閆瑞靜

管理的重心在于經(jīng)營，經(jīng)營的重心在于決策。決策是決定企業(yè)管理工作成敗的關(guān)鍵，是實施各項管理職能的保證，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程。企業(yè)的決策按照時間長短可以分為長期投資決策和短期經(jīng)營決策。長期投資決策是指對長期經(jīng)營所進行的決策，一般是指資本預(yù)算決策；短期經(jīng)營決策是指企業(yè)在一年以內(nèi)或者維持當前的經(jīng)營規(guī)模的條件下所進行的決策。它是企業(yè)為了有效地組織現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營活動，合理利用經(jīng)濟資源，以期在不遠的將來取得最佳的經(jīng)濟效益而進行的決策。短期經(jīng)營決策分析的決策結(jié)果只影響或決定企業(yè)一年或一個經(jīng)營周期的經(jīng)營實踐方向、方法和策略，側(cè)重于從資金、成本、利潤等方面對如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源和經(jīng)營環(huán)境，以取得盡可能大的經(jīng)濟效益。

從短期經(jīng)營決策分析的定義中可以看出，在其他條件不變的情況下，判定某項決策方案優(yōu)劣的主要標志是看該方案能否使企業(yè)一年內(nèi)或一個經(jīng)營周期內(nèi)獲得更多利潤。管理會計人員在短期決策分析時，無需考慮貨幣的時間價值和投資的風險價值，而應(yīng)把方案的選優(yōu)標準放在能使企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益達到最大的目標上。

而生產(chǎn)決策是企業(yè)短期經(jīng)營決策的重要內(nèi)容，它主要針對生產(chǎn)領(lǐng)域中，企業(yè)短期內(nèi)對是否生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少以及如何組織生產(chǎn)等幾個方面的問題做出的決策。典型的生產(chǎn)決策包括：虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策、零部件自制與外購的決策、是否接受特殊訂單的決策、產(chǎn)品是否進一步深加工的決策等。

一、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策

對于產(chǎn)品多元化的企業(yè)而言，通常企業(yè)利潤的絕大部分是由幾種核心產(chǎn)品所帶來的，其他非核心產(chǎn)品提供的利潤往往很少，有的甚至虧損。對于虧損的產(chǎn)品或者部門，企業(yè)是否應(yīng)該立即停產(chǎn)呢？從短期經(jīng)營決策的角度，關(guān)鍵是看該產(chǎn)品或者部門能否給企業(yè)帶來正的邊際貢獻。

例1：某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品的相關(guān)收益情況如下表所示。

相關(guān)數(shù)據(jù)資料 單位：元

由于B產(chǎn)品的營業(yè)利潤為-7500元，即虧損7500元，因此，企業(yè)的管理層需要考慮是否應(yīng)該將B產(chǎn)品停產(chǎn)。對此，可以分析如下：在短期內(nèi)，即使將B產(chǎn)品停產(chǎn)，生產(chǎn)B產(chǎn)品相關(guān)的機器設(shè)備、廠房等固定成本也不會相應(yīng)降低。如果停產(chǎn)B產(chǎn)品，則企業(yè)的營業(yè)利潤將僅來源于A產(chǎn)品的邊際貢獻6000元扣除總的固定成本30500 元， 營業(yè)利潤額將為-24500 元（6000-30500），反而擴大了虧損額。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，是因為B產(chǎn)品雖然虧損，但是它仍然能夠提供正的邊際貢獻。如果繼續(xù)生產(chǎn)B產(chǎn)品，其邊際貢獻20000元能夠抵減20000元的固定成本，但是如果停產(chǎn)，則連20000元的固定成本也無法抵減了，因此會造成營業(yè)利潤下降。由此可見，在短期內(nèi)，如果企業(yè)的虧損產(chǎn)品能夠提供正的邊際貢獻，就不應(yīng)該立即停產(chǎn)。

二、零部件自制與外購的決策

對于如汽車制造等的企業(yè)來說，有些零部件可以自制也可以選擇向外部供應(yīng)商購買。零部件是自制還是外購，從短期經(jīng)營決策的角度，需要比較兩種方案的相關(guān)成本，選擇成本較低的方案即可。

相關(guān)成本資料 單位：元

例2：安達公司是一家電動自行車制造商，每年制造電動車需要外胎5000個，外購成本56元，該公司現(xiàn)有的輪胎生產(chǎn)車間有能力制造這種外胎，自制外胎的單位相關(guān)成本資料如下：

1、如果公司現(xiàn)在具有足夠的剩余生產(chǎn)能力，且剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，即該生產(chǎn)車間不制造外胎時，閑置下來的生產(chǎn)能力無法被用于其他方面。那么零件自制外胎的相關(guān)成本僅包含自制的變動成本（單位變動成本=31+13+6=50元每條），外購的相關(guān)成本為56元每條，所以應(yīng)該選擇自制。

2、如果公司現(xiàn)在具備足夠的剩余生產(chǎn)能力，但剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移用于加工電動車內(nèi)胎，每年可以節(jié)省內(nèi)胎的外購成本41000元。企業(yè)若要自制外胎，生產(chǎn)內(nèi)胎所帶來的成本節(jié)約41000元則會被放棄，這可以看作是自制外胎的機會成本。相關(guān)差額成本分析如下表：

差額成本分析表 單位：元

由上表可知，外購成本280000元比自制成本291000元低出11000元，所以這種情況下公司應(yīng)該選擇外購?fù)馓ァ?/p>

通過分析可知，如果企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力，不需要追加設(shè)備投資，那么只需要考慮變動成本即可；如果企業(yè)剩余生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)該把剩余生產(chǎn)能力的機會成本考慮在內(nèi)；如果企業(yè)沒有足夠的剩余生產(chǎn)能力，需要追加設(shè)備投資，還需要考慮新增加的專屬成本等相關(guān)成本。

企業(yè)在進行自制還是外購決策時，除了要考慮相關(guān)成本因素以外，還要考慮外購產(chǎn)品的質(zhì)量、送貨的及時性、長期供貨能力、供貨商的新產(chǎn)品研發(fā)能力以及本企業(yè)有關(guān)職工的抱怨等因素，在綜合考慮各方面因素之后才能進行最后的選擇。

三、是否接受特殊訂單的決策

企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到一些特殊的訂貨合同，這些合同的價格有時會低于市場價格，甚至會低于平均單位成本。企業(yè)管理者在面對這樣的合同時，決策分析的基本思路是比較該訂單所提供的邊際貢獻是否能夠大于該訂單所引起的相關(guān)成本，具體情況具體分析，針對不同情況，做出相應(yīng)決策。

例3：某生產(chǎn)企業(yè)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力為10000件，目前的正常訂貨量為8000件，銷售單價為11元，產(chǎn)品單位成本為9元，即直接材料3元、直接人工3、變動制造費用1元、固定制造費用2元。

現(xiàn)有客戶向該企業(yè)追加訂貨，且客戶只愿意出價每件8元，下面我們區(qū)分不同情況分析如下：

1、如果追加訂貨2000件，且企業(yè)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨也不需要追加專屬成本。那么，企業(yè)應(yīng)該接受訂單。因為，該特殊訂單的定價為每件8元，而產(chǎn)品的單位變動成本為7元（3+3+1），接受該訂單可以增加邊際貢獻2000件×（8-7）=2000元，故應(yīng)該接受訂單。

2、如果追加訂貨2000件，且企業(yè)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，但需要追加一臺專用設(shè)備，全年需要支付專屬成本1000元。這種情況下，企業(yè)還是應(yīng)該接受訂單。因為，該訂單可以增加邊際貢獻2000元，扣除增加的專屬成本1000元，仍然可以為企業(yè)增加利潤1000元。

3、如果追加訂貨2500件，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，也不需要追加專屬成本。這種情況下應(yīng)該考慮接受訂單時會影響正常銷售500件的收益。因為企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力為2000件，其余的500件要減少正常的訂貨量。這時，正常銷售500件所帶來的邊際貢獻應(yīng)該作為接受訂單的機會成本。2500件特殊訂單的邊際貢獻為2500×（8-7）=2500元，扣除500件的機會成本500 ×（11-7）=2000 元， 仍 然 可 以 增 加 利 潤500 元（2500-2000=500元），應(yīng)該接受訂單。

四、產(chǎn)品是否應(yīng)進一步深加工的決策

現(xiàn)實有很多企業(yè)，它生產(chǎn)的產(chǎn)品既可以直接對外銷售，也可以進一步加工后出售。例如：牛肉加工企業(yè)生產(chǎn)的牛肉可以直接對外銷售，也可以進一步加工成火腿腸等產(chǎn)品后出售；紡織廠生產(chǎn)的棉紗可以直接出售，也可以進一步加工成坯布出售。此時企業(yè)就需要對產(chǎn)品是直接出售還是進一步深加工兩種方案進行選擇。在做這種決策時，應(yīng)該考慮進一步深加工前的半成品所發(fā)生的成本，都是無關(guān)成本。因為無論是否進行深加工，這些成本都已經(jīng)發(fā)生而不能改變了。相關(guān)成本只應(yīng)該包括進一步深加工需要的追加成本，它的相關(guān)收入則是加工后出售和直接出售收入之差。

總之，短期經(jīng)營決策是人們基于對客觀規(guī)律的認識，在充分考慮各種可能的前提下，對未來短期經(jīng)營實踐的方向、目標、原則和方法做出決定的過程。生產(chǎn)決策對于企業(yè)短期經(jīng)營決策以及企業(yè)長遠發(fā)展中具有重要的作用，作為企業(yè)管理者，在對生產(chǎn)做出決策時，要集思廣益充分考慮各種可能的情況和因素，充分收集相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，以便企業(yè)能夠在短期經(jīng)營中獲得更好的決策，進而取得更好的經(jīng)濟效益。