可以督促非營利組織提供審計(jì)報(bào)告并與評(píng)分掛鉤，可以為公眾提供更多的披露信息，方便公眾對(duì)非營利組織進(jìn)行選擇。我國也有對(duì)民間非營利組織進(jìn)行評(píng)估的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)，例如基金會(huì)中心網(wǎng)根據(jù)中基透明指數(shù)FTI對(duì)我國民間非營利組織所披露的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)、福布斯中文網(wǎng)每年都對(duì)慈善組織進(jìn)行評(píng)估等。但是我國的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)社會(huì)影響力有限，因而需要更多獨(dú)立第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的參與，針對(duì)不同規(guī)模、不同性質(zhì)的民間非營利組織從多角度進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)也需要繼續(xù)擴(kuò)大宣傳，提升第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的社會(huì)影響力并將評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)分與審計(jì)報(bào)告相關(guān)聯(lián)，提升社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量。

結(jié)論

為了解決我國民間非營利組織存在的問題、彌補(bǔ)政府監(jiān)督和公眾監(jiān)督的不足之處以及提升民間非營利組織的社會(huì)公信力，建立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是必不可少的。本文通過借鑒美國和英國民間非營利組織審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的經(jīng)驗(yàn)，提出建立分級(jí)審計(jì)制度、審計(jì)委員會(huì)制度以及完善第三方披露機(jī)制的建議，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管作用，規(guī)范我國民間非營利組織的日常運(yùn)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)，促使民間非營利組織財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息披露的公開透明，進(jìn)一步提升民間非營利組織的社會(huì)公信力。